5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ……………………………………………………………………..
6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ
И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В СОВРЕМЕННЫХ
УСЛОВИЯХ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ …………………………………………
9
1.1. Понятие, сущность и виды дебиторской и кредиторской
задолженностей …………………………………………………………………
9
1.2. Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности, ее
отражение в бухгалтерской отчетности ……………………………………….
16
1.3. Показатели анализа дебиторской и кредиторской задолженностей в
организации ……………………………………………………………………...
22
Вывод по главе 1 ………………………………………………………………..
26
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ООО «ШАТУРА МЕБЕЛЬ» ……………………..
27
2.1. Общая организационно-экономическая характеристика организации …
27
2.2. Анализ дебиторской задолженности организации ……………………….
33
2.3. Анализ кредиторской задолженности организации ……………………...
39
Вывод по главе 2 ………………………………………………………………...
47
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
ОРГАНИЗАЦИИ С ЦЕЛЬЮ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИХ
АНАЛИЗА ……………………………………………………………………....
49
3.1. Мероприятие по повышению эффективности анализа дебиторской и
кредиторской задолженности организации ……………………………………
49
3.2. Оценка экономической эффективности предложенных мероприятий …
58
Вывод по главе 3 ………………………………………………………………...
64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………
65
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………
69
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………….......
73
6
ВВЕДЕНИЕ
На сегодняшний день организациям для бесперебойного
функционирования, непрерывности деятельности и способности быстрого
реагирования на происходящие рыночные процессы необходимо соблюдать
равновесие платежного механизма, которое достигается контролем текущего
состояния взаиморасчетов, как следствие, безошибочным ведением
бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности.
Организациям предоставлена полная самостоятельность в выборе партнеров,
рынков сбыта, форм расчета и в связи с этим дебиторская и кредиторская
задолженность по праву заняли важное место среди ключевых объектов
бухгалтерского учета.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности необходим не
только руководству и главному бухгалтеру организации, но и работникам ее
финансовой и юридической служб, руководителям отделов маркетинга и
продаж, организаций имеет для банков и других кредитных учреждений, для
инвестиционных фондов и компаний, которые, прежде чем предоставить
кредит или осуществить финансовые вложения, с особой тщательностью
анализируют бухгалтерскую отчетность клиентов, в том числе и их долговые
обязательства. Многие банки и инвестиционные компании имеют в своем
штате финансовых и кредитных аналитиков или пользуются услугами
сторонних специалистов.
Деятельность каждого предприятия связана с расчетно-платежными
операциями, которые не обходятся без наличия дебиторской и кредиторской
задолженности. Это является естественным явлением экономических
отношений. От того, как на предприятии организована работа по управлению
дебиторской и кредиторской задолженностью зависит финансовое состояние и
будущее развитие хозяйствующего субъекта. В связи с этим, существует
необходимость в изучении сущности понятий дебиторской и кредиторской
задолженности и их функциональных признаков. Перед каждой организацией
возникает необходимость учета расчетов с дебиторами и кредиторами, а также
7
проблема улучшения расчётно-платежной дисциплины.
В условиях рыночной экономики все предприятия и организации тесно
связаны между собой экономическими связями. Расчеты выступают
важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств. Дебиторская и
кредиторская задолженность естественное явление для существующей в России
системы расчетов между предприятиями.
Актуальность выбранной темы обуславливается тем, что основной
задачей любой коммерческой организации является получение прибыли,
поэтому перед каждым предприятием встаёт вопрос о снижении дебиторской и
кредиторской задолженностей, высокий уровень которых может снизить
финансовую устойчивость предприятий.
Целью данной выпускной квалификационной работы является
проведение анализа дебиторской и кредиторской задолженности и разработка
рекомендаций по совершенствованию расчетов с дебиторами и кредиторами.
Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность
ООО «Шатура Мебель».
Предметом исследования является кредиторская и дебиторская
задолженность ООО «Шатура Мебель».
Для достижения цели выпускной квалификационной работы необходимо
решить следующие задачи:
– раскрыть понятие и сущность дебиторской и кредиторской
задолженности;
– исследовать организацию учета дебиторской и кредиторской
задолженности, ее отражение в бухгалтерской отчетности;
– рассмотреть методику анализа дебиторской и кредиторской
задолженности;
– дать характеристику анализируемого предприятия;
– провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности
анализируемого предприятия;
– разработать мероприятия по повышению эффективности анализа
8
дебиторской и кредиторской задолженности организации.
В работе применяются методы исследования: группировка, анализ,
наблюдение, сравнение.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключений, списка используемой литературы и приложений.
В первой главе данной работы освещаются теоретические аспекты
анализа кредиторской и дебиторской задолженности.
Во второй главе раскрыта организационно-экономическая
характеристика ООО «Шатура Мебель», приведен анализ дебиторской и
кредиторской задолженности.
В третьей главе разработаны мероприятия по повышению
эффективности анализа дебиторской и кредиторской задолженности
организации ООО «Шатура Мебель».
Информационной базой служит отчётность предприятия, формы
первичных документов по учёту расчетов с дебиторами и кредиторами.
Теоретической базой написания работы послужили нормативные и
законодательные акты, труды отечественных авторов.
Методологической основой исследования являются Гражданский кодекс
Российской Федерации, нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету,
локальные нормативные акты предприятия.
Практическая значимость работы состоит в обосновании путей
совершенствования расчетов с дебиторами и кредиторами в организации ООО
«Шатура Мебель». Реализация предложенных рекомендаций будет
способствовать своевременному принятию необходимых управленческих
решений, направленных на эффективное функционирование предприятия.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В
СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ
1.1. Понятие, сущность и виды дебиторской и кредиторской
задолженностей
Эффективная работа всех подразделений любой организации
невозможна без точного и всестороннего изучения, планирования и управления
ее финансово-хозяйственной деятельностью. В современных рыночных
условиях предприятия, взаимодействуя с большим числом контрагентов,
сталкиваются с неопределенностью происходящих процессов. Для того чтобы
уменьшить риск возникновения непредвиденных обстоятельств,
оптимизировать экономические последствия и снизить неоправданные
расходы, возможные в будущих периодах, субъектам хозяйствования
необходимо проводить грамотную и рациональную политику управления,
которая позволяла бы оценить финансовое положение не только на конец
планируемого периода, но и на начало последующих периодов.
1
Как известно, предприятия всех организационно-правовых форм
используют в своей финансово-хозяйственной деятельности средства, которые
находятся в непрерывном экономическом кругообороте. Наибольший удельный
вес в составе источников средств экономического субъекта занимают заемные
средства, среди которых важное место принадлежит кредиторской
задолженности.
2
Кредиторская задолженность организации оказывает огромное влияние
на ее финансовое положение, а также в целом на ее хозяйственную
деятельность. Именно поэтому для обеспечения финансовой устойчивости и
улучшения финансового положения необходимо проводить мероприятия,
направленные на ускорение оборачиваемости оборотного капитала, иными
1
Осадчая М.В. Анализ кредиторской задолженности // Экономика и бизнес: теория и практика. – 2019. – № 6-2.
– С. 80-83.
2
Исхакова А.И. Место и роль кредиторской задолженности в системе эффективного управления организацией
// Studium. – 2018. – № 4 (49). – С. 7.
10
словами, научиться грамотно им управлять.
Эффективность управления средствами организации зависит от многих
факторов, обусловленных современными рыночными условиями
хозяйствования. Для обеспечения эффективного функционирования
деятельности организации необходимо осуществлять постоянный контроль, в
том числе и управление величиной кредиторской задолженности.
Л.И. Куликова, рассматривая вопросы бухгалтерского учета
кредиторской задолженности, отмечает, что последняя представляет собой вид
обязательств, которые характеризуют сумму долга, причитающегося к уплате
организацией в пользу других юридических и физических лиц в результате
хозяйственных взаимоотношений с ними.
Н.П. Кондраков определяет кредиторскую задолженность как
обязательство оплатить поставщику товары или услуги, которые были оказаны
и на которые были выставлены счета или счета-фактуры, согласованные с
поставщиком.
3
Погорелова М.Я. утверждает, что кредиторская задолженность – это
сумма обязательств организации по оплате подрядчикам и поставщикам,
обязательства по оплате труда перед работниками организации,
государственными организациями и внебюджетными фондами. Также автор
включает в состав кредиторской задолженности долгосрочные и краткосрочные
кредиты и займы, иными словами, заемные источники.
4
Сигидов Ю.И. определяет кредиторскую задолженность как
задолженность организации перед другими организациями, физическими
лицами, бюджетом, своими работниками и т.д.
5
Также кредиторская задолженность трактуется в качестве источника
оборотных активов организации, который может выступать альтернативой
собственным источникам формирования, краткосрочным кредитам и займам и
3
Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М:
Проспект, 2016. – С. 102.
4
Погорелова М.Я. Экономический анализ: теория и практика: учебное пособие. – М.: ИЦ РИОР: НИЦ ИНФРА-
М, 2015. – С. 79.
5
Сигидов Ю.И., Оксанич Е.А.. Бухгалтерский учет и анализ. Практикум: учебное пособие / Ю.И. Сигидов и др.;
Под ред. Ю.И. Сигидова. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – С. 68.
11
во многих случаях является бесплатным.
6
Можно выделить следующие причины образования кредиторской
задолженности:
– обстоятельства, вызванные финансовыми затруднениями самой
организации;
– события, связанные с недобросовестностью и некомпетентностью
собственных работников организации;
– факторы, обусловленные экономической ситуацией в стране и отрасли;
– форс-мажор;
– мошеннические действия;
– недостаточный контроль со стороны контрагента над полнотой и
своевременностью платежей.
Кредиторскую задолженность в отличие от устойчивых пассивов,
которые образуют собственный капитал и резервы, можно отнести к
непланируемым источникам формирования оборотных средств, так как
отношения с внешними и внутренними контрагентами возникают в ходе
функционирования деятельности экономического субъекта. Однако, являясь по
своей структуре неоднородным обязательством, кредиторская задолженность,
тем не менее, признается полноценным элементом источников финансирования
организации.
Несмотря на всю многоаспектность и сложность кредиторской
задолженности в качестве источника формирования средств, ученые по
настоящее время ведут дискуссии о ее месте и роли в структуре источников
средств организации. Следует отметить, что предприятия должны уделять
больше внимания учету кредиторской задолженности, так как она представляет
собой обязательство, которое необходимо исполнить. В противном случае
возникают риски потери доверия со стороны поставщиков и прочих
кредиторов, а также наложения штрафных санкций налоговыми органами (при
6
Бурдюг Н.В., Синникова А.В. Особенности учета и анализа состояния дебиторской и кредиторской
задолженности организации // В сборнике: Экономические исследования и разработки. Сборник статей
Международного научно-исследовательского конкурса. Пенза, 2019. – С. 25.
12
несвоевременной и неполной уплате налогов и иных платежей).
7
Как правило, чрезмерный объем, а также рост кредиторской
задолженности рассматриваются в качестве признаков неблагополучного
финансового состояния организации. В этом случае потенциальные инвесторы
могут потерять интерес к данной организации, что приведет к существенному
снижению вероятности получения крупных инвестиций и, следовательно, к
ограничению перспектив роста и развития предпринимательской деятельности.
Кроме того, недостаточное внимание к учету кредиторской
задолженности говорит об отсутствии у организации понимания о наличии и
динамике просроченной кредиторской задолженности, что неизбежно ведет к
спорам с налоговыми органами и соответствующим доначислениям при
проверке. Факт просроченной задолженности в хозяйственной деятельности
организации может также послужить причиной повышения угрозы
банкротства, поскольку сопряжен с существенным уровнем риска для
финансового состояния экономического субъекта.
8
Проблемы управления кредиторской задолженностью приобретают
актуальность по нескольким причинам. Стабильная работа любого
экономического субъекта зависит от разумного управления кредиторской
задолженностью и соблюдения расчетно-платежной дисциплины, так как
недостаток денежных средств для погашения обязательств может стать
причиной банкротства поставщиков и покупателей. Однако правильная
организация учета кредиторской задолженности, приближение его к
международным стандартам, формирование эффективной финансовой
политики управления имуществом и обязательствами способствуют
улучшению финансового состояния экономических субъектов.
9
Современный этап экономического развития страны характеризуется
острым проявлением кризисных явлений, обусловленных влиянием ряда
7
Степанова Т.А., Турищева Ю.Н. К вопросу анализа дебиторской и кредиторской задолженности //
Приднепровский научный вестник. – 2019. – Т. 2. № 1. – С. 15.
8
Белокуренко Н.С., Бицошвили И.А. Дебиторская и кредиторская задолженность как объект управления //
Наука и образование: проблемы, идеи, инновации. – 2019. – № 1 (13). – С. 56.
9
Кулякина Е.Л., Рыжкова Ж.В. Теоретические основы управления дебиторской и кредиторской
задолженностью // Вектор экономики. – 2019. – № 1 (31). – С. 9.
13
факторов. К таким факторам можно отнести следующие: нарушение
сложившихся экономических связей, спад производства, банкротство
предприятий, которые привели к сбоям в расчетно-платежных операциях
между хозяйствующими субъектами, необоснованному и неконтролируемому
росту дебиторской задолженности и, как следствие, к существенному
увеличению рисков при реализации продукции с отсрочкой платежа.
В связи с этим большое значение приобретает управление дебиторской
задолженностью предприятия. Это обусловлено, с одной стороны тем, что
грамотная работа с дебиторской задолженностью во многом влияет на
повышение прибыльности и рентабельности бизнеса в целом, а с другой
является залогом экономической безопасности любого предприятия. Поэтому
от создания грамотной системы управления дебиторской задолженностью на
предприятии и работы с долгами будет зависеть эффективность и стабильность
предприятия.
10
Таким образом, процесс управления дебиторской задолженностью
представляется и как элемент маркетинговой политики предприятия, и как
элементом процесса финансового управления предприятием.
Дебиторская задолженность – это требования предприятия по
отношению к другим предприятиям, организациям и клиентам на получение
денег, поставку товаров или оказание услуг, выполнение работ.
В состав дебиторской задолженности входят следующие виды:
задолженность покупателей и заказчиков; векселя к получению; задолженность
дочерних и зависимых обществ; задолженность учредителей по взносам в
уставный капитал; авансы выданные и пр.
11
Шеремет А.Д. определяет дебиторскую задолженность как
хозяйственные операции, отраженные в бухгалтерском учете, в оплату которых
денежные средства от контрагентов в организацию не поступили. Также автор к
дебиторской задолженности относит выданные авансовые перечисления
10
Смородина Е.А., Мурашев Н.Н. Дебиторская задолженность на предприятии: методы анализа и управления //
Молодой ученый. – 2019. – № 30 (268). – С. 71.
11
Павлюк И.С., Грекова В.А. Особенности анализа и оценки дебиторской задолженности в современных
условиях // Студенческий вестник. – 2019. – № 17-3 (67). С. 52.
14
денежных средств другим лицам, организациям и др.
12
Сутягин В.Ю. и Беспалов М.В. дают следующее определение
дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность – сумма долгов,
причитающаяся предприятию от юридических или физических лиц в итоге
хозяйственных взаимоотношений с ними.
13
Погорелова М.Я. определяет дебиторскую задолженность как сумма
денежных средств, которую должны покупатели субъекту хозяйствующей
деятельности, задолженность работников предприятия (например,
задолженность подотчетных лиц за полученные денежные средства под отчет),
а также задолженность налоговых органов по ранее перечисленным
организацией налогов и страховых взносов.
14
Процесс образования дебиторской задолженности на предприятии
можно охарактеризовать, во-первых, как предоставление покупателям отсрочки
(рассрочки) платежа за отгруженную продукцию, а во-вторых, как
осуществление авансовых платежей самой организацией.
15
Из приведенных подходов к определению понятия «дебиторская
задолженность» видно, что все авторы придерживаются единого контекста в
определении. Таким образом, данное понятие можно определить как кредит,
предоставленный контрагентами, в том случае, когда организация покупатель
получает товары и услуги от контрагентов, а те в свою очередь не требуют
срочной оплаты. Такой вариант продажи является, безусловно, простым и
оперативным, позволяет оптимизировать продажи и ускорить процесс
реализации продукции. Но стоит отметить, что отсрочку платежа следует
предоставлять только тем контрагентам, платежеспособность которых можно
оценить. Низкая платежеспособность предприятий покупателей может
12
Шеремет А.Д. Бухгалтерский учет и анализ: учебник / А.Д. Шеремет и др.; Под общ. ред. А.Д. Шеремета. – 2-
e изд., испр. и доп. – М.: НИЦ ИНФРАМ, 2015. – С. 102.
13
Артамошина Ю.П. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью // В сборнике: Актуальные
вопросы права, экономики и управления. Сборник статей XIX Международной научно-практической
конференции. – 2019. – С. 97.
14
Погорелова М.Я. Экономический анализ: теория и практика: учебное пособие. – М.: ИЦ РИОР: НИЦ
ИНФРА-М, 2015. – С. 72.
15
Сулейманова Д.А., Абдурахманова Б.А. Анализ возможных вариантов соотношения дебиторской и
кредиторской задолженностей, их влияние на показатели платежеспособности организации // Актуальные
вопросы современной экономики. – 2019. – № 4. – С. 135.