ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И
ЗАКАЗЧИКАМИ В ООО «ОМЕГА»
2.1. Учетная политика организации в части учета расчетов с
покупателями и заказчиками
Общество с ограниченной ответственностью «Омега» учреждено на
основании Гражданского Кодекса Российской Федерации и Федерального
закона от 08.02.98 г. № 14 «Об обществах с ограниченной
ответственностью». В собственной деятельности Общество руководствуется
действующим законодательством Российской Федерации, учредительными
документами и локальными актами Общества.
Учредителем, именуемым в дальнейшем «Участник», Общества
является физическое лицо, гражданин Российской Федерации.
Общество с ограниченной ответственностью «Омега» (сокращенное
наименование ООО «Омега») зарегистрировано Межрайонной инспекцией
ФНС № 1 по Тверской области.
Местонахождение ООО «Омега»: 170019, Российская Федерация, город
Тверь, Сахаровское шоссе, дом 32. По данному адресу осуществляется
управление Уставной деятельностью Общества, хранятся документы.
Целью деятельности ООО «Омега» является осуществление
производственно-хозяйственной и коммерческой деятельности, получения
прибыли, удовлетворения материальных интересов Участников.
Основы функционирования предприятия определены Уставом ООО
«Омега».
Основные виды деятельности ООО «Омега»:
• розничная, оптовая, мелкооптовая и комиссионная торговля товарами
народного потребления;
• оказание экспедиционно-транспортных услуг;
• услуги по складированию товаров и грузов;
• услуги по упаковке товаров народного потребления;
• организация сети магазинов, мелкооптового рынка, оптовых складов;
• снабженческая и комиссионная деятельность;
• производство, потребление и реализация товаров народного
потребления;
• оказание консультационных, инжиниринговых и маркетинговых услуг;
• торгово-закупочная деятельность, коммерческо-посредническая
деятельность;
• хранение, приобретение и реализация товаров народного потребления и
продукции материально-технического назначения, лекарственных растений и
препаратов;
• организация оздоровительного семейного и детского отдыха;
• проектно-конструкторские, научно-исследовательские разработки по
новым отечественным и зарубежным технологиям;
• производство строительных и других материалов из местного сырья и
их реализация;
• создание и реализация новых экологически чистых производств;
• утилизация и переработка отходов;
• изготовление изделий коммунального назначения (контейнеры,
упаковка, сантехдетали и т.д.) и их реализация;
• сбор, ремонт, наладка и реализация бытовой техники, собранной у
населения;
• оказание информационных услуг;
• подготовка рекламных материалов и рекламная деятельность;
• редакционно-издательская деятельность, в том числе издание
информационно-рекламных проспектов и книжно-журнальной продукции по
улучшению коммунального обслуживания;
• разработка и изготовление научно-технической продукции
производственно-технического назначения, товаров народного потребления и
их реализация;
• ремонт и обслуживание техники;
• оказание транспортных и других видов услуг населению и
юридическим лицам;
• сертификация продукции и проведение испытаний;
• оказание услуг по получению лицензий, патентов;
• операции с недвижимостью, покупка, продажа, обмен, аренда и другие;
• благотворительную деятельность;
• организация ярмарок, выставок, выставок-продаж, симпозиумов,
конкурсов, фестивалей, а также иных рекламно-коммерческих мероприятий;
• внешнеэкономическая деятельность;
• другие виды деятельности, не запрещенные законом.
Основным видом деятельности Общества, не отраженном в Уставе, но
включенном в Единый государственный реестр юридических лиц, является
производство обуви из ПВХ.
Органом управления ООО «Омега» является единственный Участник
Общества, он же директор.
Порядок деятельности органа управления определяется действующим
законодательством и Уставом Общества.
Реализация товаров, выполнение работ и предоставление услуг
осуществляется по стоимости и тарифам, установленным компанией
автономно, не считая случаев, предусмотренных законодательством.
Для выполнения своих уставных целей Общество имеет право.
1. В установленном порядке открывать банковские счета на территории
РФ и за ее пределами.
2. Создавать филиалы и представительства на территории Российской
Федерации и за границей с правом открытия текущих и расчетных счетов.
3. Осуществлять деятельность, на занятие которой необходимо получение
специального разрешения (лицензии), с момента получения такого разрешения и
прекращает ее по истечении срока действия лицензии. Все виды деятельности
могут осуществляться как на территории РФ, так и за ее пределами.
Штат бухгалтерии ООО «Омега» состоит из двух человек. В соответствии
с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» руководство бухгалтерией
осуществляет главный бухгалтер. Главному бухгалтеру подчиняется бухгалтер,
который осуществляет кассовые операции и ведет расчеты с контрагентами
(поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками).
Таким образом, структуру бухгалтерии ООО «Омега» можно представить
следующим образом:
Главны й бу х галтер ООО «О мега»
Б ухгалтер по расчетам с контрагентам и и
ведению кассо вы х опер аци й
Рис. 2. Структура бухгалтерии ООО «Омега»
Учетная политика ООО «Омега» сформирована на основании и в
соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/98 и
Налоговым Кодексом РФ. Она считается главным документом,
регламентирующим ведение бухгалтерского и налогового учета.
Ведущими задачами учета расчетов с покупателями и заказчиками
считаются:
- формирование достоверной и абсолютной информации о состоянии
расчетов с клиентами и заказчиками, которая важна внутренним и
внешним пользователям бухгалтерской отчетности;
- контроль за состоянием дебиторской задолженности;
- контроль за соблюдением форм расчетов, поставленных в договорах с
клиентами и заказчиками;
- актуальная выверка расчетов с дебиторами для исключения
просроченной задолженности.
В соответствии с критериями заключенных договоров, плата имеет
возможность выполняться несколькими методами:
- авансы, предусматривающие оплату под поставку товара;
- предварительная оплата, которая учитывает стопроцентную оплату
продукции до его поставки клиенту, согласно заключенному договору;
- отсрочка платежа - плата выполняется за продукцию через
определенный срок, указанный в договоре;
- по факту доставки товаров - плата выполняется в момент их получения;
- под реализацию, плата продукции впоследствии того, как они будут
проданы клиентам.
При расчетах ООО «Омега», в зависимости от условий договоров, имеет
возможность применить все виды расчетов. В основном при расчетах с
клиентами доминируют расчеты с отсрочкой платежа. Отсрочка платежа по
идее считается одним из распространенных видов расчетов, а наличие
дебиторской задолженности считается обычным явлением в нынешних
критериях, в случае если долги оправданы и в случае если ими разумно
управляют.
ООО «Омега» применяет стандартный План счетов бухгалтерского учета.
Товары, приобретенные для продаж, учитываются по закупочным ценам, за
минусом НДС без использования счета 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей».
Учёт расчетов с клиентами и заказчиками ведётся на счёте 62
«Расчёты с покупателями и заказчиками», счёт активно-пассивный, имеет
возможность отображаться как в активе, так и в пассиве баланса. По
дебету счёта отображается отпуск продукции, работ, услуг покупателям и
заказчикам, по кредиту счёта отображается оплата за продукцию.
В ООО «Омега» к синтетическому счету 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» открыты два аналитических субсчета:
- 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- 62.2 «Расчеты по авансам полученным».
В ООО «Омега» в бухгалтерском учете продукция являются
реализованными в момент их отгрузки, то есть в данный момент происходит
переход права собственности на продукцию к клиенту.
Итоги работы фирмы получают валютную оценку в системе
показателей финансовых результатов. Обобщенно более значимых
показателей финансовых результатов деятельности компании представлены в
форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Для того чтобы определить, как осуществляется деятельность ООО
«Омега» необходимо рассмотреть основные экономические показатели
работы предприятия за 2015-2016 гг.
Таблица 1
Основные экономические показатели ООО «Омега»
за 2015- 2016 гг., тыс. руб.
№ Показатели
2015 г. 2016 г. Изменение
(+; -)
Темп
роста,
%
1 Прибыль (нетто) от
реализации товаров,
продукции (работ, услуг)
110 969
117 685
+ 6 898
106,2
2 Себестоимость проданных
товаров, продукции (работ,
услуг)
91 005 95 421
+ 4 416 104, 9
3
Валовая прибыль
19 782
22 264 + 2 482
112,5
4
Коммерческие расходы
784 527 - 257 67,2
5 Управленческие затраты 15 024 12 751
- 2 273
84,9
6
Прибыль (убыток) от продаж 3 974
8 986 + 5 012 226,1
Как свидетельствует обобщающая информация таблицы 1 о состоянии и
динамике всех существенных показателей, характеризующих финансовые
результаты деятельности организации, к которым относятся: выручка от
продаж, полная себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и др., в
отчетном году по сравнению с предыдущим годом выручка от продаж
увеличилась в 1,1 раза; себестоимость проданных товаров - в 1,0 раза. При
этом валовая прибыль возросла в 1,1 раза; коммерческие расходы
уменьшились в 0,7 раз; управленческие расходы также уменьшились в 0,8
раз; прибыль от продаж увеличилась в 2,3 раза.
Из данной таблицы следует, что, в отчетном году объем продаж
увеличился, но при этом коммерческие и управленческие расходы
значительно снизились. Правильное распределение финансовых ресурсов и
нахождение возможностей увеличения прибыли привело к благополучному
состоянию фирмы.
Таким образом, ООО «Омега» осуществляет свою деятельность в
соответствии с учредительными документами и законодательством
Российской Федерации. Оплата за проданные товары, оказанные услуги и
предоставленные работы производится в соответствии с условиями
заключенных договоров. В 2016 году выручка от продаж увеличилась в 1,1
раза.
2.2. Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и
заказчиками
Покупателями и заказчиками считаются юридические и физические
лица, приобретающие продукцию.
Реализация готовой продукции исполняется в соответствии с
заключенными договорами или же методом свободной реализации через
розничную сеть.
В ООО «Омега» с любым клиентом заключается договор купли-продажи
готовой продукции или договор на поставку продукции, выполнение работ,
оказание услуг, которые считаются главным документом, регулирующим
отношения сторон, определяют их права и прямые обязанности по поставке
продукции или товаров.
Пример: между ООО «Омега» и ЗАО «Арте» заключен договор
поставки, который вступает в силу с момента подписания и действует до
конца календарного года. На основании данного договора ЗАО «Арте»
выписываются платежные документы: товарная накладная и счет-фактура, а
в бухгалтерском учете делается соответствующая запись:
Д 90.2 К 43 - отгружена продукция со склада
Д 62.2 К 62.1 - зачтена предоплата
Д 90.3 К 68.2 на сумму 58 482 руб. 18 коп. - начислен НДС
Д 62.1 К 90.1 на сумму 383 383 руб. 14 коп. - отображается выручка от
продаж в Карточке счета 62.1.
В счете-фактуре при продаже продукции указывается стоимость
(тариф) за единицу измерения и цена всего числа продукции с учётом
НДС, ставка НДС, а также указывается порядковый номер. На выписанные
счета ведутся журнал учета выданных счетов-фактур и книга продаж для
учёта НДС. Регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж
выполняется незамедлительно на всю необходимую сумму отгрузки по
данным счетам-фактурам.
В момент получения продукции покупатель обязан проверить
количество и качество приобретаемой продукции, ее соответствие
документам. При получении в обязательном порядке наличие доверенности
от клиента, которая не должна иметь поправок и помарок. Также возможно
получение продукции доверенным лицом организации-покупателя, при
наличии у данного лица печати фирмы.
Клиент совершает оплату за продукцию с соблюдением порядка и форм
расчетов, предусмотренных в договоре. В случае если соглашением сторон
порядок и конфигурация расчетов не определены, то они производятся
платежными поручениями.
Плата производится в безналичной форме. При этом в бухгалтерском
учете ООО «Омега» делается следующая запись:
Д 51 К 62.1 на сумму оплаты
При расчётах с покупателями ООО «Омега» использует авансовые
платежи. Суммы полученных авансов и предварительной платы
учитываются на счёте 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет
2 «Расчеты по авансам полученным».
Пример: ООО «Омега» получило в счет реализации продукции
стопроцентную предоплату от клиента в сумме 45 000 руб. Отгрузка
произведена через 10 дней после получения предоплаты. Себестоимость
отгруженных товаров равна 20 000 руб.
В бухгалтерском учете оформляются надлежащие записи:
Д 51 К 62.2 на сумму 45 000 руб. - отображено поступление аванса в
счет грядущей поставки продукции
Д 62.2 К 68.2 на сумму 6 864 руб. - отображено начисление в бютжет
НДС с аванса (45 000*18/118)
Д 62 К 90.1 на сумму 45 000 руб. - отображено признание выручки от
реализации продукции
Д 90.3 К 68.2 на сумму 6 864 руб. - начислен НДС с выручки от
реализации
Д 90.2 К 43 на сумму 20 000 руб. - списана себестоимость проданной
продукции
Д 62.2 К 62.1 на сумму 45 000 руб. - зачтена сумма предоплаты за
проданные товары
Д 68.2 К 62.2 на сумму 6 864 руб. - принят к вычету НДС, исчисленный
с полученной предоплаты и отображенный в налоговой декларации
Для контроля расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Омега»
периодически проводит со своими покупателями и заказчиками сверку
расчетов, которая оформляется актом сверки взаимных расчетов. Данный акт
оформляется для сверки расчётов с клиентами и заказчиками на
определённую дату, включает в себя данные, которые признают прецеденты
получения и оплаты продукции. Акт сверки подписывается обеими
сторонами и скрепляется печатями. Он нужен для подтверждения
корректности расчётов между организациями.
Особое значение также имеет управление дебиторской задолженностью,
поскольку она ведет к прямому отвлечению валютных средств из оборота.
Поэтому компании нужно научиться управлять долгами дебиторов, чтобы не
потерять полученной прибыли и убавить риск денежных утрат.
Возможно, применить ряд методик предотвращения неоправданного
роста дебиторской задолженности, возврата долгов и снижения утрат при их
невозврате:
• избегать дебиторов с высочайшим риском неоплаты, к примеру,
испытывающих денежные трудности;
• периодически пересматривать максимальную необходимую сумму
отпуска продукции в долг, исходя из денежного положения клиентов и
своего собственного;
• определять срок просроченных платежей на счетах дебиторов,
ассоциировать данный срок с показателями минувших лет.
Управлять дебиторской задолженностью возможно методом
стимулирования клиентов за досрочную оплату счетов, сделать это возможно
методом предоставления скидки, в случае если платеж совершен раньше
договорного срока. Выигрыш в данном случае будет состоять в том, что
собственно получив доход ранее обусловленного срока, предприятие,
применяя ее в валютном обороте, возмещает предоставленную скидку, что
положительно сказывается на итогах работы фирмы, так как приводит к
уменьшению задолженности клиентов.
По статье «Покупатели и заказчики» группы статей «Дебиторская
задолженность» в учете отображается числящаяся на отчетную дату
задолженность клиентов и заказчиков в сумме, соответствующей условиям
договоров за проданные им товары (с учётом скидок (накидок), изменений
условий договора и т.д.). Так, по балансу дебиторская задолженность
клиентов и заказчиков по ООО «Омега» на 31.12.2016 г. составила 22 026
тыс. руб.
Погашение дебиторской задолженности возможно путем взаимозачета.
Компания имеет возможность заключить со своим контрагентом два разных
договора. По 1-му из договоров она имеет возможность выступать
продавцом, а по-другому - покупателем. Образовавшиеся задолженности,
возможно, оплатить удобным способом - взаимозачетом. Гражданский
кодекс РФ допускает как полное, так и частичное погашение взаимных
требований при проведении зачета. Это означает, собственно, что величина
обязательств сторон имеет возможность быть различной. В данной ситуации