15
привести к росту дебиторской задолженности, что в свою очередь ведет к
отвлечению средств из оборота предприятия. Данный кредит не является
бесплатным, поскольку в случае просрочки покупателю необходимо
выплачивать проценты и штрафные санкции.
16
Главным отличием кредиторской задолженности от дебиторской
является то, что организация имеет в обороте не принадлежащие ей денежные
средства, и как следствие это формирует экономические преимущества. Также
можно отметить общие характеристики между двумя видами задолженностей.
Одной из отличительных особенностей дебиторской и кредиторской
задолженностей является временной разрыв между товарной сделкой и ее
оплатой. Важно отметить, что дебиторская и кредиторская задолженность
значительным образом влияет на имущественное положение предприятия,
продуктивность применения денежных средств в обороте и на величину
прибыли.
17
Таким образом, изучая сущность дебиторской и кредиторской
задолженности, сформулированную в различных источниках, можно отнести
дебиторскую задолженность к категории хозяйственных отношений,
возникающих вследствие финансовых обязательств одного субъекта
хозяйствующей деятельности перед другим. Дебиторская задолженность
определяет будущую экономическую выгоду. Кредиторская задолженность
представляет собой обязательство предприятия перед кредиторами в результате
хозяйственной деятельности. Привлечение средств в оборот предприятия дает
организации экономические преимущества. В условиях нормальной рыночной
экономики предприятия наличие дебиторской и кредиторской задолженности
носит необходимый характер, способствует развитию предприятия, улучшению
его финансового состояния.
16
Кочергина А.М., Лабынцев Н.Т. Проблемы учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности //
Молодой ученый. – 2019. – № 43 (281). – С. 177.
17
Хасханова В.Т., Сухина Н.Ю., Удовик Е.Э. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью как
фактор повышения финансовой устойчивости и платежеспособности организации // Экономика и
предпринимательство. – 2019. – № 3 (104). – С. 966.
16
1.2. Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности,
ее отражение в бухгалтерской отчетности
Рассматривая экономическое содержание категории капитала,
задолженности соответственно относятся дебиторская к оборотному капиталу,
а кредиторская к заемному капиталу. В свою очередь по методологии
бухгалтерского учета дебиторская задолженность отражается в оборотных
активах, кредиторская задолженность в краткосрочных обязательствах.
В процессе хозяйственной деятельности организации, расчеты с
разными кредиторами и дебиторам отражаются в бухгалтерской отчетности
суммами, вытекающими из бухгалтерских записей, признанных ею
правильными.
Дебиторская задолженность отражается по строке 1230 «Дебиторская
задолженность» во втором разделе баланса «Внеоборотные активы». В этой
строке представлена общая сумма дебиторской задолженности на конец
отчетного года, конец предыдущего года и конец года, предшествующего
предыдущему году.
18
В пункте 19 ПБУ 4/99 сказано, что активы и обязательства в
бухгалтерском балансе должны быть отражены по срокам обращения или
погашения. Они подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. Для этого
вводятся дополнительные строки, к примеру «в том числе краткосрочная» и «в
том числе долгосрочная».
В бухгалтерском учете дебиторская задолженность может отражаться на
следующих счетах:
– Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В части
дебиторской задолженности на данном счете отражается сумма задолженности
за реализованную продукцию, проданные товары, оказанные услуги или
выполненные работы;
– Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В части
18
Спицына Ю.Д. Методика отражения дебиторской и кредиторской задолженностей в бухгалтерской
отчетности // Вектор экономики. – 2018. – № 5 (23). – С. 11.
17
дебиторской задолженности на данном счете отражается суммы авансов за
предстоящую реализацию продукции, продажу товаров, оказание услуг или
выполнение работ;
– Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». В части дебиторской
задолженности на данном счете отражаются суммы излишне уплаченных или
взысканных налогов и сборов;
– Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». В
части дебиторской задолженности на данном счете отражаются суммы излишне
уплаченных взносов на обязательное социальное страхование и суммы
выплаченных пособий;
– Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В части дебиторской
задолженности на данном счете отражаются суммы по оплате труда, излишне
выплаченные сотрудникам;
– Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По части дебиторской
задолженности на данном счете отражаются суммы, перечисленные
подотчетным лицам, по которым нет отчета об использовании подотчетных
сумм;
– Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». По части
дебиторской задолженности на данном счете отражаются суммы
задолженности сотрудников по беспроцентным займам, по возмещению
материального ущерба;
– Счет 75 «Расчеты с учредителями». В части дебиторской
задолженности на данном счете отражаются суммы не внесенного в уставный
капитал вклада;
– Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На данном
счете отражаются суммы прочей, не названной выше, дебиторской
задолженности. Например, по штрафам, процентам по ценным бумагам,
кредитам и займам.
19
Дебиторская задолженность может быть признана организацией
19
Далогланян К.В., Лялин Д.В. Учет дебиторской задолженности // Молодежь и наука. – 2017. – № 4-3. – С. 12.
18
сомнительной, в таком случае создается резерв сомнительных долгов. Согласно
Инструкции по применению Плана счетов и пункта 70 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, данный резерв нужно
учитывать на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» и относить на
финансовые результаты предприятия.
Под сомнительной дебиторской задолженностью организации
понимается задолженность, которая не погашена в сроки, установленные
договором и скорее всего не будет погашена в будущем. Создание оценочных
резервов рассматривается как изменение оценочных значений.
Резерв сомнительных долгов создается по различной дебиторской
задолженности, не только по задолженности заказчиков и покупателей за
товары (работы или услуги). Сомнительной признается не только
задолженность с прошедшим сроком покрытия, но и задолженность, срок
покрытия которой еще не наступил, но есть высокий риск того, что
задолженность не будет покрыта при наступлении срока. Так же если в
отношении просроченной дебиторской задолженности имеется уверенность в
том, что она будет погашена позже, то резерв сомнительных долгов не
создается.
20
Что бы заполнить строку 1230 «Дебиторская задолженность»
бухгалтерского баланса необходимо использовать дебетовые остатки по счетам
62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 и вычесть кредитовое сальдо по счету 63.
Согласно разъяснениям Министерства финансов России, в случае перечисления
предприятием аванса в счет предстоящей поставки товаров выполнения работ
или оказания услуг, дебиторская задолженность в бухгалтерском балансе
отражается за минусом суммы НДС, подлежащей вычету (принятой к вычету).
При отражении в отчетности нельзя проводить зачет между
кредитовыми и дебетовыми остатками по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75,
76.
20
Тахтомысова Д.А. Особенности погашения и списания дебиторской задолженности в бухгалтерском и
налоговом учёте // Вестник профессионального бухгалтера. – 2017. – № 7-9 (202-204). – С. 94.
19
Формирование строки 1230 бухгалтерского баланса представлено на
рис. 1.
21
Рисунок 1. Формирование строки 1230 бухгалтерского баланса
Дебетовый остаток по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
и счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается за вычетом
сумм авансов, перечисленных поставщикам и подрядчикам в связи с
приобретением внеоборотных активов.
На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счете 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» может числится дебиторская
задолженность в сумме перечисленных авансов с учетом налога на
добавленную стоимость. В данном случае при определении значения строки
1230 бухгалтерского баланса необходимо уменьшить дебетовые остатки по
этим счетам на соответствующие суммы налога на добавленную стоимость.
Если организация учитывает предоставленные работникам процентные
займы, признаваемые финансовыми вложениями на счете 73 «Расчеты с
персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным
займам», то размер этих займов нужно отразить в бухгалтерском балансе в
строке 1170 «Финансовые вложения» или 1240 «Финансовые вложения за
исключением денежных эквивалентов», а не в строке 1230 «Дебиторская
задолженность».
22
В бухгалтерском балансе по строке 1230 «Дебиторская задолженность»
в графе «Пояснения» делается ссылка на таблицы 5.1 «Наличие и движение
дебиторской задолженности» и 5.2 «Просроченная дебиторская задолженность»
21
Файзуллина И.Н. Учет и анализ дебиторской задолженности // NovaInfo.Ru. –2017. – Т. 1. – № 64. – С. 105.
22
Асфандиярова Р.А., Якупова Э.Р. Бухгалтерский учет и аудит дебиторской и кредиторской задолженности
организации // Аллея науки. – 2018. – Т. 1. – № 8 (24). –С. 159.
равно
минус
Дебетовый
остаток по
счетам 60, 62,
68, 69, 70, 71,
73, 75, 76
Строка 1230
«Дебиторская
задолженность»
бухгалтерского
баланса
Кредитовое
сальдо по счету
63
20
пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
В бухгалтерском балансе по строке 1520 «Кредиторская задолженность»
отражается краткосрочная кредиторская задолженность предприятия, то есть
срок покрытия которой не больше 12 месяцев после отчетной даты.
23
В строке 1520 «Кредиторская задолженность» раздела V
«Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса отражается
информация о разновидностях краткосрочной кредиторской задолженности,
учитываемой на следующих счетах:
– Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На данном счете
отражается кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками;
– Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На данном счете
отражается кредиторская задолженность перед работниками организации в
суммах начисленной, но не выплаченной оплаты труда;
– Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». На данном счете
отражается кредиторская задолженность в сумме перерасхода по авансовым
отчетам, не выплаченным работникам;
– Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». На данном
счете отражается кредиторская задолженность в сумме начисленных, но еще не
выплаченных сотрудникам материальной помощи, компенсации за
использование личного имущества;
24
– Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4
«Расчеты по депонированным суммам». Кредиторская задолженность
образуется в данном случае за счет начисленных, но не выплаченных из-за
неявки работника сумм заработной платы;
– Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Здесь
кредиторская задолженность включает в себя задолженность по взносам на
обязательно социальное страхование и обеспечение с учетом штрафов и пеней,
начисленных к уплате во внебюджетные фонды.
23
Культербаева Д.А., Тагузлоев А.Х. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности и ее оценка при
постановке на учет // Международный академический вестник. – 2018. – № 10 (30). – С. 64.
24
Ганюта О.Н., Каюмова Э.Ф. Необходимость эффективности использования дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия // Аллея науки. – 2019. – Т. 1. – № 3 (30). – С. 426.
21
– Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Здесь отражается
кредиторская задолженность по налогам и сборам, а именно по уплате налога
на прибыль, налога на добавленную стоимость, подоходного налога, налога на
имущество, земельного и транспортного налогов и другие виды налогов, а так
же пеней и штрафов, начисленных налогоплательщику;
– Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Здесь отражается
кредиторская задолженность перед покупателями и заказчиками, которая
образуется при получении аванса под поставку товаров, выполнение работ или
оказание услуг;
– Счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Здесь отражается кредиторская задолженность по негосударственному
пенсионному обеспечению сотрудников предприятия;
– Счет 75 «Расчеты с учредителями». По данному счету отражается
кредиторская задолженность перед учредителями в суммах, причитающихся
выплат стоимости доли при выходе из общества, доходы в виде
распределенной прибыли;
– Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По данному
счету отражается прочая кредиторская задолженность по ошибочно
зачисленным суммам на счета организации, претензиям, имущественному и
личному страхованию, лицензионным платежам, арендной плате, таможенным
платежам, расчетам с комитентом и т.п.
25
Что бы заполнить строку 1520 «Кредиторская задолженность»
бухгалтерского баланса используется информация о кредитовых остатках на
отчетную дату по счетам 70, 71, 73, 75 субсчет 2 и в части краткосрочной
кредиторской задолженности по счетам 60, 69, 68, 62, 76.
26
Способ формирования строки 1520 бухгалтерского баланса представлен
на рис. 2.
27
25
Серкова М.В. Учет кредиторской задолженности // Молодежь и наука. – 2016. – № 3. – С. 78.
26
Виноградова К.А. Понятие и виды дебиторской и кредиторской задолженностей // Вопросы экономических
наук. – 2019. – № 2 (96). – С. 53.
27
Иремадзе Э.О., Каюмова Э.Ф. Анализ и оценка дебиторской и кредиторской задолженности и пути их
снижения // Colloquium-journal. – 2019. – № 6-10 (30). – С. 54.
22
Рисунок 2. Формирование строки 1520 бухгалтерского баланса
Если у предприятия на счете 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» и счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
существует кредиторская задолженность в сумме полученного аванса с учетом
налога на добавленную стоимость, то при определении значения строки 1520
необходимо из кредитовых остатков по данным счетам вычесть
соответствующие суммы налога на добавленную стоимость. При
формировании отчетности нельзя производить зачет между дебетовыми и
кредитовыми остатками по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.
Таким образом, учёт расчётов с дебиторами и кредиторами составляет
существенную часть бухгалтерской деятельности. На предприятиях для целей
учёта создают отдельный участок высококвалифицированных специалистов по
безналичным расчётам с поставщиками и покупателями.
1.3. Показатели анализа дебиторской и кредиторской задолженностей в
организации
Цель анализа дебиторской и кредиторской задолженности выявить
суммы оправданной и неоправданной задолженности; изменения за
анализируемый период, реальность сумм дебиторской и кредиторской
задолженности, причины и давность образования дебиторской задолженности.
28
К непосредственным задачам анализа дебиторской и кредиторской
задолженности относятся следующие:
– точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и
28
Подгайнова К.С. Ключевые аспекты анализа дебиторской и кредиторской задолженности: механизм и оценка
результатов // Синергия Наук. – 2018. – № 20. – С. 45.
равно
Кредитовые остатки в части
краткосрочной кредиторской
задолженности по счетам 60, 62,
76, 68, 69, 70, 71, 73, 75
субсчет 2
Строка 1520
«Кредиторская
задолженность»
бухгалтерского баланса
23
операций по их движению;
– контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной
дисциплины;
– определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности
по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности
задолженности;
– определение состава и структуры просроченной дебиторской и
кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и
кредиторской задолженности;
– выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным в
расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам
по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и
законности;
– выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по
претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и
персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими
дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др.
определение причин их возникновения и возможных путей устранения;
– определение правильности использования банковских ссуд;
– выявление неправильного перечисления или получения авансов и
платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;
– определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с
поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и
выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам
перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов с дебиторов.
29
Этапы анализа дебиторской и кредиторской задолженности
представлены на рис. 3.
30
29
Кикова Э.М., Сулейманова Д.А. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности организации //
Академическая публицистика. – 2017. – № 4. – С. 121.
30
Чернышева Ю.Г., Следнева О.О. Обзор методик проведения анализа кредиторской и дебиторской
задолженности // В сборнике: Евразийская экономическая конференция. Сборник статей IV Международной
научно-практической конференции. – 2019. – С. 48.
24
Рисунок 3. Этапы анализа дебиторской и кредиторской
задолженности
Рассмотрим ключевые показатели для анализа эффективности
использования дебиторской и кредиторской задолженности в таблице 1.
31
Таблица 1
Ключевые показатели, характеризующие эффективность
использования дебиторской и кредиторской задолженности
Показатель
Методика
расчета
Экономическое
содержание
Коэффициент
оборачиваемости
дебиторской
задолженности
Кдз = Выручка /
Величина
дебиторской
задолженности
Характеризует число
оборотов дебиторской
задолженности за отчётный
год
Продолжительность
оборота дебиторской
задолженности
360 дней / Кдз
Характеризует скорость
погашения дебиторской
задолженности
Коэффициент
оборачиваемости
кредиторской
задолженности
Ккз = Выручка /
Величина
кредиторской
задолженности
Характеризует число
оборотов кредиторской
задолженности за отчётный
год
Продолжительность
оборота кредиторской
задолженности
360 дней / Ккз
Характеризует скорость
погашения кредиторской
задолженности
31
Маркова Г.И., Сат А.Э. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности организации // В сборнике:
Современная экономика: актуальные вопросы, достижения и инновации. Сборник статей XXXIII
Международной научно-практической конференции: Пенза, 2019. – С. 71.
Этапы анализа дебиторской и кредиторской
задолженности
1. Анализ структуры
и динамики ДЗ И КЗ
- Абсолютные показатели изменения ДЗ и КЗ;
- Относительные показатели изменения ДЗ И КЗ;
- Изменение удельных весов.
2. Расчет показателей
для оценки
количественных
параметров ДЗ и КЗ
- Средняя ДЗ И КЗ;
- Оборачиваемость ДЗ И КЗ;
- Период погашения ДЗ И КЗ.
3. Расчет показателей,
характеризующих
качество ДЗ И КЗ
- Доля ДЗ в общем объеме оборотных средств;
- Доля сомнительной задолженности в общем
объеме ДЗ;
- Доля КЗ в общем объеме текущих пассивов.