начислять их, а учесть сумму будущего налога по кредиту счета 76.Н
«Отложенные налоги». Кроме того, на этой закладке необходимо ввести дату
оплаты счета-фактуры и номер и дату платежного документа.
На закладке «Таблица» заполняется табличная часть счета-фактуры.
Здесь для каждого наименования указываются: цена, количество, ставки
налогов, суммы продаж, налогов, общая сумма.
На последней закладке «Корр. счет и номер ТТД» требуется внести
сведения о дебете счета проводки по НДС. Кроме того, здесь же вводятся
сведения о стране происхождения импортного товара и дате грузовой
таможенной декларации.
Документ «Счет-фактура выданный» достаточно сложный и объемный.
Поэтому на этом примере можно наглядно показать, насколько удобным
является механизм ввода документов «На основании...».
Чтобы ввести один документ на основании другого, нужно, находясь,
например, в каком-либо журнале документов, выбрать интересующий нас
документ и нажать комбинацию клавиш ALT-F9 или кнопку на панели
инструментов журнала. Можно также воспользоваться пунктом меню
Документы ^ Ввод на основании. Программа в диалоговом окне (или в
меню) предложит несколько вариантов документов, которые разрешается
вводить на основании выбранного.
В диалоговом окне нужно выбрать тот вид документа, который нужно
ввести на основании имеющегося, после чего откроется его экранная форма с
уже заполненными реквизитами. Останется фактически лишь проверить
правильность заполнения и, при необходимости, что-то изменить.
Распечатать счет-фактуру можно при помощи кнопки Печать. Ее
печатная форма полностью соответствует текущим требованиям
законодательства.
После этого документ нужно сохранить и провести, нажав кнопку ОК.
Документ хранится в журнале Счета-фактуры выданные.
В этом журнале могут храниться документы только двух видов: «Счета-
фактуры выданные» и «Запись книги продаж». Документ вида «Запись книги
продаж» может быть введен на основании соответствующего счета-фактуры.
Для каждой строки указывается сумма счета-фактуры или записи книги
продаж, а также покупатель. Также из этого журнала может быть распечатана
книга продаж, для чего следует нажать на одноименную кнопку.
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И
ЗАКАЗЧИКАМИ В ООО «ОМЕГА»
3.1. Анализ динамики и состава дебиторской задолженности
В рамках анализа расчетов с клиентами и заказчиками нужно провести
анализ дебиторской задолженности за 2016 год, например именно по
состоянию дебиторской задолженности возможно судить о
высококачественном уровне расчетов с клиентами и заказчиками.
Дебиторская задолженность считается обязательной частью оборотного
капитала.
Анализ дебиторской задолженности имеет особое значение в моменты
инфляции, когда такая иммобилизация собственных оборотных средств
делается особенно нерентабельной.
В случае если фирма расширяет собственную деятельность, то
увеличивается число клиентов и, как правило, дебиторская задолженность. С
другой стороны, фирма имеет возможность уменьшить отгрузку продукции,
тогда счета дебиторов уменьшатся.
Дебиторская задолженность условно разделяется на 2 вида: нормальную
и «неоправданную». Нормальная дебиторская задолженность появляется
вследствие применяемых форм расчетов за продукцию и услуги, при выдаче
средств под отчет на различные нужды, при предъявлении претензий другим
компаниями и т. д. «Неоправданная» дебиторская задолженность
появляется вследствие дефектов в работе фирмы, к примеру, при выявлении
недостач и хищений товарно-материальных ценностей и валютных средств.
Наличие крупной дебиторской задолженности следует рассматривать как
фактор, негативно влияющий на экономическое состояние фирмы, а подъем
ее в динамике свидетельствует о его ухудшении.
Качественное положение дебиторской задолженности охаракте-
ризовывает возможность ее получения в полной сумме. Показателем данной
вероятности считается срок образования задолженности, а также удельный
вес просроченной задолженности. Чем больше срок дебиторской
задолженности, тем ниже возможность ее получения.
Дебиторская задолженность по срокам образования классифицируется
на задолженность до 1 месяца, от 1 до 3 месяцев, от 3 до 6 месяцев, от 6
месяцев до года и выше 1-го года. К нормальной или оправданной относится
задолженность, срок погашения которой не наступил или составляет менее 1
го месяца. К просроченной задолженности относятся задолженность,
непогашенная в сроки, установленные договором, неисполнимые для
взыскания долги или дебиторская задолженность, по которой исходят сроки
исковой давности. Абстракция средств в данную задолженность создает
реальную угрозу неплатежеспособности самой фирмы-кредитора и ослабляет
ликвидность его баланса. Счета, которые клиенты не оплатили, именуются
сомнительными долгами (безнадежными). По долгам, не реальным к
взысканию, в установленном порядке формируется резерв по сомнительным
долгам. Безнадежные долги погашаются способом списания их на убытки
фирмы как дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой
давности. Вследствие этого при понижении суммы дебиторской
задолженности принципиально установить, не явилось ли это следствием ее
списания на убытки. В ООО «Омега» в соответствии с приказом об учетной
политике создание резервов по сомнительным долгам не учтено.
Данные для анализа состава и движения дебиторской задолженности,
возможно систематизировать в таблице 3.1. Таблица заполняется на
основании формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и формы № 5 «Приложение
к бухгалтерскому балансу».
Состав и структура дебиторской задолженности
ООО «Омега»
Виды дебиторской
задолж енности
На начало
2016 г.
На конец
2016 г.
Изменение за
период (+; -)
Тыс.
руб.
В % к
итогу
Тыс.
руб.
В %
к
итогу
Тыс.
руб.
В % к
началу
период
а
Расчеты с дебиторами,
всего,
в том числе:
78 348 100 115 836 100 + 37 488 47,8
с покупателями и
заказчиками
31 975 40,8 22 026 19,0 - 9 949
31,1
по векселям полученным 0 0 0 0 0 0
по авансам выданным 22 774 29,1 23 713 20,5 + 939
4,1
с прочими дебиторами 23 599 30,1 70 097 60,5 + 46 498 197,0
Из данной таблицы следует, что дебиторская задолженность за год
увеличилась на 37 488 тыс. руб., или на 47,8%. Анализ движения
дебиторской задолженности позволил установить, что ее увеличение
произошло за счет увеличения дебиторской задолженности по договорам
займа, по прочим операциям с персоналом. Сумма неоплаченных счетов с
прочими дебиторами увеличилась на 46 498 тыс. руб., или на 197,0%, и
составила на конец года 70 097 тыс. руб. Данный вид задолженности
занимает наибольшую долю в общем объеме дебиторов. Удельный вес
средств в расчетах с прочими дебиторами увеличился с 30,1% до 60,5%, то
есть на 30,4 процентных пункта. Одновременно произошло повышение
суммы выданных авансов в размере 939 тыс. руб., или на 4,1%, то есть на 8,6
процентных пункта и уменьшение задолженности с покупателями и
заказчиками на 9 949 тыс. руб., или с 40,8% до 19,0%, то есть на 21,8
процентных пункта.
Структуру дебиторской задолженности ООО «Омега» можно
представить наглядно:
□ С покупателями и заказчиками □ По авансам выданным
О С прочими дебиторами
Рис. 3 Структура дебиторской задолженности ООО «Омега»
Перемена дебиторской задолженности невозможно воспринимать
однозначно. С одной стороны, ее увеличение имеет возможность быть
воспринято как увеличение объемов продаж. А понижение задолженности
покупателей при росте выручки говорит об усовершенствовании расчетов за
продукцию (товары) и выполнения собственных обязательств в соответствии
с условиями договоров.
Возрастающая дебиторская задолженность отвлекает денежные средства
из оборота. Подъем дебиторской задолженности говорит также об отсутствии
контроля за соблюдением сроков выполнения договорных обязательств.
Увеличение статей дебиторской задолженности вызвано:
- неосмотрительной кредитной политикой компании по отношению к
клиентам, неразборчивым выбором партнеров;
- наступлением неплатежеспособности или разорение некоторых
потребителей;
- слишком высочайшими темпами повышения объема продаж;
- трудностями в продаже товаров.
Почти все специалисты считают, собственно, что если кредиторская
задолженность выше дебиторской, то организация правильно использует
денежные средства, т.е. временно привлекает в оборот денежных средств
больше, чем отвлекает от оборота. Бухгалтеры с ними не согласны,
вследствие того что кредиторскую задолженность компания должна
погашать автономно от состояния дебиторской задолженности.
Динамика соотношения дебиторской и кредиторской задолженности ООО
«Омега» представлена в таблице 3..
Таблица 3
Динамика соотношения кредиторской и дебиторской
задолженности
ООО «Омега»
Вид задолж енности
Состояние
задолж енности
отчетного года
Удельный
вес, % к
итогу
отчетного
года
на
начало
2016 г.
на конец
2016 г.
Кредиторская задолженность, тыс. руб.
233 907 246 952 68,1
Дебиторская задолж енность, тыс. руб.
78 348 115 836 31,9
Соотношение кредиторской и
дебиторской задолженности
(п. 1 : п. 2)
3,0
2,1
-
Всего (п. 1 + п. 2), тыс. руб.
312 255 362 788
100,0
Данные таблицы свидетельствуют о том, что кредиторская
задолженность в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности
ООО «Омега» в 2016 г. составляла наибольший удельный вес к концу года
(68,1%) что приводит к неустойчивости развития организации.
Оценка состава и структуры дебиторской задолженности имеет
возможность выполняться по определенным поставщикам и клиентам, а
также по срокам образования задолженности или срокам их возможного
погашения.
Анализ по срокам образования разрешает держать под контролем
задолженность, вовремя обнаружить просроченную и принимать меры к ее
взысканию. Данные о сроках образования (погашения) задолженности
обязаны быть постоянными и оперативными, их целенаправленно
аккумулировать в отдельном документе.
Анализ дебиторской задолженности показал, что на начало 2016 года
доля задолженности клиентов и заказчиков занимает наибольшую долю в
общем объеме дебиторов. На конец года доля задолженности клиентов и
заказчиков уменьшилась на 21,8 процентных пункта. Это может
свидетельствовать как об уменьшении объемов продаж, так и об ухудшении
взаимоотношений с клиентами. Однако это так же может свидетельствовать
о недостаточном контроле за дебиторской задолженностью, т.к. дебиторская
задолженность отвлекает денежные средства из оборота.
Для конфигурации долга дебиторов предприятию и величины прибыли
самой фирмы следует:
• держать под контролем политику диверсификации в отношении
дебиторов, т.е. ориентироваться на увеличение их количества для
сокращения риска неуплаты одним или несколькими крупными
клиентами;
• постоянно держать под контролем положение расчетов по
просроченной задолженности;
• проводить систематизацию клиентов в зависимости от вида товаров,
объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и
предлагаемых условий платы;
• имея оперативные данные по просроченной задолженности, надо
начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления-претензии
со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;
• разрабатывать всевозможные модели договоров с гибкими условиями
оплаты, в частности предоставления клиентам скидок при досрочной
оплате, например как снижение стоимости приводит к расширению
продаж и интенсифицирует приток валютных средств.
3.2. Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности
Задачи анализа оборачиваемости дебиторской задолженности состоят в
выявлении объемов и оценке динамики неоправданной задолженности,
оснований её возникновения или роста. Внешний анализ состояния расчетов
с дебиторами базируется на данных форм № 1 «Бухгалтерский баланс» и
Приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Смещение в худшую сторону состояния расчетов с клиентами и рост
неоправданной задолженности доказывается удлинением среднего срока
инкассирования дебиторской задолженности.
В зависимости от выводов, сделанных из анализа дебиторской
задолженности по срокам образования, нужно проанализировать кредитную
политику компании. Сумма задолженности, проходящая по счетам,
содержит, имеет некое значение только, пока существует вероятность ее
получения.
По основаниям образования различают срочную и просроченную
дебиторскую задолженность. Срочная дебиторская задолженность
появляется вследствие используемых форм расчетов. Просроченная
дебиторская задолженность включает неоплаченные в срок клиентами
счета по реализованной продукции и сданным работам; расчеты за
продукцию, проданную в кредит и не оплаченные в срок; векселя, по
которым валютные средства не поступили в срок, и др.
Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используют
следующие характеристики.
1. Оборачиваемость дебиторской задолженности:
г, 117 685
=
-------------------------------
= 1,21
д ДЗ 0,5 (78 348 + 115 836)
, где
КдЗ - коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
(обороты);
Ур - выручка от продаж, тыс. руб.;
ДЗ - средняя величина дебиторской задолженности, тыс. руб. (по
строкам 230 и 240 баланса).
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
демонстрирует расширение или понижение коммерческого кредита,
предоставляемого компанией. В случае если при расчете коэффициента
прибыль от реализации является по переходу права собственности, то
увеличение коэффициента значит уменьшение продаж в кредит; а понижение
- увеличение объема предоставляемого кредита.
2. Период погашения дебиторской задолженности:
^ 360
Дщз = у з у = 297’52 > где (З-4)
ДПдз - длительность погашения дебиторской задолженности (дни)
Может быть представлена как:
Дебиторская задолженность
Дебиторская задолженность (в днях) =
Объём реализации : 360
При данном, чем больше период погашения, тем выше риск ее
непогашения. Данный признак следует рассматривать по юридическим и
физическим лицам, видам товаров, условиям расчетов, т.е. условиям
заключения сделок.
Размер скрытой дебиторской задолженности, который имеет
возможность появиться вследствие предоплаты материалов поставщикам без
соответствующей их отгрузки, компании выявляют на основе анализа и
оценки состояния расчетов по данным аналитического учета.
3. Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств:
х 100 =
СО
97 092
231 545'
■х 100 = 41,93
, где
Уд З - удельный вес дебиторской задолженности в общем объеме
оборотных средств (%);
СО - средняя величина оборотных активов.