42
счета. Эти операции оформляют бухгалтерской записью: Д 60.2 - К 51.1.
Перечисленные подрядчиками и поставщиками авансы учитывают по
дебету этого счёта, пока не будет полностью выполнен и оформлен докумен-
тально объём услуг, предусмотренных договором. За оказание услуг, доку-
ментально подтвержденных, перед подрядчиками или поставщиками возни-
кает задолженность, которая уменьшается на сумму выданных ранее авансов.
При неисполнении договора об оказании услуг неиспользованные
средства авансов поставщик возвращает на расчётный счет покупателя. Воз-
врат неиспользованной суммы авансов поставщиком оформляют бухгалтер-
ской записью: Д 51.1 - К 60.1.
В ООО «Cор-Хорс» в процессе финансово-хозяйственной деятельности
возникает потребность в использовании наличных денежных средств для ре-
ализации расчётов с работниками по командировкам, по выдаче средств им
для представительских целей. При этом работники предприятия, получаю-
щие на указанные нужды денежные средства, для целей бухгалтерского учёта
называют подотчётными лицами.
Выдача работникам предприятия наличных денежных средств под от-
чёт регулируют Порядок ведения кассовых операций, а также приказ руково-
дителя ООО«Cор-Хорс», предусматривающие круг лиц, обладающих правом
на получение под отчёт денег, размеры подотчётных сумм, а также сроки
возврата их и (или) предоставления авансового отчёта об их расходовании.
Размеры выдаваемых сумм и сроки, на которые выдаются они, в каж-
дом случае определяет руководитель ООО «Cор-Хорс».
В ООО «Cор-Хорс» бухгалтерский учёт с подотчётными лицами по
выданным наличным денежным средствам ведут на счёте 71 «Расчёты с под-
отчётными лицами». Он является активно-пассивным счетом, сальдо которо-
го отражает сумму задолженности подотчётных лиц организации или сумму
не возмещенного перерасхода. К счёту открыт субсчёт 71.1 «Расчёты с под-
отчётными лицами (в руб.)».
Аналитический учёт ведут в разрезе подотчётных лиц предприятия.
43
Суммы, командированным работникам причитающиеся, исчисляют ис-
ходя из учрежденных норм расходов и расчётных показателей продолжи-
тельности командировки.
При направлении в командировку работника оформляют следующие
документы:
- служебное задание для направления в командировку работника;
- приказ руководителя о направлении в командировку работника;
- командировочное удостоверение;
- авансовый отчёт.
Выдачу новых подотчётных сумм производят при условии полного от-
чёта конкретного лица по выданному ранее ему авансу. Передача наличных
денег, под отчёт выданных, одним лицом другому в ООО «Cор-Хорс» запре-
щена. В таблице 6 приведена корреспонденция счетов по учёту расчётов по
командировочным расходам в ООО «Cор-Хорс».
Таблица 6
Бухгалтерские проводки расчётов с подотчётными лицами в
ООО «Cор-Хорс» за декабрь 2018 года
Хозяйственная операция
Суммы
Корреспонденция счетов
дебет
кредит
Выдача из работнику кассы денежных средств на
командировку
24 000
71.1
50.1
Отражение командировочных расходов
26 745
44.3
71.1
Выделение НДС с командировочных расходов
2 745
19.4
71.1
Возмещение работнику перерасхода
2 745
71.1
50.1
Зачтение из бюджета НДС по командировочным
расходам
2 745
68.2
19.4
Расчёты с разными дебиторами, а в частности расчёты по претензиям
отражают на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» по
субсчёту 76.2 «Расчёты по претензиям».
Аналитический учёт по субсчёту 76.2 «Расчёты по претензиям» ведут
по отдельным претензиям и каждому дебитору.
Претензии покупателям вставляют за нарушение условий заявок на
грузоперевозку, а именно за простой машины под разгрузкой (погрузкой)
44
больше 6-ти часов и за отказ от перевозки меньше чем за 24 часа.
Простой машины под разгрузкой / погрузкой больше 6-ти часов поку-
патель обязан оплатить в размере 500 руб. за один час простоя, а за отказ от
перевозки меньше чем за 24 часа оплачивают в размере 20% от стоимости
грузоперевозки.
В случаях нарушений условий заявки на грузоперевозку ООО «Cор-
Хорс» покупателю направляется претензия, где излагают факт нарушения и
содержится требование об уплате неустойки со ссылкой на подтверждающие
документы, покупатель в свою очередь обязан в ответ на претензию выслать
или согласие с ней или отказ.
В таблице 7 приведены бухгалтерские проводки расчётов по претензи-
ям к покупателям.
Таблица 7
Бухгалтерские проводки расчётов по претензиям к покупа-
телям в ООО «Cор-Хорс» за декабрь 2018 года
Хозяйственная операция
Суммы
Корреспонденция счетов
дебет
кредит
Отражение суммы неустойки, причитающейся к
получению
47 658
76.2
91.1
Начисление к уплате в бюджет НДС
7 270
91.2
68.2
Поступление на расчётный счет суммы неустойки
47 658
51.1
76.2
Помимо этого, на предприятии дебиторская задолженность может чис-
литься по дебету счетов 68 «Расчёты по налогам и сборам» и 69 «Расчёты по
социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счётом 51
«Расчётный счет». Образование такой задолженности связано с переплатой в
бюджет сборов и налогов или переплатой при расчётах по пенсионному
обеспечению, обязательному медицинскому страхованию социальному стра-
хованию, сотрудников предприятия.
На транспортном предприятии «Cор-Хорс» дебиторскую задолжен-
ность списывают в случаях:
- истек срок исковой давности;
- когда долг для взыскания нереальный;
45
- вследствие ликвидации предприятия-должника.
Необходимое условие для списания дебиторской задолженности, име-
ющей истекший срок исковой давности, и других долгов, для взыскания не-
реальных, - проведение инвентаризации. На предприятии инвентаризацию
отдельных дебиторов задолженности проводят в целях выявить долги, име-
ющие истекший срок исковой давности и списать их в последующем.
В таблице 8 приведено отражение в учёте ООО «Cор-Хорс» списание
задолженности перед дебиторами.
Таблица 8
Бухгалтерский учёт списания задолженности перед дебито-
рами в ООО «Cор-Хорс» за июль 2018 года
Хозяйственная операция
Суммы
Корреспонденция счетов
дебет
кредит
Списание невостребованной дебиторской
задолженности
150000
91.2
62.1
Отражение списанной задолженности на
забалансовом счете
150000
007
Если дебиторская задолженность будет погашена, то необходимы сле-
дующие проводки: Д 51.1 К 91.1.
Если по прошествии 5-ти лет с момента списания невостребованной
задолженности перед дебиторами она погашена не будет, то требе6тся про-
ведение следующей проводки: К 007.
Все предприятия, начиная с 2011 года, обязаны создавать по сомни-
тельным долгам резерв, но на анализируемом предприятии его нет. Если бы
существовал подобный резерв, то списание задолженности перед дебиторами
происходил за счёт этого резерва. Списание невостребованной задолженно-
сти перед дебиторами при помощи резерва по сомнительным долгам осу-
ществляют проводкой: Д 63 К 62.1.
Большая часть кредиторской задолженности в ООО «Cор-Хорс» при-
надлежит задолженности подрядчикам и поставщикам.
К подрядчикам и поставщикам относят предприятия и индивидуальных
предпринимателей, предоставляющих свой грузовой транспорт с водителем
46
для реализации грузоперевозок.
Отношения с поставщиками оформляются договором на транспортно-
экспедиционное обслуживание и грузоперевозку автотранспортом в между-
городнем сообщении.
Расчёты с подрядчиками и поставщиками осуществляют после выгруз-
ки на складе получателя груза и предоставления товарно-транспортных
накладных.
В ООО «Cор-Хорс» для обобщения информации о расчётах с подряд-
чиками и поставщиками предназначен счёт 60 «Расчёты с поставщиками и
подрядчиками». К счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» от-
крыты субсчета:
60.1 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками (в руб.)»;
60.2 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным
(в руб.)».
Отражение перед подрядчиками и поставщиками задолженности про-
изводиться только на основе оформленной соответствующим образом доку-
ментации в соответствии с их датированием.
Основание для принятия на учёт задолженности по кредиторам перед
поставщиками - расчётная документация (счета, счета-фактуры) и докумен-
тация, свидетельствующая о факте свершения сделки (товарно-транспортные
накладные, акты о выполнении услуг и работ).
Расчёты производят платёжными поручениями в безналичной форме.
В таблице 9 приведены бухгалтерские проводки по счету 60 «Расчёты с
поставщиками и подрядчиками».
Таблица 9
Бухгалтерский учёт по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и
подрядчиками» в ООО «Cор-Хорс» за декабрь 2018 года
Хозяйственная операция
Суммы
Корреспонденция счетов
дебет
кредит
Отражение стоимости оказанных услуг
220 170
44.3
60.1
Начисление НДС с оказанной услуги
48 330
19.4
60.1
Погашение перед поставщиками задолженности
268 500
60.1
51.1
47
Согласно заключенных договоров ООО «Cор-Хорс» возможно получе-
ние авансов. Для учёта полученных авансов от заказчика (покупателя) ис-
пользуют субсчет 62.2 «Расчёты по авансам полученным (в рублях)».
Суммы, полученные ООО «Cор-Хорс», авансом отражают на счёте 62.2
«Расчёты по полученным авансам (в руб.)» обособленно в виде кредиторской
задолженности в корреспонденции со счетами учёта денежных средств. Од-
новременно производят начисление НДС, подлежащего в бюджет взносу с
суммы полученного по установленной ставке аванса.
В таблице 10 приведен пример бухгалтерского учёта по расчётам по
предоплате с покупателями в ООО «Cор-Хорс».
Таблица 10
Бухгалтерский учёт по расчётам с покупателями по предо-
плате в ООО «Cор-Хорс» за декабрь 2018 года
Хозяйственная операция
Суммы
Корреспонденция сче-
тов
дебет
кредит
Получение предоплаты за оказание услуги
59 000
51.1
62.2
Начисление НДС с авансов полученных
9 000
76.АВ
68.2
Отражение задолженности покупателя за оказание
услуги
295
000
62.1
90.1
Начисление НДС от выручки
45 000
90.3
68.2
Восстановление НДС по сумме аванса
9 000
68.2
76.АВ
Произведение зачета аванса
59 000
62.2
62.1
Для обобщения информации о расчётах по сборам и налогам, ООО
«Cор-Хорс» уплачиваемым, и налогам с работников предприятия предназна-
чен счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам».
Счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причи-
тающиеся по налоговым декларациям по взносу в бюджеты. По дебету отра-
жают суммы, перечисленные фактически в бюджет, а также суммы НДС,
списанные со счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям».
Для каждого налога, который в бюджет уплачивается, в учёте ООО
«Cор-Хорс» открывается субсчёт.
К счёту 68 «Расчёты по налогам и сборам» открыты субсчета:
48
68.1 «Расчёты по налогу на доходы физических лиц»;
68.2 «Расчёты по НДС»;
68.4 «Расчёты по налогам на прибыль»;
68.7 «Расчёты по транспортному налогу»;
68.8 «Расчёты по налогам на имущество».
Синтетический учёт ведут в Главной книге в обобщенном виде, а ана-
литический учёт - в учётных регистрах по видам налогов.
В ООО «Cор-Хорс» сальдо счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам»
обычно кредитовое и показывает задолженность предприятия перед бюдже-
том.
Хотя в ряде случаев оно может быть и дебетовое (при переплате того
или иного налога, не возмещенный НДС).
В таблице 11 приведена корреспонденция бухгалтерских счетов по сче-
ту 68 «Расчёты по налогам и сборам» в ООО «Cор-Хорс».
Таблица 11
Бухгалтерский учёт по счету 68 «Расчёты по налогам и сбо-
рам» в ООО «Cор-Хорс» за декабрь 2018 года
Хозяйственная операция
Суммы
Корреспонденция
счетов
дебет
кредит
Удержание НДФЛ с дохода работника по ставке 13%
16 900
70
68.1
Отражение НДС, начисленного за оказанные услуги
53 100
90.3
68.2
Отражение налогового вычета по входному НДС
48 330
68.2
19
Начисление налога на прибыль
26 745
99.2
68.4
Начисление транспортного налога
4 773
44.4
68.7
Начисление налога на имущество предприятия
8 462
91.2
68.8
Перечисление в бюджет НДФЛ
16 900
68.1
51.1
Перечисление в бюджет НДС
4 770
68.2
51.1
Перечисление задолженности перед бюджетом по
налогу на прибыль
26 745
68.4
51.1
Перечисление транспортного налога в бюджет
4 773
68.7
51.1
Перечисление налога на имущество предприятий
8 462
68.8
51.1
Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетны-
ми фондами формируется на счёте 69 «Расчёты по социальному страхованию
и обеспечению», используемого для расчётов с внебюджетными фондами, к
которым относятся: Фонд медицинского страхования, Фонд социального
49
страхования, Пенсионный фонд.
Фонды эти предназначены для защиты граждан государством, т.е.
обеспечения социальных гарантий в виде дотаций, пенсий по возрасту, полу-
чения компенсаций в случае утери работоспособности, медицинское обслу-
живание граждан и прочие выплаты, касающиеся поддержки населения.
Счёт 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» явля-
ется пассивным. По кредиту синтетического счёта 69 «Расчёты по социаль-
ному страхованию и обеспечению» учитывают начисления взносов, по дебе-
ту – перечисление взносов или списание перед фондами задолженности.
Аналитический учёт ведут в разрезе видов платежей.
К счёту 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» от-
крыты субсчета:
69.1 «Расчёты по социальному страхованию»;
69.2 «Расчёты по пенсионному обеспечению», к которому открыты
субсчета второго порядка:
69.2.1 «Расчёты по страховой части трудовой пенсии»,
69.2.2 «Расчёты по накопительной части трудовой пенсии»;
69.3 «Расчёты по обязательному медицинскому страхованию», к кото-
рому открыт субсчет второго порядка: 69.3.1 «Расчёты с ФФОМС»;
69.11 «Расчёты с ФСС РФ по взносам на социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профзаболеваний».
В таблице 12 приведены корреспонденции бухгалтерских счетов по
счёту 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» в ООО
«Cор-Хорс».
Таблица 12
Бухгалтерский учёт по счету 69 «Расчёты по социальному
страхованию и обеспечению» в ООО «Cор-Хорс» за декабрь 2018
года
Хозяйственная операция
Суммы
Корреспонденция
счетов
дебет
кредит
Начисление взносов, подлежащих перечислению в ФСС
РФ
8 265
44.3
69.1
Начисление взносов на страховую часть трудовой пен-
сии
6 741
44.3
69.2.1
50
Начисление взносов на накопительную часть трудовой
пенсии
5 478
44.3
69.2.2
Начисление взносов, подлежащих перечислению в
ФФОМС
10
436
44.3
69.3.1
Начисление взносов на страхование от несчастных
случаев на производстве и профзаболеваний
9 258
44.3
69.11
Начисление работникам пособий за счет средств ФСС
РФ
4 753
69.1
70
Перечисление взносов в ФСС РФ
8 265
69.1
51.1
Перечисление взносов в ПФР на страховую часть
трудовой пенсии
6 741
69.2.1
51.1
Перечисление взносов в ПФР на накопительную часть
трудовой пенсии
5 478
69.2.2
51.1
Перечисление взносов в ФФОМС
10
436
69.3.1
51.1
Перечисление взносов в ФСС РФ на страхование от
несчастных случаев и профзаболеваний
9 258
69.11
51.1
В ООО «Cор-Хорс» бухгалтерский учёт расчётов с работниками по
зарплате осуществляется на счёте 70 «Расчёты с персоналом по оплате тру-
да».
По данному счету аналитический учёт ведут по каждому работнику.
В таблице 13 приведены примеры бухгалтерских проводок, отражаю-
щих движение кредиторской задолженности перед персоналом предприятия.
Таблица 13
Бухгалтерский учёт по счету 70 «Расчёты с персоналом по
оплате труда» в ООО «Cор-Хорс» за декабрь 2018 года
Хозяйственная операция
Сумма
Корреспонденция
счетов
дебет
кредит
Начисление заработной платы работникам
130 000
44.3
70
Удержание из суммы начисленной зарплаты налога
на доходы физических лиц
16 900
70
68.1
Выплата заработной платы работникам из кассы
предприятия
113 100
70
50.1
Деятельность по реализации грузоперевозок автомобильным транспор-
том сопровождают большие риски. Одни риски неизбежные, такие как до-
рожно-транспортные происшествия, погодные условия. Другие риски проис-
ходят из-за недобросовестности работников складов или водителей, а именно
хищения перевозимых грузов или его непреднамеренная или намеренная
порча при разгрузке / загрузке на складе. В связи с данными обстоятельства-
51
ми контрагенты ООО «Cор-Хорс» выставляют предприятию претензии с су-
мами выявленного ущерба.
Чтобы обобщить информацию о расчётах с прочими кредиторами,
предназначен счёт 76 «Расчёты с разными кредиторами и дебиторами».
В ООО «Cор-Хорс» к счёту 76 «Расчёты с разными кредиторами и де-
биторами» открыт субсчёт 76.2 «Расчёты по претензиям»
Аналитический учёт ведут по каждой претензии.
В таблице 14 приведены примеры бухгалтерских проводок расчётов по
претензиям заказчиков в ООО «Cор-Хорс».
Таблица 14
Корреспонденция бухгалтерских счетов расчётов по претен-
зиям заказчиков в ООО «Cор-Хорс» за декабрь 2018 года
Хозяйственная операция
Суммы
Корреспонденция счетов
дебет
кредит
Отражение суммы неустойки
56 767
91.2
76.2
Перечисление с расчётного счета суммы неустойки
56 767
76.2
51.1
2.3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
организации ООО «Cор-Хорс»
На первом этапе проанализируем дебиторскую задолженность, ее со-
став, структуру и динамику.
В таблице 15 проведен анализ состава, динамики и структуры дебитор-
ской задолженности ООО «Cор-Хорс».
Таблица 15
Состав, структура и динамика дебиторской задолженности ООО «ТК
Автомобиль» за 2016-2018гг., тыс.руб.
Показатели
2016
2017
2018
Динамика
2018 / 2016
тыс.руб.
%
тыс.руб.
%
тыс.руб.
%
тыс.руб.
%
Дебиторская
задолженность,
всего, в т.ч.:
27240
100,0
22842
100,0
22941
100,0
-4299
0
1.Задолженность
покупателей и
заказчиков
24570,5
90,2
20763,4
90,9
20784,5
90,6
-3786
0,4
2.Задолженность
1661,6
6,1
1302
5,7
1330,6
5,8
-331
-0,3