6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ
И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЕЙ ОРГАНИЗАЦИИ………...
10
1.1. Сущность и состав дебиторской и кредиторской задолженностей………
10
1.2. Методические подходы к управлению и анализу дебиторской и
кредиторской задолженностям………………………………………………...
19
1.3. Информационная база анализа дебиторской и кредиторской
задолженностей…………………………………………………………………..
24
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЕЙ ООО « ЗОЛОТОЙ ВЕК»…...
30
2.1. Краткая характеристика экономического субъекта……………………….
30
2.2.Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской
задолженностей………………………………………………………………….
37
2.3. Анализ деловой активности экономического субъекта……………...…...
45
ГЛАВА 3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО УЛУЧШЕНИЮ ПОКАЗАТЕЛЕЙ
РАСЧЕТОВ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТЕЙ…………………………………………………………
54
3.1. Мероприятия по оптимизации финансового цикла дебиторской и
кредиторской задолженностей…………………………………………………
54
3.2.Прогноз показателей деловой активности дебиторской и кредиторской
задолженностей с учетом проектных мероприятий……………………………
59
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………........
66
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………........
70
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………
74
7
ВВЕДЕНИЕ
В настоящее время экономика России развивается по рыночным законам
и стандартам, что повышает самостоятельность организаций в решении
вопросов финансовой политики. Каждая организация как независимый субъект
хозяйственной деятельности находится в непрерывной связи с внешними и
внутренними контрагентами (поставщиками и подрядчиками, покупателями,
бюджетом и внебюджетными фондами, банками, работниками, различными
юридическими и физическими лицами) и вступает с ними в различные виды
отношений.
В результате у организации появляются обязательства, которые подлежат
исполнению и наоборот, обязательства возникают у других лиц перед
организацией.
В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или
несвоевременной оплаты увеличивается, это приводит к появлению
дебиторской и кредиторской задолженностей. Часть этой задолженности в
процессе финансово – хозяйственной деятельности неизбежна и должна
находиться в рамках допустимых значений. Поэтому выбранная тема является
актуальной.
Актуальность исследования в рамках выпускной квалификационной
работы определяется тем, что изменение дебиторской и кредиторской
задолженностей, их состав, структура и качество, динамика изменений, а также
соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей оказывают большое
влияние на финансовое состояние организации,что в современных условиях
является главным элементом в финансовой жизни хозяйствующего субъекта. В
особенности необходимо уделять внимание образовавшейся задолженности, во
избежание негативных последствия, а также вести оперативное и эффективное
управление долговыми обязательствами.
Правильное отражение в учете дебиторской и кредиторской
задолженностей имеет исключительно важное значение, поскольку суммы
8
балансовых остатков по этим задолженностям и периоды оборачиваемости
каждой из них влияют на платежеспособность организации. Кроме того, в
некоторых случаях анализ задолженности необходим и в фискальных целях,
поэтому Федеральный закон № 402-ФЗ требует проведения инвентаризации
дебиторской и кредиторской задолженностей.
Целью выпускной квалификационной работы является проведение
анализа дебиторской и кредиторской задолженностей и разработка
мероприятий по оптимизации финансового цикла экономического субъекта.
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
раскрыть теоретические основы анализа дебиторской и
кредиторской задолженностей;
представить краткую характеристику ООО «Золотой Век»;
провести анализ дебиторской и кредиторской задолженностей ООО
«Золотой Век»;
провести анализ деловой активности экономического субъекта;
разработать мероприятия по улучшению показателей дебиторской и
кредиторской задолженностей.
Объект наблюдения – Общество с ограниченной ответственностью
«Золотой Век».
Объектом исследования является процесс анализа состояния
дебиторской и кредиторской задолженностей общества с ограниченной
ответственностью «Золотой Век».
Предмет исследования – анализ дебиторской и кредиторской
задолженностей экономических субъектов в современных условиях.
Период исследования – 2014-2016 года.
Информационной базой при написании работы являются
законодательные акты по вопросам анализа дебиторской и кредиторской
задолженностей, учебная литература и периодические издания, а также
отчётные показатели ООО «Золотой Век».
9
В работе применялись такие методы исследования как сбор, обобщение,
систематизация и анализ информации, графический метод, метод сравнения и
методы экономического анализа.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
Во введении обоснована актуальность выбранной темы, поставлены цель
и задачи исследования, определены объект и предмет, а также информационная
база и методы исследования.
В первой главе описана сущность и состав дебиторской и кредиторской
задолженностей, рассмотрены методические подходы к их управлению, а также
изучена информационная база анализа.
Вторая глава работы посвящена организационно-экономической
характеристике организации и анализу дебиторской и кредиторской
задолженностей и деловой активности организации.
В третьей главе выпускной квалификационной работы предложены
мероприятия по оптимизации финансового цикла организации и
спрогнозированы показатели деловой активности.
В заключении сделаны основные выводы и предложения по теме
исследования.
Список использованной литературы содержит перечень основных
источников, используемых при написании выпускной квалификационной
работы.
Приложения дополняют и уточняют основной текст работы.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЕЙ
ОРГАНИЗАЦИИ
1.1. Сущность и состав дебиторской и кредиторской задолженностей
Каждая организация в процессе финансово-хозяйственной деятельности
выступает как заказчик, так и поставщик товаров и услуг. В зависимости от
этого, на его счетах образуется задолженность, которая повышает
(дебиторская) либо снижает (кредиторская) общий объем имеющихся средств.
Учет долговых обязательств представляет собой важнейшую часть
системы бухгалтерского учета. Дебиторская и кредиторская задолженности, по
своему экономическому содержанию, как объекты бухгалтерского наблюдения
— это элементы оборотного капитала.
Над понятием дебиторской задолженности работали различные ученые.
Авторы В.Б. Ивашкевич и И.М. Семенова в своей
предприятий
работе «Учет и анализ
использования
дебиторской и кредиторской
по
задолженности» определяют
лиц
дебиторскую
задолженность
или
как сумму
расширено
долгов, причитающихся
заказчик
организации от
неполным
юридических
или
либо
физических лиц в
услуги
результате хозяйственных
выступает
операций между
физических
ними, или,
разных
иными словами,
определения
отвлечения средств
организациями
из оборота
довольно
организации и использования
лиц
их другими
Ивашкевич
организациями или
словами
физическими лицами.
1
По мнению Звягина С.А дебиторская задолженность – это «весьма
динамичный элемент оборотных средств, существенно зависящий от принятой
в компании политики в отношении покупателей. Поскольку дебиторская
задолженность представляет собой иммобилизацию собственных оборотных
средств, т.е. в принципе она невыгодна предприятию. С очевидностью
напрашивается вывод о ее максимально возможном сокращении. Теоретически
1
Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности: Учебник. – М
ТК ООО «Велби», 2016.– С.28
11
дебиторская задолженность может быть сведена до минимума, тем не менее,
этого не происходит по многим причинам».
2
В
отвлечения
зарубежной литературе
как
по управлению
быть
финансами предприятий
Таким
авторы
Кермит Ларсон и Пол
которая
Миллер определяют
как
дебиторскую задолженность
Семенова
как
сумму
этого
долгов покупателей
услуг
за приобретенные
организации
товары, работы или услуги.
3
Таким образом, понятию дебиторской задолженности авторы приводят
довольно похожие определения. Однако определение дебиторской
задолженности только лишь как суммы долгов в пользу организации является
неполным и должно быть расширено.
Трактовка понятия кредиторской задолженности у разных авторов
несколько отличается.
Так, по мнению С.Н. Щадиловой, «кредиторская задолженность –
денежные средства, временно привлекаемые предприятием как кредит и
подлежащие возврату по месту выдачи».
4
М.И. Баканов и А.Д. Шеремет понимают под кредиторской
задолженностью «денежные средства, временно привлеченные предприятием в
порядке кредита и подлежащие возврату соответствующим юридическим и
физическим лицам», т.е. расширяют определение предыдущего автора
введением понятий «юридические и
определение
физические лица».
5
В
отражено
работе Шишкина, С.С.
векселями
Вартаняна и В.А. Микрюкова «Бухгалтерский
предыдущего
учет и финансовый
быть
анализ на
остатков
коммерческих организациях
«после
дается еще
контрольный
более
развернутое
бухгалтерских
определение кредиторской
анализ
задолженности: «Суммы долга
предыдущего
кредиторам, отраженные в
отражения
бухгалтерских книгах
суммы
организации, но
подлежащие
неподтверждённые
дату
векселями, траттами
финансовый
или акцептами (открытые
общей
балансовые
счета);
но
совокупная сумма
во
долга торговым
совокупная
кредиторам; контрольный
балансовых
счет в
главной
не
бухгалтерской книге
порядке
для отражения
привлеченные
общей суммы
физическим
причитающихся
кредиторам
выдачи
остатков по
счет
счетам на
Вартаняна
открытых балансовых
Шеремет
счетах, как
Микрюкова
это
2
Звягин С.А. Анализ дебиторской задолженности для целей бухгалтерской экспертизы.- М.: Академия, 2015. –
С. 32
3
Кермит Ларсон, Пол Миллер «Принципы расчетов», -Москва.: ЮНИТИ, 2015.– С.45
4
Щадилова С.Н. Бухгалтерский учет. Учеб. пособие /- М.: Перспектива, 2015.– С.65
5
Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2015. –
С.30
12
отражено
бухгалтерских
во вспомогательной
одном
книге (кредиторская задолженность,
со
покупки или
кредиторы).
6
Кредиторская задолженность является одним из видов текущих
обязательств (если она должна быть погашена на дату отчета или через 12
месяцев после даты отчета, в соответствии со стандартной бухгалтерской
практикой)».
Таким образом, все авторы сходятся в одном: кредиторская
задолженность – это долг организации сторонним организациям или
физическим лицам.
Согласно стандартам бухгалтерского учета, дебиторская задолженность -
это сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату.
Дебиторами могут быть как юридические, так и физические лица, которые
задолжали предприятию денежные средства, их эквиваленты или другие
активы.
7
У большинства организаций в общей сумме дебиторской задолженности
наибольший удельный вес занимают расчеты за товары, работы и услуги, т.е.
счета к получению. Дебиторская задолженность является фактором, который
определяет следующее:
размер и структуру оборотных активов предприятия;
размер и структуру выручки от продаж;
длительность финансового цикла предприятия;
оборачиваемость оборотных активов и активов в целом;
ликвидность и платежеспособность предприятия;
источники денежных средств предприятия.
Значительные размеры дебиторской задолженности замедляют ее
оборачиваемость, и также оборачиваемость оборотных активов и активов в
целом, увеличивают длительность финансового цикла организации. К тому же
6
Шишкин А.К., Вартанян С.С., Микрюков В.А. «Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих
организациих»: Москва, Инфра – М, 2014.– С. 102
7
Колбасина Е.И. Сущность анализа дебиторской и кредиторской задолженностей / Модели, системы, сети в
экономике, технике, природе и обществе. - 2015. - № 3. – С. 46
13
увеличенная дебиторская задолженность требует дополнительных источников
денежных средств.
8
Дебиторская задолженность является активом организации, который
связан с юридическими правами, включая право на владение.
Актив дебиторской задолженности имеет три существенные
характеристики:
воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо
или косвенно создавать прирост денежных
её
средств;
представляет
показывают
собой ресурсы,
предоставленным
которым управляет
будущем
хозяйствующий
субъект.
иметь
Причём права
дебиторов
на выгоду
физические
или потенциальные
Кредиторская
услуги
должны
сущность
быть законны
внутри
или иметь
субъект
юридическое доказательство
обеспечивающую
возможности их
получения
получения;
к активам не относится
заказчиков
выгода, которая
данной
будет получена в
которым
будущем,
но в
задолженности
настоящее время
др
не находится
такая
под контролем
статье
организации.
9
По данным
др
бухгалтерского учета
потенциальные
можно определить
находится
сумму
задолженности
организации
на любую
потенциальные
дату, но
внебюджетных
обычно такая
прямо
сумма определяется
года
на дату
представленсоставленияс
составления баланса.
С 2011 года в
Кредиторская
бухгалтерском балансе
включая
дебиторскую задолженность
из
не
подразделяют
физические
на краткосрочную и
подразделяют
долгосрочную, а показывают
способность
общей суммой.
В
субъект
данной статье
учета
учитывается задолженность:
бю
покупателей и заказчиков;
бухгалтерско
подотчетных лиц;
определяется
работников организации
может
по предоставленным
любую
суммам и займам;
вида
бюджета и внебюджетных
определить
фондов из-за
средств
переплаты организацией
сотрудникам
налогов и взносов и
по
др.
Однако внутри организации дебиторскую задолженность разделяют:
по видам задолженности;
по срокам образования.
8
Коровина Л.Н., Кобякова С.Н. К вопросу о дебиторской и кредиторской задолженности // Социально-
экономические явления и процессы. - 2015. – № 7. – С.78
9
Тихонова Е.П. Дебиторская и кредиторская задолженность. – М.: Горячая линия бухгалтера, 2015. –С. 62
14
На рисунке 1 представлен развернутый состав дебиторской
задолженности организации.
Рис.1. Состав дебиторской задолженности
В настоящее время практически ни один субъект хозяйственной
деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее
образование и существование объясняется простыми объективными
причинами:
для организации-должника — это возможность использования
дополнительных, причем, бесплатных оборотных средств;
для организации-кредитора — это расширение рынка сбыта
товаров, работ, услуг.
К образованию дебиторской задолженности влечет наличие договорных
отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности
на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.
10
Итак, дебиторская задолженность достаточно разнообразна по природе
образования и срокам, но сущность её в том, что она является активом
организации и может быть истребована.
10
Ромадыкина М.Ю., Овчинникова О.А. Практика применения ABC-XYZ анализа в оценке дебиторской
задолженности / Современные тенденции развития науки и технологий. - 2015. – №3. – С.123
15
Кредиторская задолженность — задолженность организации
контрагентам, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том
числе собственным сотрудникам, образовавшаяся при расчетах за
приобретаемые производственные и материальные запасы, работы и услуги,
при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда.
Другими словами, обязательства организации, которые возникают в ходе
его текущей производственной деятельности, составляют кредиторскую
задолженность, то есть совокупность финансовых обязательств перед
кредиторами.
11
В бухгалтерском учете считается, что образование кредиторской
задолженности имеет место быть при одновременном соблюдении таких
условий как:
задолженность образуется в соответствии с конкретным договором,
требованием законодательства или нормативных актов, а также
обычаями делового оборота;
величина задолженности может быть количественно измерена;
образование задолженности приведет к уменьшению
экономических выгод
возникновении
организации.
Кредиторская
котором
задолженность учитывается в
юридической
том отчетном
наличие
периоде, в
котором
приведет
она в соответствии с
обычаями
вышеизложенным порядком
соответствии
должна быть
образование
признана, независимо
фондами
от времени
составляют
фактической выплаты
кредиторами
денежных средств и
имеет
иной формы
которое
осуществления предприятием
то
своих обязательств.
12
использования
Кредиторская задолженность
иной
имеет три
возникновении
существенные характеристики:
1)
возникновении
она воплощает
если
обязанности и ответственность
времени
перед одним
Другими
или
большим
бюджетом
числом организаций,
можно
которые требуют
признaнa
их погашения
имеет
посредством
возможной
приведет
будущей или
пассивы
использования активов к
всего
оговоренной или
составляют
11
Пластинина В.Г. Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Международный
академический вестник. - 2015.- №4. – С.77
12
Галлеев М.Ш. Дебиторская и кредиторская задолженность. Острые вопросы учета и налогообложения. – М.:
Вершина, 2016.– С. 49