6
Содержание
Введение…………………………………………………………………….....
7
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской
задолженностей предприятия………………………………………………...
11
1.1 Понятие, причины возникновения и виды дебиторской и
кредиторской задолженности………………………………………………...
11
1.2 Особенности организации анализа дебиторской и кредиторской
задолженности: цель, задачи, информационная основа……………………
19
1.3 Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности
предприятия…………………………………………………………………...
26
Глава 2. Оценка состояния и эффективности управления дебиторской и
кредиторской задолженностями ООО «КМС»……………………………...
34
2.1 Экономическая характеристика деятельности предприятия…………...
34
2.2 Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности………………………………………………………………...
44
2.3 Анализ качества и оборачиваемости дебиторской и кредиторской
задолженности………………………………………………………………...
52
Глава 3. Совершенствование управления дебиторской и кредиторской
задолженностью на ООО «КМС»……………………………………………
65
3.1 Разработка мероприятий по повышению эффективности управления
дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия………………
65
3.2 Экономическая оценка предложенных рекомендаций…………………
70
Заключение…………………………………………………………………….
78
Список использованной литературы……………………………………......
83
Приложения…………………………………………………………………....
88
7
Введение
Отношения между экономическими субъектами чаще всего приводят к
возникновению задолженности: дебиторской или кредиторской. При этом
дебиторская задолженность является одним из основных источников
формирования денежных потоков, в то время как кредиторская задолженность
отражает долговые обязательства предприятия, требуемые к оплате
кредиторам. Поэтому можно утверждать, что, дебиторская и кредиторская
задолженности в определенной мере определяют кругооборот средств,
возникающих и циркулирующих в процессе функционирования деятельности
предприятия. При этом для эффективной работы с другими экономическими
субъектами необходимо осуществлять постоянный контроль текущего
состояния взаиморасчетов, а также мониторинг их изменений, как
краткосрочном периоде, так и в долгосрочной перспективе.
Дебиторская задолженность всегда отвлекает средства из оборота
предприятия. При этом рост объемов дебиторской задолженности влечет за
собой необходимость привлечения дополнительных средств, на то время пока
денежные средства предприятия будут находиться в дебиторской
задолженности. Кредиторская задолженность выступает источником получения
во временное пользование денежных средств, принадлежащим другим
организациям и ее необоснованный рост влечет за собой ухудшение
платежеспособности предприятия в целом. Таким образом, в целях управления
дебиторской и кредиторской задолженности возникает потребность в
систематическом анализе этих задолженностей с целью обоснования
финансовых решений предприятия.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности также требуется
потому что, изменения размеров данных задолженностей оказывают
достаточно сильное влияние на финансовое состояние предприятия. Данный
анализ включает комплекс взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке
финансового положения предприятия. Как следствие, вопросы анализа и
8
управления дебиторской и кредиторской задолженностью являются особо
актуальными в настоящее время для многих действующих предприятий. Это
обусловлено как наличием многочисленных деловых партнеров у современных
предприятий, требующих взаимовыгодных отношений, так и необходимостью
разработки комплекса мер по эффективному управлению дебиторской и
кредиторской задолженности, что возможно только при наличии достоверной и
полной информации о состоянии данных задолженностей на тот или иной
момент времени.
Целью данной работы является исследование теоретических и
практических аспектов анализа дебиторской и кредиторской задолженности
предприятия, а также разработка мероприятий по его совершенствованию.
Для достижения поставленной цели были сформированы следующие
задачи работы:
— раскрыть понятие, причины возникновения и виды дебиторской и
кредиторской задолженности;
— рассмотреть особенности организации анализа дебиторской и
кредиторской задолженности;
— дать описание методики анализа дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия;
— сформировать экономическую характеристику предприятия;
— провести анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности;
— проанализировать качество и оборачиваемость дебиторской и
кредиторской задолженности;
— разработать мероприятия по повышению эффективности управления
дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия ООО «КМС»;
— дать экономическую оценку предложенных рекомендаций.
В качестве объекта исследования в работе выступает ООО «КМС»,
осуществляющее производство и реализацию металлоконструкций для
строительства.
9
Предметом исследования в работе выступают дебиторская и
кредиторская задолженность предприятия.
Теоретической основой работы послужили труды российских
экономистов, раскрывающие вопросы сущности и анализа дебиторской и
кредиторской задолженностей. К таким авторам следует отнести: Бердникова
Л.Ф., Володин А.А., Ефимова О.В. Каримова Р.А., Лысенко Д.В., Морозко
Н.И., Одарич В.В., Панова О.А., Рогова Е.М., Ткаченко Е.А., Шеремет А.Д. и
другие.
Методологическая основа работы состоит в использовании таких
методов как: системный анализ, сравнительный анализ, метод финансовых
коэффициентов, метод группировки, структурный анализ, графический способ
отображения данных, факторный анализ, синтез.
Информационная основа работы состоит из данных бухгалтерской
отчетности, а также управленческих данных ООО «КМС».
Практическая значимость работы заключается в возможности
использования сформированных выводов и рекомендаций в практической
деятельности ООО «КМС» в процессе управления дебиторской и кредиторской
задолженностью.
Структура работы обусловлена ее содержанием и состоит из: введения,
теоретической главы, аналитической главы и практической главы, а также
заключения, списка использованной литературы и приложений к работе.
Введение работы раскрывает актуальность исследования, цель и задачи
работы, предмет и объект исследования, а также методы, использованные в
ходе написания работы.
В теоретической части работы была раскрывать суть понятий
«дебиторская задолженность» и «кредиторская задолженность», причины
возникновения и виды данных задолженностей, а также особенности
организации и проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности.
В аналитической главе работы было проведено исследование состояния
дебиторской и кредиторской задолженности, дана оценка качества данных
10
задолженностей, а также проанализирована эффективность их использования и
влияния на финансовое состояние предприятия. По результатам анализа был
сделан вывод об эффективности управления данными задолженностями на
предприятии.
В практической главе работы были сформулированы основные
недостатки действующей системы управления задолженностями на ООО
«КМС» и разработаны основные рекомендации по повышению эффективности
управления дебиторской и кредиторской задолженностью. Затем дана
экономическая оценка предложенных рекомендаций и спрогнозированы
изменения финансового состояния под влиянием предложений.
В заключение предложены основные выводы и кратко представлены
рекомендации, сформированные для ООО «КМС».
В приложении содержится материал, не вошедший в основную часть
работы и дополняющий и иллюстрирующий ее.
11
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской и
кредиторской задолженностей предприятия
1.1 Понятие, причины возникновения и виды дебиторской и кредиторской
задолженности
Функционирование современного предприятия в большой степени
связано с формированием многочисленных взаимоотношений с прочими
экономическими субъектами деловой среды. Чаще всего данные
взаимоотношения предполагают совершение расчетов между предприятием и
его контрагентами, при этом у предприятия может возникать задолженность.
Следует отметить, что задолженность может быть дебиторской и кредиторской.
Рассмотрим природу возникновения и суть понятий дебиторская и
кредиторская задолженность.
По мнению Володина А.А. дебиторская задолженность – это
неполученная часть выручки предприятия от продаж, образующаяся из
договора как отдельный вид обязательств между предприятиями.
1
Согласно стандартам бухгалтерского учета, дебиторская задолженность
это сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату.
Дебиторами могут быть как юридические, так и физические лица, которые
задолжали предприятию денежные средства, их эквиваленты или другие
активы. По данным бухгалтерского учета можно определить сумму
задолженности на любую дату, но обычно такая сумма определяется на дату
баланса
2
.
Еще одно определение определяет дебиторскую задолженность как
требования предприятия по отношению к другим предприятиям, организациям
и клиентам на получение денежных средств, поставку товаров, выполнение
работ и оказания услуг.
Канке А.А, считает, что дебиторская задолженность – это сумма долгов,
которые причитаются предприятию в результате хозяйственных
1
Володин А.А. Управление финансами. Финансы предприятия: Учебник.– 3-е изд. – М.: Инфра-М, 2015. С 14
2
Авдеева В.И., Финансовый менеджмент: учебник / В.И. Авдеева, О.И. Костина, Н.Н. Гуернаторова – М.:
КНОРУС, 2017 ,С. 125
12
взаимоотношений с физическими и юридическими лицами.
3
Рогова Е.М. и Ткаченко Е.А. отмечают, что дебиторская задолженность -
это средства, причитающиеся предприятию, но еще не полученные им, или
обязательства клиентов (дебиторов) перед предприятием по выплате денег за
предоставление товаров или услуг.
4
В настоящее время использование определения дебиторской
задолженности в разных сферах деятельности привело к тому, что трактовку
термина можно условно разделить на юридическую, бухгалтерскую и
экономическую (таблица 1).
Таблица 1
Аспекты определения «дебиторская задолженность»
Юридический
аспект
Бухгалтерский аспект
Экономический аспект
- право
требования,
которое
принадлежит
поставщику
работ, услуг,
товаров;
– проявляется
по отношению к
физическим и
юридическим
лицам;
– возникает на
основании
договора,
деликта или
закона
– комплексная статья, которая
включает в себя расчеты с
покупателями и заказчиками, по
векселям к получению, с
дочерними и зависимыми
обществами, с учредителями по
взносам в уставной капитал, по
выданным авансам, с прочими
дебиторами;
– счета к получению;
– сумма долга в пользу
предприятия;
– поставка товаров, работ и услуг
в рассрочку;
– возникает при условии, что
товары (работы, услуги) проданы,
а оплата за них не поступила
– динамичный элемент
оборотных оборотного
капитала;
– проявляет себя как
временное отвлечение
средств из оборота
организации;
– представляет собой
особую форму
кредитования;
– неполученная выручка;
– зависит от принятой в
компании кредитной
политики в отношении
покупателей продукции;
– сопровождается
косвенными потерями
Современная практика управления задолженностями свидетельствует о
том, что многие предприятия сталкиваются с большими объемами дебиторской
задолженности. Наличие у предприятия значительных размеров дебиторской
задолженности снижает ликвидность его активов, негативно влияет на
финансовую платежеспособность, а также отвлекает денежные средства.
Отсутствие денег в нужное время может привести к серьезным последствиям
для предприятия не только в настоящее время, но и в будущем (таблица 1,
3
Канке А.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. - 2-е изд., испр. и
доп. - М.: ИНФРА-М, 2015. С. 221
4
Рогова Е.М., Ткаченко Е.А. Финансовый менеджмент: Учебник и практикум для академического бакалавриата.
– 2-е изд., испр. и доп.- М.: Юрайт, 2016. С. 341
13
приложение 1).
Следует заметить, что основными причинами возникновения
дебиторской задолженности, по мнению Пановой О.А., являются:
— отгрузка (продажа) продукции предприятия с отсрочкой платежей;
— нарушение сроков оплаты покупателями;
— работа с поставщиками по предоплате;
— нарушение сроков по возмещению ущерба по страховым случаям,
расчетов по претензиям в пользу предприятия, расчетов по причитающимся
дивидендам;
— нарушение подотчетными лицами сроков возврата выданных им
денежных средств;
— возникновение задолженностей учредителей по вкладам в уставный
капитал;
— переплата налогов в бюджет.
5
Современная практика управления определила достаточное
разнообразие видов дебиторской задолженности. При этом дебиторскую
задолженность можно классифицировать по разным признакам.
По срокам образования дебиторская задолженность бывает:
краткосрочная (срок погашения до 30 дней), среднесрочная (срок погашения от
1 до 12 месяцев) и долгосрочная (срок погашения свыше 12 месяцев).
По степени ликвидности делят на следующие виды: высоколиквидная,
среднеликвидная и неликвидная задолженность. Краткосрочная дебиторская
задолженность это высоколиквидная; безнадежная дебиторская задолженность,
относится к неликвидной; все остальные виды дебиторской задолженности
относят среднеликвидным. Самая распространенная классификация
дебиторской задолженности по элементам, раскрывающая состав и структуру.
Кратко охарактеризуем каждого из них:
— задолженность покупателей и заказчиков представляет собой
5
Панова О.А. Эффективное соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей компании // Вестник
Тульского Финуниверситета. – 2014. - № 1. С. 28
14
задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, выполненные
работы и оказанные услуги;
— векселя к получению — задолженность покупателей и заказчиков за
отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги, оформленная
товарными векселями;
— авансы выданные – задолженность по выданным авансам в счет
предстоящих поставок продукции или выполнения работ;
— задолженность зависимых и дочерних обществ;
— прочие дебиторы – задолженность подотчетным лицам, по налогам и
сборам, по ссудам работникам и др.
По целесообразности образования дебиторскую задолженность может
поделить на оправданную и неоправданную. Оправданная дебиторская
задолженность – это дебиторская задолженность, по которой срок погашения
не наступил, потому что связан с нормальными сроками документооборота.
Под неоправданной задолженностью понимается та задолженность, которая
связанна с ошибками в оформлении расчетных документов, с нарушениями
условий хозяйственных договоров т.д.
В зависимости от обеспечения дебиторскую задолженность делят на
обеспеченную гарантиями и не обеспеченную гарантиями. Неустойка, залог,
удержание имущества должника, поручительство, банковская гарантия, задаток
и другие способы, которые предусмотрены законом или договором, могут
обеспечить ее.
Еще одним классификационным признаком является подверженность
дебиторской задолженности планированию. Согласно данному признаку
выделяют планируемую и непланируемую дебиторскую задолженность.
По возможности осуществления контроля различают контролируемую и
неконтролируемую дебиторскую задолженность. Контролируемой дебиторской
задолженностью выступает задолженность, в отношении которой существует
заинтересованное аффилированное лицо, которое должно предприятию. В
отношении остальных дебиторская задолженность является неконтролируемой.
15
В зависимости от поступления оплаты Зырянова О.Т. и Зотова Н.Н.
выделяют следующие виды дебиторской задолженности:
— нормальную дебиторскую задолженность, включающую суммы
долгов за товары или услуги, поставленные или выполненные, однако срок
оплаты по ним еще не наступил;
— просроченную дебиторскую задолженность, к ней относят долги,
которые не погашены в установленные договором между покупателем и
продавцом сроки. Так же стоит отметить, что просроченную дебиторскую
задолженность можно разделить еще на два вида. Критерий для данных видов
это вероятность их погашения, а именно непосредственное поступление
денежных средств.
6
Следует отметить, что просроченная задолженность может
подразделяться на сомнительную и безнадежную дебиторскую задолженность.
При этом сомнительная дебиторская задолженность — это задолженность
предприятия, которая имеет реальную вероятность непогашения в течение
предусмотренного договором времени. Признаками такой задолженности могут
быть: неудовлетворительность финансового состояния дебитора, задержки
платежей, но при этом сохраняется вероятность получения платежа. Под
безнадежной дебиторской задолженностью понимают долги, которые дебитор
не погасит, так как она появилась, тогда когда дебитор признан банкротом.
Для устранения последствий неуплаты по безнадежной дебиторской
задолженности, предприятия формируют резервы по сомнительным долгам.
Размер данных резервов рассчитывается индивидуально для каждого дебитора.
Данные резервы зависят, от финансового положения, рентабельности,
ликвидности предприятия. Основываясь на анализе этих данных,
осуществляется оценка вероятности погашения долга в полной или частичной
мере.
Рассматривая дебиторскую задолженность, следует отметить, что размер
задолженности зависит от многих факторов, которые делятся на внешние и
6
Зырянова О.Т., Зотова Н.Н. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - Курган: КГУ, 2014. С. 108