25
Таким образом, для оценки эффективности использования дебиторской
и кредиторской задолженности применимы следующие показатели:
– коэффициенты оборачиваемости, показывающие число оборотов,
совершённых дебиторской и кредиторской задолженностью за отчётный
период;
– продолжительность оборота в днях - это время, в течение которого
дебиторская и кредиторская задолженность погашаются.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности отражает
количество оборотов дебиторской задолженности в течение отчётного периода.
Чем выше показатель оборачиваемости, тем быстрее инкассируется
дебиторская задолженность. Ускорение оборачиваемости дебиторской
задолженности позволяет сократить потребность в оборотных средствах
(абсолютное высвобождение), увеличить объёмы продукции (относительное
высвобождение), повысить получаемую прибыль, что создает условия к
улучшению общего финансово-экономического состояния предприятия.
Высокая оборачиваемость кредиторской задолженности говорит об
улучшении платежной дисциплины предприятия в отношениях с
поставщиками, бюджетом, внебюджетными фондами, персоналом предприятия,
прочими кредиторами. Высокая оборачиваемость кредиторской задолженности
указывает на быстрое погашение предприятием своего долга перед
кредиторами и (или) сокращение покупок с отсрочкой платежа (коммерческого
кредита поставщиков).
32
Оборачиваемость кредиторской задолженности оценивают совместно с
оборачиваемостью дебиторской задолженности. Неблагоприятна для
предприятия ситуация, когда коэффициент оборачиваемости кредиторской
задолженности превышает коэффициент оборачиваемости дебиторской
задолженности. Это приводит к дефициту финансовых средств и кассовым
разрывам.
33
32
Жданов А.Ю., Зубенко Л.В., Иода Е.В. Методика оценки и анализа кредиторской и дебиторской
задолженностей // Социально-экономические явления и процессы. – 2018. – Т. 13. – № 1. – С. 93.
33
Кузнецова И.М. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия // Аллея науки. –
26
Таким образом, при проведении анализа состояния расчетов с
дебиторами и кредиторами используется система абсолютных и относительных
показателей. Абсолютные показатели отражают изменения, произошедшие за
анализируемый период, в абсолютных размерах. Но наибольшее значение
имеют относительные показатели, которые позволяют оценивать
произошедшие изменения.
Вывод по главе 1
Под дебиторской задолженностью понимается задолженность
организаций и физических лиц данной организации (например, задолженность
покупателей за приобретенный товар или оказанные услуги, задолженность
подотчетных лиц за выданные им денежные суммы и пр.). Соответственно,
организации и лица, являющиеся должниками данной организации, называются
дебиторами. Дебиторская задолженность отражается по строке 1230
«Дебиторская задолженность» во втором разделе баланса «Внеоборотные
активы».
Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной
организации другим организациям и физическим лицам – кредиторам (платежи
за приобретенную продукцию, потребленные услуги, задолженность по
платежам в бюджеты всех уровней и пр.). Кредиторская задолженность
отражается по строке 1520 «Кредиторская задолженность» в пятом разделе
баланса «Краткосрочные обязательства».
Методики анализа дебиторской и кредиторской задолженности
аналогичны, они включают в себя следующие виды анализа: определение доли
в общем объеме; определение динамики задолженностей; определение
структуры задолженностей; оценка состояния (качества) задолженностей;
оценка оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности.
Таким образом, подводя итог, можно сказать, что дебиторская и
2018. – Т. 7. – № 6 (22). – С. 308.
27
кредиторская задолженность являются естественными составляющими
бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате
несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним.
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ООО «ШАТУРА МЕБЕЛЬ»
2.1. Общая организационно-экономическая характеристика организации
Мебельная компания «Шатура» ведет свою историю с июля 1961г.,
когда в одном из цехов предприятия было начато изготовление мебели с
выпуска первой партии платяных шкафов. Пройдя эпоху своего становления и
развития в годы плановой экономики и этап глубоких преобразований на пути
перехода к рыночной экономике в середине 90-х, в конце XX века «Шатура»
стала крупнейшим предприятием отечественной мебельной промышленности,
лидером мебельного рынка России. Сегодня Компания выпускает корпусную
бытовую мебель, предназначенную для потребителей со средним уровнем
доходов, а также малого и среднего бизнеса.
Постоянно обновляя и совершенствуя свой ассортимент, Компания
осуществляет производство мебели для гостиных, спален, прихожих, детских,
кухонь, офисную мебель для руководителей и оперативного состава.
Постоянно развивая и совершенствуя свои бизнесы, Компания
представляет собой организационную структуру, основанную на системе
экономически самостоятельных, географически обособленных подразделений
(бизнес-единиц) в рамках единого юридического лица, взаимодействующих
между собой по правилам внутреннего рынка, которые максимально
приближены к правилам рынка внешнего.
ООО «Шатура Мебель» является юридическим лицом, действует в
соответствии с Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной
ответственностью», Гражданским Кодексом РФ, другими законодательными
актами Российской Федерации и уставом. Общество является юридическим
лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отраженное на его
28
самостоятельном балансе. Общество вправе от своего имени заключать
договоры, приобретать и осуществлять имущественные и личные
неимущественные права, нести обязанности.
Структура организации утверждена генеральным директором Общества
и представлена на рис. 4.
Рисунок 4. Организационная структура управления
ООО «Шатура Мебель»
В организации введена линейно-функциональная структура управления,
характеризующая непосредственное подчинение нижестоящего звена
вышестоящему руководителю. Данная структура отражает подчиненность
персонала ООО «Шатура Мебель». Генеральный директор руководит текущей
деятельностью Общества и решает все вопросы, которые не отнесены уставом
Общества и законом к компетенции Общего собрания участников Общества.
Генеральный директор предприятия имеет трех заместителей по коммерческой
работе, по АХД и заместителя по производству. Отдел бухгалтерии
осуществляет ведение бухгалтерского и налогового учета. Начальник отдела
кадров осуществляет подбор, прием на работу и расстановку кадров. Отдел
сбыта занимается реализацией мебели.
Источниками для проведения анализа ООО «Шатура Мебель» являются
следующие документы:
– бухгалтерский баланс за 2019г. (приложение 1);
Генеральный директор
Коммерческий
директор
Заместитель директора
по АХД
Заместитель директора
по производству
Отдел бухгалтерии
Отдел сбыта
Отдел
кадров
Отдел производства
Отдел технического
контроля
Юридический
отдел
29
– отчет о финансовых результатах за 2018г., 2019г. (приложение 2, 3).
Динамика основных экономических показателей ООО «Шатура
Мебель» представлена в таблице 2.
Таблица 2
Анализ экономических показателей деятельности
ООО «Шатура Мебель» за 2017г.-2019г.
Показатель
Значение
показателя
Изменения
(+,-)
Темп роста,
%
2017г
2018г
2019г
2018/
2017
2019/
2018
2018/
2017
2019/
2018
Выручка, тыс. руб.
2 808
3 206
3 679
398
473
114,2
114,8
Себестоимость, тыс.
руб.
1 869
2 107
2 315
238
208
112,7
109,9
Коммерческие расходы,
тыс. руб.
794
856
961
62
105
107,8
112,3
Полная себестоимость,
тыс. руб.
2 663
2 963
3 276
300
313
111,3
110,6
Прибыль от продаж,
тыс. руб.
145
243
403
98
160
167,6
165,8
Чистая прибыль, тыс.
руб.
42
116
234
74
118
276,2
201,7
Среднесписочная
численность
работников, чел.
17
19
21
2
2
111,8
110,5
Затраты на 1 руб.
реализованной
продукции, руб.
0,95
0,92
0,89
-0,02
-0,03
97,5
96,3
Производительность
труда, руб.
165,2
168,7
175,2
3,6
6,5
102,2
103,8
Рентабельность
продаж, %
5,2
7,6
11,0
2,4
3,4
Х
Х
По результатам таблицы 2 сделаны следующие выводы:
– выручка предприятия за 2019г. составила 3 679 тыс. руб., которая
увеличилась на 473 тыс. руб. или на 14,8% по сравнению с 2018г.;
– полная себестоимость за 2019г. составила 3 276 тыс. руб., которая
увеличилась на 313 тыс. руб. или на 10,6% по сравнению с 2018г.;
– прибыль от продаж за 2019г. составила 403 тыс. руб., которая
увеличилась на 160 тыс. руб. по сравнению с 2018г.;
– чистая прибыль за 2019г. составила 234 тыс. руб., которая увеличилась
на 118 тыс. руб. по сравнению с 2018г.;
– материалоемкость за 2019г. показывает, что фактически приходится на
30
производство единицы продукции 0,89 руб., которая уменьшилась на 0,03 руб.
– численность работников организации за 2019г. составила 21 человек,
которая увеличилась на 2 работника по сравнению с 2018г.
– производительность труда показывает, сколько выручки приходится на
одного работника организации. В 2019г. производительность труда составила
175,2 руб., которая увеличилась на 6,5 руб. по сравнению с 2018г.;
– рентабельность продаж за 2019г. показывает, что 11% прибыли
предприятие получает с каждого рубля выручки. Наблюдается увеличение
рентабельности продаж в 2019г., что характеризует рост эффективности
предпринимательской деятельности предприятия.
Динамика основных экономических показателей ООО «Шатура
Мебель» представлена на рис. 5.
2 808
2 663
42
3 206
2 963
116
3 679
3 276
234
0
500
1 000
1 500
2 000
2 500
3 000
3 500
4 000
2017г. 2018г. 2019г.
Выручка, тыс. руб.
Полная себестоимость, тыс. руб.
Чистая прибыль, тыс. руб.
Рисунок 5. Динамика основных экономических показателей
деятельности ООО «Шатура Мебель» за 2017г.-2019г.
Таким образом, наблюдается улучшение основных показателей
деятельности ООО «Шатура Мебель».
Бухгалтерский и налоговый учет осуществляется бухгалтерией
организации. Бухгалтерия осуществляет контроль за выполнением
хозяйственных договоров, ведет учет и анализ движения товаров и денежных
средств, расчеты с поставщиками и покупателями, рассчитывает и анализирует
финансовый результаты, составляет бухгалтерские отчеты, ведет счета
аналитического учета, текущие счета, начисляет заработную плату работникам
31
организации.
Учетная политика организации является основным внутренним
документом организации, на основе которого осуществляется ведение
бухгалтерского учета. Особенностями ведения бухгалтерского и налогового
учета в ООО «Шатура Мебель» являются следующие моменты:
1) В целях соблюдения единой методики отражения в бухгалтерском и
налоговом учете хозяйственных операций и оценки имущества – учет
имущества, обязательств, хозяйственных операций необходимо вести способом
двойной записи.
2) Основные средства и нематериальные активы принимаются к
бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При начислении
амортизации объектов основных средств в бухгалтерском и налоговом учете
применяется линейный способ.
3) При определении размера материальных расходов при списании
сырья и материалов для целей налогообложения применяется метод оценки по
средней стоимости.
4) Поступление материально-производственных запасов производиться
по учетным ценам (без применения счета 15 и 16).
5) Себестоимость формируется по «полной себестоимости»;
6) Балансовая прибыль предприятия представляет собой конечный
финансовый результат, который слагается из результата от обычных видов
деятельности и прочих доходов и расходов и учитывается на счете 99 «Прибыли и
убытки.
7) Заработная плата выплачивается 2 раза в месяц;
8) Ведение учета осуществляется в рублях и копейках.
Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются
первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной
операции, а также расчеты бухгалтерии. Основанием для формирования данных
налогового учета являются первичные учетные документы; аналитические
регистры налогового учета; аналитические документы бухгалтерского учета;
32
специальные расчеты налоговой базы.
Приложением к учетной политике является график документооборота,
рабочий план счетов, самостоятельно разработанные регистры бухгалтерского
и налогового учета.
Главный бухгалтер ООО «Шатура Мебель» осуществляет записи в
журналы операций по мере совершения операций, но не позднее следующего
дня после получения первичного учетного документа. Корреспонденция счетов
в журнале операций записывается в зависимости от характера операций по
дебету одного счета и кредиту другого счета. По истечении месяца данные
оборотов по счетам из журналов операций записываются в главную книгу.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется в автоматизированной
форме с использованием программы 1С: Бухгалтерия, версия 8.3. Программы
для бухгалтера позволяют решить задачи бухгалтерского учета в
регламентированном и запросном режимах, контролировать результаты
вычислений, при обнаружении ошибок осуществлять повторный счет. В
программе предусмотрены такие модули как учет материалов, учет товаров,
учет основных средств, учет заработной платы, учет денежных средств и
подотчетных сумм.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности ООО «Шатура Мебель» проводит инвентаризацию
дебиторской и кредиторской задолженности, в ходе которой проверяется и
документально подтверждается ее наличие, состояние и оценка. Проведение
инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской
отчетности.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что в ООО «Шатура Мебель»
с небольшим количеством документации должны быть соблюдены все
принципы и правила ведения бухгалтерского учета, проанализированы и
оценены условия хозяйствования, требования к информации как для внешней,
так и для внутренней отчетности, к формированию налогооблагаемых баз по
различным налогам. Результат анализа факторов, влияющих на бухгалтерский
33
учет, находит свое отражение в положениях учетной политики предприятия, в
организации, технологии учета, составе и методике формирования показателей
отчетности.
2.2. Анализ дебиторской задолженности организации
Дебиторская задолженность – сумма долгов, причитающихся
предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных
взаимоотношений с ними.
Динамика состава дебиторской задолженности ООО «Шатура Мебель»
представлена в таблице 3.
Таблица 3
Динамика дебиторской задолженности
ООО «Шатура Мебель» за 2017г.-2019г.
Показатель
Значение показателя
Изменения
(+,-)
Темп роста,
%
2017г
2018г
2019г
2018/
2017
2019/
2018
2018/
2017
2019/
2018
Покупатели
25
41
53
16
12
164,0
129,3
Поставщики
9
11
12
2
1
122,2
109,1
Подотчетные
лица
1
2
4
1
2
200,0
200,0
Прочие
дебиторы
0
2
2
2
0
100,0
100,0
Итого
35
56
71
21
15
160,0
126,8
По данным таблицы 3 сделан вывод:
– дебиторская задолженность покупателей за 2019г. составила 53 тыс.
руб., которая увеличилась на 12 тыс. руб. или на 29,39% по сравнению с 2018г.
Задолженность покупателей перед анализируемой организацией образовалась в
связи с тем, что для покупателей установлен срок отсрочки платежей до 30
дней;
– дебиторская задолженность поставщиков за 2019г. составила 105 116
тыс. руб., которая увеличилась на 12 тыс. руб. или на 9,1% по сравнению с
2018г. Задолженность поставщиков перед анализируемой организацией
образовалась в связи с тем, что срок поставки по договорам с поставщиками
установлен до 30 дней;
34
– задолженность подотчетных лиц за 2019г. составила 4 тыс. руб.,
которая увеличилась на 2 тыс. руб. по сравнению с 2018г. Работники
организации на 31.12.2019г. не отчитались по авансовым отчетам;
– задолженность прочих дебиторов за 2019г. составила 2 тыс. руб.,
которая не изменилась по сравнению с 2018г. Прочие дебиторы в срок не
оплатили задолженность перед ООО «Шатура Мебель», поэтому образовалась
задолженность.
Дебиторская задолженность за 2019г. составила 71 тыс. руб., которая
увеличилась на 15 тыс. руб. или на 26,8% по сравнению с 2018г.
Динамика дебиторской задолженности ООО «Шатура Мебель» за 2017г.-
2019г. представлена на рис. 6.
35
56
71
0
10
20
30
40
50
60
70
80
2017г. 2018г. 2019г.
Дебиторская задолженность, тыс. руб.
Рисунок 6. Динамика дебиторской задолженности
ООО «Шатура Мебель»
Структура дебиторской задолженности ООО «Шатура Мебель» за
2017г.-2019г. представлена в таблице 4.
Таблица 4
Структура дебиторской задолженности
ООО «Шатура Мебель» за 2017г.-2019г.
Показатель
Структура, %
Изменение (+,-)
2017г
2018г
2019г
2018/
2017
2019/
2018
Покупатели
71,43
73,21
74,65
1,79
1,43
Поставщики
25,71
19,64
16,90
-6,07
-2,74