Если сторонами заключается агентский договор, по которому поставщик
от собственного имени, но за счет клиента, производит доставку продукции,
соответствующие хозяйственные операции найдут свое отражение в
бухгалтерском учете поставщика в надлежащем порядке:
1. По дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в
корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет «Выручка» отображается
прибыль от реализации продукции (с НДС) без учета сумм, подлежащих
возмещению клиенту за доставку продукции.
2. По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в
корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» отражается оплата
стоимости услуг сторонней организации.
3. По дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в
корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» отображается выставление счета клиенту на плату
транспортных затрат по доставке продукции.
4. По дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в
корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет «Выручка» отображается
вознаграждение поставщика по агентскому договору за организацию
доставки продукции (с НДС).
5. По дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную
стоимость» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
субсчет «Расчеты по НДС» отображается НДС с гонорара за доставку
продукции.
6. По дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отображается получение от
клиента валютных средств в оплату цены поставленной продукции,
транспортных затрат по доставке продукции, а также вознаграждения
поставщика за организацию доставки продукции.
7. По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в
корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» показывается, что
полученные от клиента средства в возмещение транспортных затрат
переведены на счета привлеченных сторонних компаний.
При заключении агентского соглашения поставщик исполняет роль
посредника, а вследствие того в неотъемлемом порядке для поставки
продукции привлекает 3-ю сторону.
В соответствии с положениями пункта 9 ПБУ 10/99 торговые
компании вправе принимать транспортные затраты полностью в составе
себестоимости проданной продукции, либо проводить их распределение
между объемами реализованных и остатками нереализованных продукций.
Рассредотачивание сумм транспортных затрат, меж ценой
реализованных и остатком нереализованных продукции выполняется, исходя
из данных об остатке транспортных затрат на начало периода, сумме
произведенных транспортных затрат за отчетный период, цена
реализованной продукции за отчетный период и остатке продукции на конец
периода.
В согласовании с положениями учетной политики, при переходе
компании с начала надлежащего года на порядок признания транспортных
затрат полностью в себестоимости проданной продукции в качестве затрат по
обычным видам работы, не списанные в прошлом году транспортные затраты
подлежат включению в себестоимость проданной продукции на начало года,
или организацией имеет возможность быть принято заключение о
равномерном включении данных сумм в себестоимость проданной
продукции в течение конкретного периода времени (например, квартала,
полугодия).
Таким образом, при бухгалтерском учете расчетов с покупателями и
заказчиками необходимо обращать внимание на особенности при учете
расчетов с использованием векселей. Так же необходимо обращать внимание
на учет доставки товаров. 18
18 Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99» // Бюллетень нормативных актов федеральных
органов исполнительной власти. - 1999. - № 26.
1.3. Документированное оформление расчетов с покупателями и
заказчиками
В с о о т в е т с т в и и с П о с т а н о в л е н и е м П р а в и т е л ь ст в а Р Ф о т 0 8 .0 7 .1 9 9 7 №
8 3 5 « О п е р в и ч н ы х у ч е т н ы х д о к у м е н т а х » 19 20 Г о с к о м с т а т Р о с с и и п о
с о г л а с о в а н и ю с М и н ф и н о м Р о с с и и и М и н э к о н о м и к и Р о с с и и у т в е р ж д а е т
а л ь б о м ы у н и ф и ц и р о в а н н ы х ф о р м п е р в и ч н о й у ч е т н о й д о к у м е н т а ц и и . О д н а к о ,
н о в ы м Ф е д е р а л ь н ы м з а к о н о м « О б у х г а л т е р с к о м у ч е т е » д л я о р г а н и за ц и й
и с п о л ь з о в а н и е а л ь б о м о в у н и ф и ц и р о в а н н ы х ф о р м н е я в л я е т с я о б я за т е л ь н ы м
к п р и м е н е н и ю .
В у н и ф и ц и р о в а н н ы е ф о р м ы п е р в и ч н о й у ч е т н о й д о к у м е н т а ц и и (к р о м е
ф о р м п о у ч е т у к а с с о в ы х о п е р а ц и й ) , о д о б р е н н ы е Г о с к о м с т а т о м Р о с с и и ,
к о м п а н и я п р и н а д о б н о с т и и м е е т в о з м о ж н о с т ь в н о с и т ь д о п о л н и т е л ь н ы е
р е к в и зи т ы . П р и э т о м в с е р е к в и зи т ы о д о б р е н н ы х Г о с к о м с т а т о м Р о с с и и
у н и ф и ц и р о в а н н ы х ф о р м п е р в и ч н о й у ч е т н о й д о к у м е н т а ц и и о с т а ю т с я б е з
к о н ф и г у р а ц и и (в к л ю ч а я к о д , н о м е р ф о р м ы , н а зв а н и е д о к у м е н т а ). У д а л е н и е
о т д е л ь н ы х р е к в и зи т о в и з у н и ф и ц и р о в а н н ы х ф о р м н е д о п у с к а е т с я .
П е р в и ч н ы е д о к у м е н т ы д л я п р и д а н и я и м ю р и д и ч е с к о й с и л ы о б я за н ы и м е т ь
с л е д у ю щ и е о б я за т е л ь н ы е р е к в и зи т ы 21:
- н а и м е н о в а н и е д о к у м е н т а (ф о р м ы ), к о д ф о р м ы ;
- д а т у с о ст а в л е н и я ;
- с о д е р ж а н и е х о зя й с т в е н н о й о п е р а ц и и ;
- и з м е р и т е л и х о з я й с т в е н н о й о п е р а ц и и (в к о л и ч е с т в е н н о м и с т о и м о с т н о м
в ы р а ж е н и и );
- н а и м е н о в а н и е д о л ж н о с т е й л и ц , о т в е т с т в е н н ы х з а с о в е р ш е н и е
х о з я й с т в е н н о й о п е р а ц и и и п р а в и л ь н о с т ь е е о ф о р м л е н и я , л и ч н о с т н ы е
п о д п и с и и и х р а с ш и ф р о в к и .
19 Постановление Правительства РФ от 08.07.1997 № 835 «О первичных учетных документах» // Собрание
законодательства РФ. - 1997. - № 28. - Ст. 344.
20 Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете» // Собрание
законодательства РФ. - 2011. - № 50. - Ст. 7344.
21 Абрютина М.С. Финансовый анализ коммерческой деятельности. - М.: ИНФРА-М, 2013. - С. 96.
Вносимые конфигурации обязаны быть оформлены соответствующим
организационно-распорядительным документом компании.
Форматы бланков, обозначенных в альбомах унифицированных форм
первичной учетной документации, считаются подходящими и могут
изменяться.
При заполнении заголовочной и оформляющей части документов в
строчках, определяющих состав комиссии, обязательном порядке
указываются должности, фамилии и инициалы членов комиссии. В
оформляющей части всех документов определены места для подписей
материально ответственных и должностных лиц.
Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация,
необходимая для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и
систематизируется в учетных регистрах.
Движение первичных документов в бухгалтерском учете
регламентируется графиком документооборота. Работу по составлению
графика документооборота составляет глав. бухгалтер. График
документооборота утверждается приказом начальника фирмы.
График обязан устанавливать на фирме рациональный документооборот,
т.е. предусматривать подходящее количество подразделений и исполнителей
для прохождения каждым первичным документом, предопределять
наименьший срок его нахождения в подразделении.
График документооборота обязан содействовать улучшению всей
учетной работы в компании, в учреждении, ужесточению контрольных
функций бухгалтерского учета, увеличения значения механизации и
автоматизации учетных работ. Он имеет возможность быть оформленным в
виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке
документов, выполняемых каждым подразделением компании, учреждения, а
также всеми исполнителями с указанием их связи и сроков выполнения
работ22.
Сотрудники компании (начальники цехов, мастера, сотрудники планово
экономического, финансового отделов, снабжения, кладовщики, сотрудники
бухгалтерии и др.) делают и представляют документы, относящиеся к сфере
их деятельности, по графику документооборота. Для этого каждому
исполнителю вручается выписка из графика. В выписке перечисляются
документы, относящиеся к сфере работы исполнителя, сроки их
представления и подразделения компании, учреждения, в которые
представляются указанные документы.
Таким образом, документированное оформление расчетов с
покупателями и заказчиками необходимо осуществлять в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Первичные документы должны
иметь обязательные реквизиты, которые придают им юридическую силу.
Информация из учетных документов накапливается и систематизируется в
учетных регистрах. Движение первичных документов в бухгалтерском учете
регламентируется графиком документооборота.
1.4. Законодательные уровни нормативного регулирования операций с
покупателями и заказчиками
Порядок постановки на учет, оценка, списание дебиторской и
кредиторской задолженности, а также образующиеся в связи с данным
налоговым обязательством регулируется надлежащими нормативными
документами:
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете»
- Г ражданский Кодекс Российской Федерации (далее - ГК РФ)
- Налоговый Кодекс Российской Федерации (части I и II)
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
23
отчетности в Российской Федерации (далее - Положение № 34н) 23
23 Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2016) «Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» //
Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 1998. - № 23.
- Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и
правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по
налогу на добавленную стоимость» (далее - Положение № 1137).
- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ
Л с
9/99 , утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 №
32н
- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ
10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 №
33н.
Дату отражения задолженности в бухгалтерском учете обусловливают
критерии, постановленные следующими нормативными актами.
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете», сообразно которому все
хозяйственные операции подлежат актуальной регистрации на счетах
бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов.
2. ГК РФ, сообразно которому обязательства выполняются в
соответствии с договором, требованиями закона, других правовых актов, а
при отсутствии таких критерий и требований - в согласовании с обычаями
делового оборота или другими как правило предъявляемыми требованиями.
3. Положение № 34н, сообразно которому:
- при отражении в учете дебиторской задолженности держаться
принципа допущения временной определенности прецедентов хозяйственной
работы (принципа начисления), сообразно которому все прецеденты
хозяйственной работы компании отображаются в том отчетном периоде, к
которому они относятся, автономно от состояния расчетов по ним, для целей
налогообложения;
- на субсчете 90.1 «Выручка» предусматривается поступления активов,
признаваемые выручкой. При реализации товаров по договору комиссии или 24 25
24 Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (ред. от 29.11.2014) «О формах и правилах
заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» //
Собрание законодательства РФ. - 2012. - № 3. - Ст. 417.
25 Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99» // Бюллетень нормативных актов федеральных
органов исполнительной власти. - 1999. - № 26
же поручения (кроме компаний, занятых в розничной торговле, социальном
питании и аукционной торговле) прибыль отображается на дату получения
уведомления от комиссионера или поверенного об отгрузке товаров клиенту.
Величина и порядок оценки дебиторской задолженности определяют
надлежащие нормативные акты.
1. Положение № 34н, сообразно которому:
- расчеты с клиентами и заказчиками отображаются в бухгалтерском
учете и отчетности в суммах, признаваемых компанией верными. Исходя из
представленной нормы, дебиторская задолженность отображается в учете в
оценке, установленной договором, и находится в зависимости от количества
и стоимости проданных товаров с учетом скидок и накидок,
предоставляемых по завершении сделки;
- при совершении операций в зарубежной денежной единице
дебиторская задолженность отображается в рублях, в сумме, определяемой
методом пересчета иностранных денежных единиц по курсу Центрального
банка РФ, действующему на дату предъявления счетов и других расчетных
документов к оплате за проданную продукцию или на дату зачисления
финансовых средств на валютный счет компании.
2. Статья 317 ГК РФ, сообразно которой денежная единица валютных
обязательств обязана быть выражена в рублях. Договором имеет
возможность быть предусмотрено, что финансовые отношения по сделке
подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в
иностранной денежной единице (экю, «специальных правах заимствования»
и др.). При этом дебиторская задолженность всякий раз оценивается в сумме
выручки от продажи товаров.
1.5. Особенности заключения договоров с покупателями и заказчиками
Гражданский Кодекс Российской Федерации определяет понятие
договора как соглашение 2-ух или нескольких лиц об установлении,
изменении и прекращении гражданских прав и обязательств. Договор может
заключаться на 1, 2, 3, 5 лет или же другой период, а также на разовые
поставки.
Стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы
различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми
актами (смешанный договор). Договор должен соответствовать
обязательным для сторон правилам, установленными законом и иными
правовыми актами (императивными нормами), действующими в момент его
заключения. Если после заключения договора принят закон,
устанавливающий обязательные для сторон правила, иные, чем те, которые
действовали при заключении договора, условия заключенного договора
сохраняют силу, кроме случаев, когда в законе установлено, что его действие
распространяется на отношения, возникшие из ранее заключенных
договоров26.
Договор является заключенным, в случае если между сторонами, в
требуемой в следующих случаях форме, достигнуто соглашение по всем
важным условиям договора. Немаловажным считаются обстоятельства о
предмете договора, обстоятельства, которые названы в законе или других
правовых актах как немаловажные или нужные для договоров данного вида,
а также все те обстоятельства, относительно которых по заявлению одной из
сторон должно быть достигнуто соглашение. Договор заключается при
помощи направленности оферты (предложения заключить договор) одной из
сторон и ее акцепта (принятия предложения) иной стороной. Договор с
покупателями и заказчиками заключается в письменной или в устной форме.
Имеет возможность быть заключен методом составления 1-го документа,
подписанного сторонами, а еще методом обмена документами при помощи
почтовой, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей
достоверно установить, собственно, что документ исходит от стороны по
договору. Если в договоре не указано место его заключения, договор
26 Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. - М.: ИНФРА-М. - 2013. - С.
312.
признается заключенным в месте жительства гражданина или месте
нахождения юридического лица, направившего оферту.
По притязанию одной из сторон договор имеет возможность быть
27
измененным или расторгнут по решению суда только :
• при существенном несоблюдении договора одной стороной;
• в других случаях, предусмотренных ГК РФ, другими законами.
Все дискуссии, разногласия и вопросы по договору принимают решение
методом переговоров, при не достижении согласия дискуссии передаются на
разрешение в суд в соответствии с законодательством РФ.
Существенным признается нарушение договора одной из сторон, которое
влечет для другой стороны такой ущерб, что она в значительной степени
лишается того, на что была вправе рассчитывать при заключении договора.
Изменение обстоятельств, признается существенным, когда они изменились
настолько, что, если бы стороны могли это разумно предвидеть, договор
вообще не был бы ими заключен или был бы заключен на значительно
отличающихся условиях. Если стороны не достигли соглашения о
приведении договора в соответствие с существенно изменившимися
обстоятельствами или о его расторжении, договор, может быть расторгнут
или изменен судом по требованию заинтересованной стороны при наличии
одновременно следующих условий:
1) в момент заключения договора стороны исходили из того, что такого
изменения обстоятельств не произойдет;
2) изменение обстоятельств вызвано причинами, которые
заинтересованная сторона не могла преодолеть после их возникновения
при той степени заботливости и осмотрительности, какая от нее
требовалась по характеру договора и условиям оборота;
3) исполнение договора без изменения его условий настолько нарушило
бы соответствующее договору соотношение имущественных интересов
сторон и повлекло бы для заинтересованной стороны такой ущерб, что 27
27 Савицкая Г.В. Указ. соч.. - С. 312.
она в значительной степени лишилась бы того, на что была вправе
рассчитывать при заключении договора;
4) из обычаев делового оборота или существа договора не вытекает, что
риск изменения обстоятельств несет заинтересованная сторона.
При расторжении договора вследствие существенно изменившихся
обстоятельств суд по требованию любой из сторон определяет последствия
расторжения договора, исходя из необходимости справедливого
распределения между сторонами расходов, понесенных ими в связи с
исполнением этого договора. Соглашение об изменении или о расторжении
договора совершается в той же форме, собственно что и договор, в случае
если из закона, других правовых актов, договора или обычаев делового
оборота не вытекает другое.
Требование об изменении или о расторжении договора может быть
заявлено стороной в суд только после получения отказа другой стороны на
предложение изменить или расторгнуть договор либо неполучения ответа в
срок, указанный в предложении или установленный законом либо договором,
а при его отсутствии - в тридцатидневный срок. В случае изменения или
расторжения договора обязательства считаются измененными или
прекращенными с момента заключения соглашения сторон об изменении или
о расторжении договора, если иное не вытекает из соглашения или характера
изменения договора, а при изменении или расторжении договора в судебном
порядке - с момента вступления в законную силу решения суда об изменении
или о расторжении договора. Если основанием для изменения или
расторжения договора послужило существенное нарушение договора одной
из сторон, другая сторона вправе требовать возмещения убытков,
причиненных изменением или расторжением договора.