Содержание
Введение………………………………………………………….……...…..........…3
1. Теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия...................................................................................7
1.1 Место и роль анализа дебиторской и кредиторской задолженности в
системе финансового анализа…............................................................................7
1.2 Методические подходы к управлению и анализу дебиторской и
кредиторской задолженностями..............................................................................14
1.3 Информационная база анализа дебиторской и кредиторской
задолженности…………………………………………………………………….24
2 Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности на
примере ПАО «Агентство по развитию рынка продовольствия» филиал
«Нижнетуринский хлебокомбинат»………………………..............................34
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия....................34
2.2 Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности.....................................................................................................41
2.3 Анализ качества и движения дебиторской и кредиторской
задолженности………………………………………………………………….....45
3 Рекомендации по совершенствованию расчетов организации..................55
3.1 Предложения по оптимизации состава и качества дебиторской и
кредиторской задолженности и оценка их влияния на ликвидность
бухгалтерского баланса......................................................................................55
3.2 Прогноз показателей деловой активности с учетом проектных
предложений………………………………………………………………………60
Заключение…………………………………………………..............…….............71
Список использованной литературы……………………………...……...........74
Приложения..............................................................................................................79
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Финансовое состояние и дальнейшее
развитие организации зависит от того, насколько правильно выбрана кредитная
политика и как осуществляется работа с должниками и кредиторами. По этой
причине значительную роль играет анализ и управление дебиторской и
кредиторской задолженностью.
Управление дебиторской и кредиторской задолженностью является
основой для управления денежными потоками организации. В финансовом
мониторинге хозяйственной деятельности это основной показатель.
Кредиторская задолженность и дебиторская задолженность выражают
неизбежное следствие сложившейся системы денежных расчетов между
предприятиями, при которой всегда существует разрыв во времени платежа с
момента перехода права собственности на товар, между предъявлением
платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты. Наличие
постоянной дебиторской и кредиторской задолженности стало атрибутом
экономических отношений на рынке, это целесообразно, если линия соблюдена,
когда взаимные долги обоснованы и сбалансированы, если ими рационально
управляют.
Основой финансовой деятельности коммерческой организации является
непрерывное обращение авансированного капитала для приобретения средств
производства, организации производства и сбыта продукции. В каждом цикле
хозяйственной операции эти средства должны приносить прибыль
предприятию в будущем, то есть они должны быть возобновлены. Одним из
важнейших источников формирования финансовых потоков платежей является
дебиторская задолженность. Кредиторская задолженность как долговое
обязательство организации перед другими лицами всегда содержит суммы
потенциальных платежей, которые нуждаются в бухгалтерском надзоре и
контроле. Предприятие должно контролировать дебиторскую и кредиторскую
задолженность, обязательно следить за сроками погашения, не позволять
необоснованного роста дебиторов и суммы их долгов, вовремя принимать меры
по истребованию просроченной задолженности, вести активную работу с
дебиторами. Так же нужно крайне внимательно относиться к расчетам с
кредиторами, вовремя возвращать им долги, в противном случае предприятие
может потерять доверие своих поставщиков, банков и других кредиторов, будет
иметь штрафные санкции по расчетам с контрагентами - все это объясняет
актуальность избранной темы. Актуальность темы исследования
определяется также значительной теоретической и практической важностью
проблемы информационно-методического обеспечения дебиторской и
кредиторской задолженности организации, выявления причин их
возникновения, поиском мер обеспечения исполнения обязательств,
способствует росту доходов и понижает риск дефицита денежных средств на
предприятии, воздействует на финансовую стабильность предприятия в целом.
Степень разработанности проблемы. Существенный вклад в
исследование теоретических, методических и практических вопросов анализа
финансового состояния внесли такие известные ученые как М.И. Баканов, Л.В.
Донцова, Д.А. Ендовицкий, О. В. Ефимова, А.Ф. Ионова, В.В. Ковалев, Н. П.
Любушин, Н.С. Пласкова, Г.В. Савицкая, Н. Н. Селезнева, А.Д. Шеремет и
другие. Несмотря на разработанность темы исследования, современные условия
требуют совершенствования информационно-методического обеспечения
анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации.
Цель и задачи исследования. Цель работы состоит в обосновании
теоретических положений и совершенствовании информационно-
методического обеспечения анализа дебиторской и кредиторской
задолженности организации.
Для достижения поставленной цели в исследовании определены
следующие задачи:
- изучить понятие и структуру дебиторской и кредиторской
задолженности;
- раскрыть методику анализа дебиторской и кредиторской
задолженности организации;
- исследовать информационное обеспечение для анализа дебиторской и
кредиторской задолженности организации;
- провести анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности ПАО «Агентство по развитию рынка продовольствия» филиал
«Нижнетуринский хлебокомбинат»;
- провести анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской
задолженности организации;
- проанализировать систему контроля за дебиторской и кредиторской
задолженностью в ПАО «Агентство по развитию рынка продовольствия»
филиал «Нижнетуринский хлебокомбинат»;
- разработать основные мероприятия, направленные на
совершенствование информационно-методического обеспечения анализа
дебиторской и кредиторской задолженности в ПАО «Агентство по развитию
рынка продовольствия» филиал «Нижнетуринский хлебокомбинат».
Предметом исследования является комплекс теоретических, и
организационно-методических проблем, связанных с анализом дебиторской и
кредиторской задолженности организации.
Объектом исследования является ПАО «Агентство по развитию рынка
продовольствия» филиал «Нижнетуринский хлебокомбинат».
Теоретической основой работы послужили труды ведущих ученых, в
области экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности
организации, финансового анализа, нормативно-законодательные документы,
регулирующие бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации, а
также материалы периодических изданий и сети Интернет.
Методологической основой работы явились общенаучные методы
исследования, такие как: анализ и синтез, индукция и дедукция,
диалектический подход, сравнение, классификация, обобщение,
способствующие экономическому обоснованию основных выводов и
рекомендаций.
Научная новизна исследования состоит в систематизации, обосновании
и решении теоретических и методических проблем, связанных с анализом
дебиторской и кредиторской задолженности, а также совершенствовании его
информационно-методического обеспечения.
К основным научным результатам исследования относятся:
1. разработаны основные этапы работы по повышению эффективности
использования текущей дебиторской задолженности;
2. дополнены задачи анализа дебиторской и кредиторской
задолженности организации;
3. выявлены факторы, влияющие на состояние дебиторской и
кредиторской задолженности организации;
4. предложение совершенствования информационно-методического
обеспечения анализа дебиторской и кредиторской задолженности
организации.
Теоретическая значимость исследования состоит в совершенствовании
отдельных положений в области информационно-методического обеспечения
анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации.
Практическая значимость работы заключается в том, что основные
результаты исследования могут быть использованы в практической
деятельности организаций.
Структура работы: введение, три главы, заключение, список
использованной литературы, приложения.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Место и роль анализа дебиторской и кредиторской задолженности
в системе финансового анализа
В современных условиях наличие дебиторской и кредиторской
задолженности является естественным явлением экономических отношений. В
практике каждой организации существуют такие формы задолженности.
Следует отметить, что авторы научной литературы дебиторскую и
кредиторскую задолженность характеризуют по-разному. Таким образом,
дебиторская задолженность рассматривается как требования предприятия по
отношению к другим хозяйствующим субъектам и клиентам о получении
денежных средств за поставленные товары, оказанные услуги или выполненные
работы. С другой стороны, дебиторская задолженность Характеризуется
суммой задолженности перед предприятием со стороны других юридических
или физических лиц.
В целом дебиторская задолженность рассматривается как задолженность
других предприятий, работников и физических лиц за отгруженную
продукцию, подотчетные суммы и полученные кредиты.
Кредиторская задолженность - это обязательства организации по
приобретенным ею товарам, работам или услугам, а также иные обязательства в
пользу кредиторов, возникшие в результате хозяйственных операций за
прошлые периоды.
Кроме того, кредиторская задолженность - это задолженность
конкретного предприятия перед другими организациями, работниками и
физическими лицами.
Следует отметить, что кредиторская задолженность может
рассматриваться как источник привлечения средств на краткосрочной основе. В
этом случае компания должна предусмотреть возможность их своевременного
вовлечения в оборот с целью рационального инвестирования в наиболее
ликвидные виды активов, которые могут приносить прибыль.
В бухгалтерском учете дебиторская и кредиторская задолженность
подразделяются на различные виды. Дебиторская задолженность может быть
долгосрочной или краткосрочной.
Долгосрочная задолженность - это долг, срок погашения которого
составляет более двенадцати месяцев. Краткосрочная дебиторская
задолженность - это долг, срок погашения которого составляет менее
двенадцати месяцев
1
.
Начиная с 2011 года в бухгалтерском балансе дебиторская
задолженность не подразделяется на краткосрочную и долгосрочную, а
показывается общей величиной. По данной статье отражается
задолженность:
- покупателей и заказчиков;
- подотчетных лиц;
- работников предприятия по предоставленным суммам и займам;
- бюджета и внебюджетных фондов из-за переплаты предприятием
налогов и взносов и др.
На предприятии дебиторскую задолженность подразделяют:
- в зависимости срока платежей;
- на просроченную;
- безнадежную к взысканию.
На размер дебиторской задолженности влияют факторы, такие как:
- объем продукции, услуг, работ, приобретеные покупателем с рассрочкой
платежа;
- кредитоспособность дебиторов;
- контроль за соблюдением расчетов с дебиторами;
- условия оплаты;
- анализ реального состояния дебиторской задолженности и др.
1
Cтарикова Е.В. Мониторинг финансового состояния и результаты финансово-хозяйственной деятельности
предприятия / Е.В. Старикова // Поволжский торгово-экономический журнал. - 2017. - № 3. – 65 с.
Влияют на повышение дебиторской задолженности следующие основные
причины
2
:
1) неплатежеспособность, банкротство отдельных потребителей
продукции, услуг, работ, при наличии последующей оплаты;
2) неэффективная кредитная политика предприятия по отношению к
покупателю;
3) неразборчивый выбор партнеров;
4) возникновение препятствий по погашению дебиторской
задолженности из-за изменения внешних условий (к примеру, изменения
курсов валют).
Повышение дебиторской задолженности провоцирует дополнительные
препятствия в организации в виде
3
:
- увеличения продолжительности оборота дебиторской задолженности;
- роста объема работы с дебиторами;
- потерь от безнадежной дебиторской задолженности.
Необходимо заметить, что тенденция к повышению дебиторской
задолженности отражает снижение ликвидности предприятия
4
.
Кредиторская задолженность в бухгалтерском учете разделяется по
видам:
- задолженность перед поставщиками и подрядчиками;
- задолженность по налогам и сборам;
- задолженность государственным внебюджетным фондам;
- задолженность перед работниками предприятия;
- задолженность перед прочими кредиторами.
Основная часть кредиторской задолженности, часто, формируется за счет
расчетов с подрядчиками и поставщиками.
Подрядчиками и поставщиками являются организации, поставляющие
2
Банк В. Р. Финансовый анализ : учеб. пособие / В. Р. Банк, С. В. Банк, А. В. Тараскина. – М.: ТК Велби, Изд-во
Проспект, 2016. – 34 с.
3
Cтарикова Е.В. Мониторинг финансового состояния и результаты финансово-хозяйственной деятельности
предприятия / Е.В. Старикова // Поволжский торгово-экономический журнал. - 2017. - № 3. – 67 с.
4
Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.:
Финансы и статистика, 2016. – 230 с.
материально-производственные запасы, выполняют работы, оказывают услуги.
В составе обязательств каждой организации выделяют такие виды
задолженности:
- срочная (задолженность по оплате труда, задолженность перед
бюджетом, задолженность по социальному страхованию и обеспечению и т.п.);
- обычная (обязательства перед дочерними организациями, векселя к
уплате, авансы полученные, задолженность подрядчикам и поставщикам и т.д.).
К тому же по причине образования кредиторская задолженность
компании может разделяться на задолженность согласно сроков по договору и
на просроченную
5
.
Кредиторская задолженность может появляться в следствии
используемой системы взаиморасчетов с кредиторами.
Согласно Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 2
июля 2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» с 2011
года предприятия могут самостоятельно принимать решение о представлении
информации в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах.
Пояснения включают в себя информацию, раскрывающую статус и состав
дебиторской и кредиторской задолженности в отдельном разделе. В нем
представлены данные об остатке долгосрочной и краткосрочной дебиторской и
кредиторской задолженности на начало и конец отчетного года в составе
консолидированных статей. В данном разделе также представлена информация
о поступлении и выбытии задолженности в течение года, представлена
информация о просроченной дебиторской и кредиторской задолженности.
Следует отметить, что рекомендуется отражать более крупные статьи
обязательств по дебиторской задолженности. Таким образом, примечания к
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах содержат наиболее
5
Cтарикова Е.В. Мониторинг финансового состояния и результаты финансово-хозяйственной деятельности
предприятия / Е.В. Старикова // Поволжский торгово-экономический журнал. - 2017. - № 3. – 72 с.
важную оценочную информацию
6
:
- сумму просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, это
позволяет проанализировать ее состояние;
- сумму образовавшейся и погашенной задолженности, это
способствует проведению анализа ее динамики;
- размер задолженности в разрезе крупных дебиторов и кредиторов.
Аналитические возможности вышеуказанных пояснений дают
возможность оценить дебиторскую и кредиторскую задолженность по
направлениям
7
:
1) исследование движения дебиторской и кредиторской задолженности;
2) расчет удельных весов долгосрочного и краткосрочного долга в
общем результате. В то же время следует понимать, что дебиторская
задолженность характеризуется отвлечением денежных средств из оборота
организации. В связи с этим наличие долгосрочной дебиторской задолженности
не считается убыточным для компании. В отношении кредиторской
задолженности ситуация обратная;
3) исследование структуры дебиторской и кредиторской
задолженности, определение структурных сдвигов;
4) анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности,
установление влияний подобного соотношения на ликвидность и
кредитоспособность организации.
Следует отметить, что дебиторская и кредиторская задолженность могут
существенно влиять на имущественное состояние предприятия, эффективность
использования наличных денежных средств в обороте, а также на величину
прибыли. Необходимо понимать, что дебиторская задолженность отвлекает
деньги из оборота. Поэтому, несмотря на положительные финансовые
результаты от реализации продукции, услуг и прочих доходов, организация
может потерять ликвидность и платежеспособность в результате значительного
6
Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.:
Финансы и статистика, 2016. – 260 с.
7
Пласкова Н.С. Экономический анализ: учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Эксмо, 2016. – 704 с.