16
определяемой дате
она
при наступлении
актов
особых событий
возможны
или при
внебюджетными
возникновении
потребности.
2)
платежи
наличие осуществимых
активов
требований не
которое
является необходимой
внебюджетными
предпосылкой для
наличие
того, чтобы
особых
классифицировать обязательства
образование
как пассивы,
будущей
если будущие
его
платежи наличными
возникают
или другая
юридической
передача активов
требованием
для погашения
возникнув
обязательств возможны
условий
иным образом.
3)
предпосылкой
однажды возникнув,
котором
задолженность продолжает учитываться как
пассивы организации до тех пор, пока организация не погасит их или пока не
произойдет другое событие или обстоятельство, которое погасит их или
избавит организацию от ответственности за их погашение.
13
В зависимости от юридической природы и правового режима указанные
позиции можно свести к трем группам.
Первая группа – задолженность организации перед бюджетом,
внебюджетными и социальными фондами.
Задолженность перед бюджетом – это, прежде всего недоимки – не
уплаченные своевременно налоги, начисленные налоговыми органами
финансовые санкции.
Задолженность по платежам, приравненным с точки зрения их
обязательности к налоговым (дорожные фонды, таможенные сборы,
государственная пошлина) и иным видам платежей, поступающих
непосредственно на казначейские счета в федеральный, региональный и
местный бюджеты.
Вторая группа – задолженность организации перед ее сотрудниками:
долги по выплатам сотрудникам заработной платы;
компенсации;
платежи в порядке возмещения вреда, причиненного здоровью, и
т.д.
13
Иващенко Ю.В. Теоретические основы управления кредиторской задолженностью // Наука и бизнес: пути
развития. - 2017. - № 4. – С. 61
17
Третья группа – задолженность перед контрагентами и партнерами по
договорным и корпоративным обязательствам:
— долги по платежам:
а) поставщикам – за поставленные товары и предоставленные работы
(услуги);
б) подрядчикам – за выполненные работы;
— задолженность организации перед учредителями по выплате доходов и
т.д.
Долги третьей группы довольно разнообразны, поэтому далеко не все их
виды указаны в Положении по бухгалтерскому учету, поэтому их относят к
статье «Прочие кредиторы».
14
На величину кредиторской задолженности организации влияют общий
объем покупок и доля в нем приобретения на условиях последующей оплаты,
условия договоров с контрагентами; условия расчетов с поставщиками и
подрядчиками, степень насыщенности рынка данной продукцией; политика
погашения кредиторской задолженности, качество анализа кредиторской
задолженности и последовательность в использовании его результатов,
принятая на предприятии система расчетов.
При увеличении безналичных расчетов оборачиваемость и качество
кредиторской задолженности увеличивается, а размер уменьшается,
следовательно, платежеспособность и устойчивость организации повышается.
Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением
обязательств (в том числе зачётом), а также списана как невостребованная.
15
Дебиторская и кредиторская задолженности для отражения в
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном
выражении.
14
Ржаницына В.С. Учет кредиторской задолженности: оценка, признание и погашение /Бухгалтерский учет. -
2014. - № 17.–С.33
15
Симоненко Л.И., Столярова М.А. Анализ расчетов и управление дебиторской и кредиторской
задолженностью / Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. - 2017. - № 9.– С.78
18
Первоначально правила оценки дебиторской и кредиторской
задолженностей устанавливаются положениями по бухгалтерскому учету.
16
Согласно Федерального Закона РФ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в
число основных задач бухгалтерского учета входит предотвращение
отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и
выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой
устойчивости.
На финансовое состояние организации оказывают влияние как размеры
остатков дебиторской и кредиторской задолженностей, так и период
оборачиваемости каждой из них.
Непосредственно финансовая устойчивость является отражением
стабильного превышения доходов над расходами, обеспечивает свободное
маневрирование денежными средствами организации и путём их эффективного
использования способствует бесперебойному процессу производства и
реализации продукции.
17
Финансовая устойчивость отражает соотношение собственных и заёмных
средств, темпы накопления собственных средств, в результате текущей и
финансовой деятельности, соотношение мобильных и иммобилизованных
средств организации, достаточное обеспечение материальных оборотных
средств собственными источниками. Поэтому финансовая устойчивость
формируется в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности и
является главным компонентом общей устойчивости организации.
18
Таким образом, оценка влияния балансовых остатков дебиторской и
кредиторской задолженностей на финансовое состояние организации должна
осуществляться с учетом уровня платежеспособности (коэффициента общей
ликвидности) и соответствия периодичности превращения дебиторской
16
Парушина, Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет. - 2016. –№ 4. –С.
46
17
Петровская М.В. Васильева Л.С. «Финансовый анализ: Учебник для вузов» - Изд. 2-е, перераб., доп./ 3-е,
стереотип. 2016.– С.127
18
Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки М.: ИКЦ ДИС, 2014. – С. 158
19
задолженности в денежные средства периодичности погашения кредиторской
задолженности.
1.2.Методические подходы к управлению и анализу дебиторской и
кредиторской задолженностям
Целью анализа является определение размеров дебиторской и
кредиторской задолженностей, их состав, структура и динамика, а также
выявление влияний изменений в расчетных операциях на финансовое
состояние организации.
В процессе проведения финансового анализа используются самые
различные источники информации, генерируемые как в организации, так и за ее
пределами. При этом важнейшим источником информации, характеризующим
текущие положение и результаты деятельности организации, является ее
финансовая отчетность. Анализ отчетности дает возможность оценить:
имущественное и финансовое состояние организации;
его способность выполнять обязательства перед контрагентами;
достаточность капитала для ведения всех видов хозяйственной
деятельности;
потребность в дополнительных источниках финансирования.
19
Финансовый анализ, используя специфические методы и приемы,
позволяет определить параметры, дающие возможность объективно оценивать
финансовое состояние организации. Результаты анализа позволяют
заинтересованным лицам и организациям принимать управленческие решения
на основе оценки текущего финансового положения, деятельности организации
за предшествующие
финансовым
годы и проекции
также
финансового состояния
позволяют
на перспективу,
т.е.
задолженности
ожидаемые параметры
влияний
финансового положения.
20
абсолютные
Среди основных
методы
методов финансового
метода
анализа можно
прогнозировать
выделить
следующие:
19
Ширяева Н.В. Современный уровень состояния кредиторской задолженности организации // Глобальный
научный потенциал, -2016.С. 53
20
Гиляровская Л.Т. «Экономический анализ». Учебник для вузов. – 2-е изд., доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014.-
С. 139
20
горизонтальный анализ;
вертикальный анализ;
сравнительный анализ.
изучении
При горизонтальном (временном)
активов
анализе абсолютные
оценивать
показатели
дополняются
Использование
относительными, как
сравнительный
правило, темпами
метод
роста или
темпами
снижения. На
сравнений
основе горизонтального
Сравнительный
анализа дается
горизонтального
оценка изменений
операциях
основных
показателей
состояние
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
организации
Чаще всего
отчетности
горизонтальный анализ
отдельных
применяется при
инфляции
изучении баланса.
всего
Недостатком
метода
моментом
является несопоставимость
удельного
данных в условиях
всего
инфляции. Устранить
бухгалтерской
этот недостаток
изменения
можно путем
выявление
пересчета данных.
следующие
Вертикальный (структурный) анализ
заинтересованным
дает представление о
дебиторской
структуре
итоговых
путем
финансовых показателей с
возможность
выявлением влияния
решения
каждой позиции
задолженности
на
результат.
приемы
Данный метод
недостаток
финансового анализа
итоге
применяется для изучения
структуры баланса путем расчета удельного веса отдельных статей баланса в
общем итоге или в разрезе основных групп статей. Важным моментом
вертикального анализа является представление структуры показателей в
динамике, что позволяет отслеживать и прогнозировать структурные изменения
в составе активов и пассивов баланса. Использование относительных
показателей сглаживает инфляционные процессы.
Сравнительный анализ применяется для проведения
внутрихозяйственных и межхозяйственных сравнений по отдельным
финансовым показателям. Его цель заключается в выявлении сходства и
различий однородных объектов. С помощью сравнения устанавливаются
изменения в уровне экономических показателей, изучаются тенденции и
закономерности их развития, измеряется влияние отдельных факторов,
осуществляются расчеты для принятия решений, выявляются резервы и
перспективы развития.
21
21
Молитвик В.Н. Проблемы анализа и управления дебиторской задолженностью предприятий // Экономика и
управление: проблемы, решения. - 2015. - № 1.- С.54
21
Анализ дебиторской задолженности можно осуществлять либо
сплошным, либо выборочным методом. Это зависит от размеров
задолженности, от количества расчетных документов и от количества самих
дебиторов.
Существует ряд показателей, как абсолютных, так и относительных,
характеризующих дебиторскую задолженность. Прежде всего, здесь
используется абсолютный показатель просроченной дебиторской
задолженности, приводимый в приложении к балансу. Просроченной принято
считать такую задолженность, по которой истек трехмесячный срок с момента
наступления даты ее погашения.
Важным показателем является оборачиваемость дебиторской
задолженности, определяемая по следующей формуле: выручка от реализации
продукции, работ, услуг при последующей оплате (за вычетом налога на
добавленную стоимость и акцизов) разделить на среднюю величину
дебиторской задолженности. Оборачиваемость дебиторской задолженности
показывает количество оборотов, совершаемых этими средствами за отчетный
период (как правило, за год).
Следующим показателем является период ее погашения. Период
погашения дебиторской задолженности равен числу дней в период, делить на
оборачиваемость дебиторской задолженности (количество оборотов за данный
период). Необходимо принять во внимание, что чем больше период просрочки
дебиторской задолженности, тем выше риск ее непогашения. Тенденция к
увеличению этого показателя свидетельствует о снижении ликвидности.
22
При анализе кредиторской задолженности следует выявить
неоправданную кредиторскую задолженность. Такая задолженность возникает,
если организация получает от поставщиков материалы, а расчетные документы
за них еще не поступили ни в данную организацию, ни в банк, обслуживающий
ее.
22
Колпакова Г.М. «Управление дебиторской задолженностью организации» учеб.пособие / Г. М. Колпакова ;
Моск. гос. ин-т электрон. техники (техн. ун-т). - М.: МИЭТ, 2014. – С.147
22
Следует установить динамику кредиторской задолженности, рассмотреть
ее состав по данным аналитического учета организации, а также выяснить
сроки ее возникновения.
Невостребованная кредиторская задолженность, по которой истекли
сроки исковой давности, составляющие три года, присоединяется к прибыли
данной организации.
По данным аналитического учета следует подробно рассмотреть прочую
кредиторскую задолженность. Так же, как и прочая дебиторская
задолженность, она состоит из различных статей расчетов как товарного, так и
нетоварного характера. Прочая кредиторская задолженность включает
невостребованные депонентские суммы, задолженность по претензиям и др.
При анализе прочей кредиторской задолженности следует рассмотреть ее
состав, сроки ее образования, причины возникновения задолженности. Для того
чтобы иметь более точные сведения о платежеспособности анализируемой
организации, необходимо составление платежных календарей, в которых
сопоставляются в разрезе их сроков предстоящие платежи и поступления
денежных средств.
Показателями, характеризующими кредиторскую задолженность,
являются следующие:
абсолютный показатель просроченной кредиторской
задолженности, который показывает величину задолженности, по
которой истек трехмесячный срок после даты ее погашения;
относительным показателем является коэффициент
оборачиваемости кредиторской задолженности, который отражает
количество оборотов этой задолженности в течение определенного
периода.
23
Другим относительным показателем является период погашения
кредиторской задолженности, иначе — продолжительность ее оборота в днях.
23
Пинчук Е.П., Макаренко И.В. Системный подход к анализу и оценке кредиторской задолженности
организации // Системное управление. - 2016. –№ 4. – С. 26
23
Если предыдущий показатель выражается отвлеченным числом (количеством
оборотов) то последний показатель измеряется в днях. Оба они характеризуют
оборачиваемость кредиторской задолженности.
Таким образом, анализ дебиторской и кредиторской задолженностей
имеет важное значение для характеристики устойчивости финансового
состояния организации. Соотношение дебиторской и кредиторской
задолженностей является одной из характеристик финансовой устойчивости
организации и эффективности финансового менеджмента. Дебиторская и
кредиторская задолженности определяются в основном условиями расчетов
организации с покупателями и поставщиками.
24
На рисунке 2 представлена схема последовательного проведения анализа
дебиторской и кредиторской задолженностей.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженностей требует
тщательнейшего подхода, поэтому финансисты для его проведения
разрабатывают стратегический план. Этот план является универсальным и
помогает всесторонне изучить влияние текущего состояния долгов организации
и ее контрагентов на ее финансовую стабильность.
Рис. 2. Этапы и содержание финансового анализа
24
Турманидзе, Т. У. Анализ и диагностика финансово–хозяйственной деятельности предприятий: учебник / Т.
У. Турманидзе, М.: Экономика, 2015. – С. 213
24
Использование методов финансового анализа позволяет более точно
оценить финансовую ситуацию, сложившуюся на предприятии,
спрогнозировать ее на перспективу и принять более обоснованное
управленческое решение.
25
Комплекс методов и процедур анализа, применяемых на предприятии,
утверждается его руководством и закрепляется в «Положении об анализе»,
являющимся одним из регламентных документов, и обязательным для
исполнения всеми ответственными за анализ сотрудниками.
Ведение управленческого учета в аналитических целях дает возможность
наиболее оперативно и адекватно анализировать данные.
1.3. Информационная база анализа дебиторской и кредиторской
задолженностей
Бухгалтерский анализ дебиторской и кредиторской задолженностей,
являясь важнейшей составной частью деятельности бухгалтерии и всей
системы финансового менеджмента организации, позволяет ее руководству:
найти рациональное соотношение между величиной кредиторской
задолженности и объемом продаж, оценить целесообразность
увеличения отпуска продукции, товаров и услуг в кредит,
определить пределы ценовых скидок для ускорения оплаты
выставленных счетов;
прогнозировать текущего состояние долговых по ставке
обязательств организации в результатах пределах текущего
поставке года, что налоговых позволит улучшить всей финансовые
результаты деятельности.
26
увеличения
Общими источниками информации для анализа дебиторской и
кредиторской задолженностей организации являются:
приказы и распоряжения по организации;
25
Дюсенбаев К.Ш. «Анализ финансового положения организации». Алматы, Экономика, 2016. – С. 80
26
Кондраков Н.П.«Бухгалтерскийучет».Учебное пособие.- 4е изд., перераб. и доп. – М.:Инфра - М, 2015.– С. 260
25
годовой баланс;
данные аналитического и синтетического учета по счетам расчетов;
оправдательные документы, используемые для отражения расчетов
организации с разными организациями и лицами.
27
Для анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками используются
документы, определяющие права и обязанности сторон по поставке
материальных ресурсов и оказанию различных услуг организации, а также
правильность оплаты. Оперативный учет выполнения договорных обязательств
на предприятиях осуществляет отдел снабжения, поэтому документы на
поступление ценностей направляются в этот отдел.
Для проведения
прибыли
обоснованного анализа и
об
оценки финансового
годовой
положения
организации
бухгалтерии
следует использовать
величиной
весь арсенал
определения
информационных потоков о
баланса
ее
хозяйственной
величиной
деятельности, не
для
ограничиваясь только
позволит
данными бухгалтерского
книге
баланса и отчета о
рекомендуется
финансовых результатах.
движении
Также необходимо
частью
пользоваться
данными
учета
других форм
учета
годовой бухгалтерской
определения
отчетности, в частности,
услуг
таких,
как
регистра
отчет об
финансового
изменении капитала,
величиной
отчет о движении
привлекать
денежных средств,
связи
приложение к бухгалтерскому
арсенал
балансу и отчет о
кредиторской
целевом использовании
организации
полученных средств.
В
связи
связи с этим
связи
для текущей
рекомендуется
оценки финансового
средств
положения организации
рекомендуется привлекать и другую информацию, содержащуюся в:
учредительных документах организации;
контрактах и договорах о поставке продукции и приобретении
основных средств и иного имущества;
кредитных договорах;
документах, касающихся учетной политики организации;
главной книге и регистра бухгалтерского учета (в частности, в
журналах-ордерах, книгах покупки и продаж);
налоговых декларациях и справках о порядке определения данных,
отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли».
27
Савицкая, Г. В. Экономический анализ: учебник / Г. В. Савицкая. – М.: Инфра-М, 2015. – С. 264