8. Бухгалтерский учет у юридических лиц, имеющих отделения
(представительства) или же другие структурные подразделения, имеет
возможность реализоваться во всевозможных формах в зависимости от
назначения структурных подразделений, источников финансирования их
затрат, структуры управления ими, территориального месторасположения и
иных индивидуальностей. Порядок ведения бухгалтерского учета у головной
компании находятся в зависимости еще от присутствия или отсутствия
банковского счета у филиалов и отдельного баланса.
В бухгалтерском балансе компании внутрихозяйственные расчеты не
отражаются, то есть в отчетности компании остатки по счетам обособленных
балансов присоединяются к остаткам по подходящим счетам головной
компании.
Аналитический учет по счету 79 проводится по любому обособленному
подразделению компании.
9. Все виды расчетов с учредителями (участниками) по вкладам в
уставный (складочный) капитал компании, по выплате прибылей
учитываются на счете 75 «Расчеты с учредителями». Государственные и
муниципальные унитарные фирмы используют данный счет для учета всех
видов расчетов с уполномоченными на их создание муниципальными
органами и органами районного самоуправления.
Изначальным источником средств организации считается его уставный
капитал - сумма вкладов учредителей в валютном выражении. В зависимости
от организационно-правовой формы организации при ее учреждении
формируется:
- уставный капитал хозяйственных обществ (акционерных обществ и
обществ с ограниченной ответственностью);
- уставный фонд государственных и муниципальных предприятий;
- паевой фонд производственных кооперативов.
Порядок формирования уставного (складочного) капитала (фонда)
определен:
- для акционерных обществ - Федеральным законом «Об акционерных
обществах» от 26.12.95 №208-ФЗ5;
- для обществ с ограниченной ответственностью - Федеральным законом
«Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98 №14-
ФЗ6 7;
- для хозяйственных товариществ и производственных кооперативов -
Гражданским Кодексом РФ .
Для учета начисления и выплаты учредителям (акционерам) доходов по
итогам деятельности организации используется субсчет «Расчеты по выплате
доходов». При начислении дивидендов с юридических и физических лиц
удерживают налог на доходы. Дивиденды (доходы) могут выплачиваться не
только денежными средствами, но и акциями, готовой продукцией и т.п.
Аналитический учет по счету 75 проводится по любому учредителю, не
считая учета расчетов с акционерами - владельцами акций на предъявителя в
акционерных обществах. Учет расчетов с учредителями (участниками) в
рамках группы взаимосвязанных компаний, о деятельности которых
оформляется сводная бухгалтерская отчетность, проводится на счете 75
обособленно.
Для обобщения информации о расчетах по следующим операциям с
дебиторами и кредиторами: по имущественному и собственному
страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из заработной платы
сотрудников организации в пользу иных компаний и отдельных лиц на
основании исполнительных документов или же распоряжений судов, и др.
специализирован активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами». Аналитический учет по счету 76 проводится по
каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по
оборотной ведомости по аналитическим счетам данного счета. Учет расчетов
5 Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «Об акционерных обществах» // Собрание
законодательства РФ. - 1996. - № 1. - Ст. 1.
6 Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «Об обществах с ограниченной
ответственностью» // Собрание законодательства РФ. - 1998. - № 7. - Ст. 785.
7 Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 28.12.2016) //
Собрание законодательства РФ. - 1994. - № 32. - Ст. 3301.
с различными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных
компаний, о деятельности которых оформляется сводная бухгалтерская
отчетность, проводится на счете 76 обособленно.
Более подробно рассмотрим учет расчетов с покупателями и
заказчиками, так как это непосредственно является темой дипломной работы,
а также учет резервов по сомнительным долгам.
Хозяйственные связи - это важное условие работы фирмы, например как
они обеспечивают бесперебойность обеспечивания, непрерывность процесса
производства и своевременность поставки, а например продажи продукции.
Оформляются и укрепляются хозяйственные связи договорами, сообразно
которым одна фирма выступает поставщиком товарно-материальных
ценностей, работ или услуг, а другая - их клиентом, потребителем, а значит и
о
плательщиком. В договорах оговариваются :
- вид поставляемых вещественных ценностей;
- коммерческие обстоятельства поставки; количественные и стоимостные
характеристики отгрузок;
- сроки поставки вещественных ценностей;
- порядок расчетов (условия платежей) меж фирмой и поставщиками
(подрядчиками).
Отчетливая компания расчетов с клиентами и заказчиками оказывает
конкретное воздействие на ускорение оборачиваемости оборотных средств и
своевременное поступление валютных средств.
Не поступление или несвоевременное поступление выручки нарушает
ритмичность хозяйственной работы. Появляются дебиторские
задолженности, нередко влекущие за собой денежные издержки и
- 9
разрушения установившихся партнерских связей .
Для обобщения информации о расчетах за продукцию, работы, товары и
услуги специализирован счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». 8 9
8 Ионова А.Ф., Селезнева Н.Н. Финансовый анализ. Управление финансами: учеб. пособие. - М: ЮНИТИ-
ДАНА. - 2015. - С. 315.
9 Ковалев В.В. Анализ и управление дебиторской задолженностью // Бухгалтерский учет. - 2015. - № 10. -
С. 15.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в
корреспонденции со счетами 90 «Продажи». В контексте гражданского
законодательства счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
предназначен для учета обязательств организаций по оплате продукции,
товаров, работ, услуг, возникающих в связи с продажей продуктов труда
сторонним организациям.
При погашении покупателями и заказчиками собственной
задолженности они спишут необходимую сумму предоставленной
задолженности с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в
дебет счетов валютных средств. Обозначенные записи производятся как в
случае погашения задолженности клиентов и заказчиков за проданные им
продукцию, товары, работы, услуги, например и при поступлении валютных
средств в порядке предварительной оплаты (авансов).
Дебиторская задолженность отображается по стоимости реализации
товаров на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На суммы
оплаты за реализованную продукцию, произведенные работы и оказанные
услуги компания предъявляет расчетные документы клиенту или заказчику и
выполняет надлежащую бухгалтерскую запись: дебет 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».
Потому что отгруженная продукция является реализованной, то с ее
цены начисляется НДС. Это отражается по дебету счета 90 «Продажи»
субсчет НДС в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и
сборам». При погашении клиентами и заказчиками собственной
задолженности она списывается с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками» в дебет счетов валютных средств.
В соответствии с заключенными договорами организация имеет
возможность получать авансы на поставку вещественных ценностей под
выполнение работ или при оплате товаров и работ по выборочной их готов
ности.
Для учета полученных от клиента (заказчика) авансов (предварительной
оплаты) применяется субсчет счета 62 «Расчеты по авансам полученным».
Суммы, приобретенные фирмой авансом, отображаются на счете 62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками» обособлено в виде кредиторской за
долженности в корреспонденции со счетами учета валютных средств.
В одно и тоже время выполняется начисление налога НДС, подлежащего
взносу в бютжет с суммы полученного аванса по установленной ставке. На
необходимую сумму начисленного налога становится меньше сумма аванса
на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и увеличивается
задолженность бюджету.
При последующей отгрузке продукции, выполнении работ (услуг) сумма
начисленного НДС по авансу сторнируется, а вслед за тем отображаются все
операции, связанные с отгрузкой товаров в принятом порядке с
использованием счета 90 «Продажи».
Дабы не попасть в безнадежное состояние, необходимо иметь
некоторый фонд, это будет резерв при отсутствии своевременной оплаты
дебиторской задолженности. При данном важен порядок отражения в
бухгалтерском учете формируемых организацией резервов по сомнительным
долгам10.
Согласно пункту 70 «Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ»11, удобренного приказом Минфина РФ от 29
июля 1998 года № 34н, организации вправе делать резервы сомнительных
долгов по расчетам с другими компаниями и гражданами за продукцию,
товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на денежные
результаты работы.
При данном сомнительным долгом признается дебиторская
задолженность фирмы, которая не погашена в сроки, поставленные
10 Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. - М.: Экономика. - 2013. - С. 65.
11 Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» // Бюллетень нормативных
актов федеральных органов исполнительной власти. - 1998. - № 23.
договором, и не обеспечена надлежащими гарантиями. Это как бы запас на
случай невыплаты дебиторами долгов в нашу компанию.
В Плане счетов для данных целей учтен отдельный счет 63 «Резервы
по сомнительным долгам».
Запас формируется по итогам инвентаризации дебиторской
задолженности организации отдельно по любому непонятному долгу в
зависимости от денежного положения должника (платежеспособности) и
оценки вероятности погашения долга всецело или же отчасти. В
бухгалтерском учете сумма созданного резерва отображается записью:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со
счетом 63 «Резервы по сомнительным долгам».
В том случае, если дебиторская задолженность, в общем, погашена не
станет, а станет, списана с учета в порядке, установленном пунктом 77
Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, на убытки
фирмы, сумма сделанного резерва подлежит списанию с дебета счета 63 в
кредит счетов учета расчетов с дебиторами:
Дебетуется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» в
корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
По суммам погашенной задолженности запас списывается обратной
записью:
Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции
со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
В данном значении интересен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами». Список расчетов, оформляемых через счет 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» очень широк и нередко используется.
Как раз по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 12
12 Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению» // Экономика и жизнь. - 2000. - № 46.
отражаются расчеты по имущественному и собственному страхованию, а еще
13
расчеты по претензиям .
Таким образом, бухгалтерский учет расчетов с покупателями и
заказчиками обязан вестись по счету 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» по каждому покупателю и заказчику, важный для
формирования полной и достоверной информации о состоянии расчетов,
контроля за состоянием задолженности, контроля за соблюдением форм
расчетов, поставленных в договорах с покупателями и заказчиками и т.д.
1.2. Особенности организации учета расчетов с покупателями и
заказчиками
Учет расчетов с клиентами и заказчиками имеет свои особенности. Это
касается расчетов с помощью векселей, а также учет расходов на доставку.
При вексельной оплате продаваемой продукции (выполненных работ,
оказанных услуг) могут использоваться простые и переводные векселя.
Организации, получившие от покупателей векселя, учитывают на счете
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные»:
Дебетуется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет
«Векселя полученные» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками».
В случае если по приобретенному векселю, обеспечивающему
задолженность клиента (заказчика), учтен процент, то по мере погашения
данной задолженности делаются записи:
Дебет счета 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета», 50 «Касса») в
корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на
сумму погашения задолженности, и в корреспонденции со счетом 91
«Прочие доходы и расходы» - на величину %.
В целом ряде случаев при заключении с компаниями договоров купли-
продажи продукции, заказчик настаивает или изъявляет вожделение чтобы
доставку обретенных ценностей выполнил сам поставщик.
В данном случае фирме следует принимать во внимание заключенных с
клиентом договоров или соглашений, от чего будет находиться в
зависимости порядок отражения записей в бухгалтерском учете, а также
налогообложение получаемых гонораров14.
При возложении на компанию-продавца обязательств по доставке
продукции, отношения сторон возводятся на базе договора поставки.
Согласно статье 510 Гражданского Кодекса РФ доставка продукции
исполняется поставщиком методом отгрузки их автотранспортом,
предусмотренным договором поставки, и на конкретных в договоре
условиях.
Если в договоре не станет определено, каким видом автотранспорта или
на каких условиях исполняется поставка, право выбора вида автотранспорта
или решения условий поставки продукции принадлежит поставщику, в
случае если лишь иное не вытекает из закона, других правовых актов.
Также следует принимать во внимание общепринятый сторонами
порядок перехода права собственности от поставщика к клиенту. В случае
если по условиям заключенного договора право собственности на продукцию
переходит к клиенту лишь только по прецеденту оплаты цены поставленной
продукции, то до получения денежных средств в бухгалтерском учете
компании-поставщика не имеет возможность быть признана прибыль от
реализации, а сами товарно-материальные ценности обязаны учитываться по
счету 45 «Товары отгруженные». Не считая того, согласно статье 458 ГК РФ,
если другое не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность
продавца передать продукцию клиенту является исполненной в момент
вручения продукции клиенту или указанному им лицу, если договором
предусмотрена обязанность продавца по поставке продукции. В связи с
данным прямые обязанности поставщика могут являться исполненными
лишь только при передаче продукции клиенту. До этого отгруженная
продукция также должна значиться по счету 45 «Товары отгруженные».
В том случае, когда затраты на доставку продукции включаются в их
продажную цену (стоимость), в бухгалтерском учете организации
формируются общепринятые записи15:
1. По дебету счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со
счетом 41 «Товары» отражается стоимость отгруженных покупателю
товаров.
2. По дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со
счетами 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69
«Расчеты по соц. страхованию и обеспечению» и др. отражаются затраты,
связанные с доставкой продукции к клиенту (горюче-смазочные материалы,
плата труда водителя с начислениями на соц. страхование и др.).
3. По дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отображается плата клиентом
цены продукции, в стоимости которых учтены издержки по возмещению
транспортных расходов фирмы.
4. По дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
корреспондирует со счетом 90 «Продажи», субсчет «Выручка» - при
поступлении документов, подтверждающих доставку продукции клиенту или
их плату, в бухгалтерском учете поставщика признается прибыль от
реализации продукции (с НДС).
5. По дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» в
корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные» отображается
себестоимость проданной продукции.
6. По дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную
стоимость» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
субсчет «Расчеты по НДС» отображается НДС с цены проданной продукции.
7. По дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» в
корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу» отображается
списание затрат по доставке товаров к клиенту.
В случае если для доставки продукции организация пользуется
автотранспортом другой организации, в части транспортных затрат в
бухгалтерском учете оформляются надлежащие записи по счетам учета16 17:
1. По дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со
счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» отображаются предложения сторонних
компаний по доставке продукции к клиенту (без НДС).
2. По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по полученным
ценностям» в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
отображается НДС с услуг сторонних компаний.
3. По дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со
счетом 51 «Расчетные счета» отображаются оплаченные услуги сторонних
компаний по доставке продукции к клиенту.
4. По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты
по НДС» в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям» зачтены суммы НДС с цены оплаченных
услуг сторонних компаний.
В согласовании с положениями пункта 1 статьи 172 Налогового Кодекса
РФ зачет сумм НДС с ценовой стоимости услуг посторонних компаний
имеет возможность быть произведен лишь только при наличии счетов-
фактур, в свою очередь документального подтверждения прецедента оплаты
услуг.
16 Денисов А.Ю., Макальская М.Л. Самоучитель по бухгалтерскому учету + CD: учеб. пособие. - М.: Дело и
сервис, 2014. - С. 96.
17 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016) //
Собрание законодательства РФ. - 2000. - № 32. - Ст. 3340.