16
Проблемы сближения бухгалтерского учета сомнительной и
безнадежной дебиторской задолженности, и учета ее для целей
налогообложения. Хотя с введением в действие Налогового Кодекса РФ,
налоговый учет был как можно больше приближен к бухгалтерскому учету,
но, как показывает практика, проблемы их взаимосвязи, противоречий и
разногласий остались до сих пор
10
.
Итак, учет и контроль дебиторской задолженности является одной из
ключевых задач в решении проблем, возникающих во время текущего
управления предприятиями, в том числе с позиции оптимального
соотношения между ликвидностью и доходностью
11
.
Актуальность проблем управления кредиторской задолженностью
высока для современной российской организации, тем не менее, недостаток
свободных финансовых ресурсов и квалифицированных специалистов
приводит к тому, что решению назревших проблем внимания уделяется все
меньше. Кредиторская задолженность — это прежде всего задолженность
стороны-кредитора (организация, предприятие, фирма) стороне-дебитору
(покупатели и поставщики, сотрудники и бюджет) за приобретаемые активы,
то есть источник их финансирования
12
.
Понятие «кредиторская задолженность» рассматривают как
задолженность субъекта (например, физического лица или компании) перед
другими лицами, которую данный субъект вынужден погасить. К
кредиторским обязательствам можно свободно отнести задолженность
перед банковскими учреждениями по оплате, полученной от них, ссуды
(краткосрочной и долгосрочной)
13
.
С точки зрения бухгалтерского учета образование кредиторской
10
Бердникова, Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное
пособие / Т.Б. Бердникова. – М.: ИНФРА-М, 2015. – С.178
11
Тарасова Е.Ю. Механизм образования и ликвидации дебиторской задолженности // Аудиторские
ведомости. -2014. - № 7.-С.15
12
Аникина Е. С. Теоретические аспекты кредиторской задолженности, ее специфика и особенности //
Молодой ученый. — 2019. — №2. — С. 191-193. — URL https://moluch.ru/archive/240/55396/ (дата
обращения: 06.06.2019).
13
Емелин, В. Н., Пивкина Е. И. Управление кредиторской задолженностью организации // Молодой ученый.
— 2014. — №8. — С. 465-467
17
задолженности — это совокупность таких условий:
– задолженность формируется на основании договора или закона;
– величина задолженности имеет количественное определение;
– образование задолженности ведет к снижению экономических выгод.
Кредитор — это лицо, предоставляющее организации финансирование
(деньги или товары в кредит) и имеющее право на последующее возмещение
этих средств в денежной форме или путем обмена на другие товары либо
работы (услуги). В широком смысле к кредиторам относятся банки и другие
кредитные учреждения, организации-поставщики и организации-покупатели,
сотрудники, налоговые органы
14
.
На рисунке 3 показаны составляющие кредиторской задолженности.
Рисунок 3 – Кредиторская задолженность предприятия
Существуют такие разновидности кредиторской задолженности:
14
Копеин В.В. Кредиторская задолженность предприятий как маркер финансовой безопасности. Новая
наука: Современное состояние и пути развития. -2016.- № 10-1.- С. 78-80.
18
Задолженность по кредиту в бухгалтерском учете делится еще и на
следующие виды:
- денежные обязательства перед подрядчиками и поставщиками;
- задолженность перед сотрудниками конкретной организации;
- налоговая задолженность;
- задолженность перед внебюджетными учреждениями (фондами)
15
.
На рисунке 4 показана классификация кредиторской задолженности.
Рисунок 4 – Классификация кредиторской задолженности
С юридической точки зрения кредиторская задолженность —
специфическая часть имущества предприятия, являющаяся предметом
обязательных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Так,
фирма, использует кредиторскую задолженность в течение определенного
периода, но она обязана вернуть данную часть имущества или выплатить
кредиторам за нее деньги.
15
Топчева А.В. Управление кредиторской задолженностью // Научное сообщество студентов:
Междисциплинарные исследования: сб. ст. по мат. XXXV междунар. студ. науч.-практ. конф. 2017- №
24(35)
19
Обобщая отмеченные признаки кредиторской задолженности, ее можно
определить, как часть имущества организации, которая является предметом
возникших из различных правовых оснований долговых обязательств
организации-дебитора перед кредиторами, подлежащую бухгалтерскому
учету и отражению в балансе, в качестве долгов предприятия-
балансодержателя.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности включается в
пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах отдельным блоком в
раздел, отражающий порядок расчета и анализа важнейших экономических и
финансовых показателей деятельности организации.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности включает
комплекс взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового
положения предприятия. Потребность в этом возникает у руководителей
соответствующих служб; аудиторов, проверяющих правильность отражения
долгов дебиторов и задолженности кредиторам; у финансовых аналитиков
кредитных организаций и инвестиционных институтов. Однако
первоочередное внимание анализу долговых обязательств должны уделять
менеджеры самого предприятия.
Такая система предполагает широкое применение урегулирования
возникших споров в случаях, предусмотренных законодательством для
данной категории споров. При внедрении такой системы основным условием
является бухгалтерский учет и анализ дебиторской и кредиторской
задолженности на конкретную дату и ее своевременная инвентаризация
16
.
В связи с ростом дебиторской и кредиторской задолженности,
зачастую приводящим к платежному кризису, особую актуальность
приобретает задача квалифицированного управления дебиторской и
16
Блинов О. А., Лаврищева Ю. А. Актуальные вопросы организации учёта дебиторской и кредиторской
задолженности // Научно-методический электронный журнал «Концепт». – 2015. – Т. 13. – С. 3156–3160. –
URL: http://e-koncept.ru/2015/85632.htm.
20
кредиторской задолженностью, основанного на знании механизма ее
возникновения и методов ликвидации
17
.
Анализ кредиторской и дебиторской задолженности определяется его
целями и задачами. На практике в качестве главных задач выделяются:
- оценка состояния дебиторской и кредиторской задолженности, ее
состава и структуры;
- оценка влияния дебиторской и кредиторской задолженности на
результаты финансово-хозяйственной деятельности и ее финансовое
состояние;
- формирование аналитической информации, позволяющей
прогнозировать дебиторскую и кредиторскую задолженность;
- выработка основных направлений и возможности управления
дебиторской и кредиторской задолженностью;
- разработка политики расчетов и обоснование условий оплаты
контрагентов;
- определение реальной стоимости дебиторской и кредиторской
задолженности в рыночных условиях;
- контроль за соотношением дебиторской и кредиторской
задолженности.
Таким образом, основная цель финансового анализа - получение
наиболее информативных параметров, дающих объективную картину
финансового состояния организации, ее финансовых результатов, изменений в
структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами.
Итак, состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их
размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние
организации.
17
Ваулина А.А., Томилина Е.П. Управление кредиторской задолженностью // Экономические науки. – 2016.
- №56-4. – С.17-2
21
1.2 Методические подходы к управлению и анализу дебиторской и
кредиторской задолженностями
При анализе дебиторской и кредиторской задолженности
целесообразно выделить следующие этапы проведения анализа
задолженности: подготовительный, информационный, исследовательский
(аналитический), рекомендательный
18
.
Контроль за дебиторской задолженностью включает в себя
ранжирование дебиторской задолженности по срокам ее возникновения.
Наиболее распространенная классификация предусматривает следующую
группировку (дней): 0-30; 31-60; 61-90; 91-120; свыше 120. Возможны и иные
группировки. Кроме того, необходим контроль безнадежных долгов с целью
образования необходимого резерва.
Анализ и контроль уровня дебиторской задолженности можно
проводить с помощью абсолютных и относительных показателей,
рассматриваемых в динамике. В частности, значительный интерес
представляет контроль за своевременностью погашения задолженности
дебиторами. Для этого можно использовать коэффициент погашения
дебиторской задолженности, который рассчитывается как отношение
средней дебиторской задолженности по основной деятельности (расчеты с
дебиторами за товары, работы и услуги; расчеты по векселям полученным;
авансы, выданные поставщикам и подрядчикам) к выручке от реализации.
Кредиторская задолженность, в свою очередь, относится к
краткосрочным обязательствам, а ее остатки по группам кредиторов
характеризуют их преимущественное право на имущество организации. Это
означает, что в любое время кредиторы могут потребовать погашения долгов.
При неудовлетворительной структуре актива баланса, проявляющейся в
увеличении доли сомнительной дебиторской задолженности, возможна
18
Демьянчук Н.Б. Влияние расчетов с дебиторами и кредиторами на финансовое состояние предприятия //
Современные научные исследования и инновации. 2017. № 3 [Электронный ресурс]. URL:
http://web.snauka.ru/issues/2017/03/80419 (дата обращения: 25.03.2019).
22
ситуация, когда организация будет неспособна отвечать по своим
обязательства, что может привести к банкротству.
С другой стороны, кредиторскую задолженность можно оценивать как
источник краткосрочного привлечения денежных средств. Стратегия
организации в этом случае должна предусматривать возможность их
скорейшего вовлечения в оборот с целью рационального вложения в
наиболее ликвидные виды активов, приносящие наибольший доход.
Для обеспечения требуемой организованности анализа дебиторской и
кредиторской задолженности необходимо учитывать ее многогранность,
осуществлять постоянные поиски различных путей снижения уровня
дебиторской задолженности на всех участках работы хозяйствующего
субъекта. Это, в свою очередь, требует четкого распределения работ,
определения их последовательности, взаимосвязи исполнителей
19
.
Ответственным моментом подготовительного этапа является
составление плана аналитической работы. В этом плане указываются цель,
содержание работы и круг вопросов, подлежащих исследованию. Наряду с
планом составляется календарный график, в котором определяются сроки
начала и окончания отдельных частей аналитической работы,
устанавливается состав участников предполагаемой работы и их
обязанности, определяются источники информации и методы ее сбора,
разрабатываются макеты таблиц и способы определения результатов
анализа
20
.
При проведении анализа дебиторской задолженности определяются
следующие показатели:
- динамика — изменение величины долга за определенный период;
- состав задолженности в разрезе должников/кредиторов;
- сроки возникновения долгов.
19
Филиппова Т.А., Петрова С.М. Пути совершенствования управления дебиторской задолженностью на
предприятии // Гуманитарные научные исследования. 2016. № 5 [Электронный ресурс]. URL:
http://human.snauka.ru/2016/05/15021 (дата обращения: 28.03.2019)
20
Куприянова Л.М. Оценка эффективности управления дебиторской задолженности [Электронный ресурс] //
Л.М.Куприянова, А.Н.Болдырев // Мир экономики. – 2015. - №2. – С. 47-55.
23
Изначальное построение системы управления дебиторской
задолженностью подразумевает ряд последовательных действий,
направленных на скорейшее выявление и устранение возможных рисков
невозврата задолженностей, в рамках которых с должниками работают
соответствующие внутренние службы кредитора (юридическая, финансовая,
служба безопасности)
21
.
Результаты анализа дебиторской задолженности должны учитываться
при планировании дальнейшей деятельности предприятия
22
.
Управление кредиторской задолженностью - одна из основных задач
современного бизнеса. От эффективности такого управления зависит не
только успех предприятия, но и его существование в принципе.
Сегодня сложно представить предприятие, у которого не было бы
кредиторской задолженности перед поставщиками. При грамотном
управлении такая задолженность может стать дополнительным, а главное,
дешевым источником привлечения заемных средств. Поэтому от того, как
выстраиваются отношения с контрагентами, согласовываются условия
заключаемых договоров, отслеживаются сроки их оплаты, т.е. каков
механизм управления кредиторской задолженностью, во многом зависит
эффективность использования полученных средств.
Анализ кредиторской задолженности предприятия требуется также
начинать с выделения неоправданной задолженности. Такой вид долгов
перед кредиторами, как правило, возникает при:
- проведении неотфактуренных поставок;
- пропуска срока оплаты по расчетным документам.
Обычно неоправданные долги появляются, если компания
своевременно не получает от поставщиков расчетные документы либо если
21
Быкова Н.Н. Основные проблемы управления дебиторской задолженностью на российских предприятиях
и пути их решения // Современные научные исследования и инновации. 2016. № 12 [Электронный ресурс].
URL: http://web.snauka.ru/issues/2016/12/75813 (дата обращения: 25.03.2019).
22
Будзан А.В. Анализ влияния конкретного способа расчетов с покупателями и заказчиками на конечный
финансовый результат организации // Современные научные исследования и инновации. 2017. № 5
[Электронный ресурс]. URL: http://web.snauka.ru/issues/2017/05/82194 (дата обращения: 28.03.2019)
24
не были переданы в срок платежные документы в банк для проведения
платежей.
Важно посчитать и размер невостребованной кредиторами в срок
задолженности. Если по таким долгам прошли сроки исковой давности, то их
сумма целиком ложится на прибыль компании, которая подлежит
налогообложению.
Анализ кредиторской задолженности направлен на определение
способности предприятия ее погасить, т.е. анализируется его
платежеспособность.
Управление кредиторской задолженностью неразрывно связано с
анализом соотношения дебиторской и кредиторской задолженности. В идеале
отсрочка платежа по договорам с кредиторами в днях должна быть больше, чем
отсрочка платежа, предоставленная дебиторам. Такие коммерческие условия
дают возможность своевременно, без дополнительных расходов на неустойки и
штрафы выполнять свои обязательства и обеспечивать достаточный для
деятельности запас товаров и материалов.
На практике организация заключает большое количество договоров как
с поставщиками, так и с покупателями. В этих договорах могут содержаться
различные коммерческие условия, о которых удалось договориться с
контрагентами
23
.
Для того, что выстроить рациональный механизм управления
дебиторской и кредиторской задолженностью на предприятии нужно
выполнение ряда условий, к которым относится:
- специалисты организации (бухгалтеры, юристы, внутренние
аудиторы, финансовые менеджеры), в сфере деятельности которых находится
обслуживание системы управления дебиторской и кредиторской
задолженностью, должны обладать специальной профессиональной
подготовкой в области экономики, налогов и финансов;
23
Балашова М. А. Управление кредиторской задолженностью // Молодой ученый. — 2017. — №50. — С.
133-135. — URL https://moluch.ru/archive/184/47351/ (дата обращения: 28.04.2019).
25
- использование договоров, где предельно точно определены
существенные условия, влияющие на его исполнение, в том числе и порядок
взаиморасчетов;
- исследование платежеспособности потенциального партнера с
помощью формирования информации о нем из различных внутренних и
внешних источников, в том числе и информации учреждений банковской
структуры;
- организация оптимального механизма реализации продукции (работ,
услуг), в том числе с использованием благоприятного периода расчетов с
предприятиями контрагентами;
- определение лимитной суммы возможных сделок с учетом сведения к
минимуму количества сомнительных долгов и максимизации прибыли;
- использование полученных долгов от покупателей для своевременных
расчетов с кредиторами организации;
- систематическая работа по инвентаризации расчетов и обязательств с
последующей выверкой взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами;
- использование официально публикуемой финансовой отчетности для
формирования представления о финансовом состоянии потенциального
партнера;
- анализ уровня финансовой устойчивости контрагента;
- применение системы скидок при досрочной оплате покупателем
товаров (работ, услуг).
Таким образом, обозначенные рекомендации могут стать основой для
формирования политики управления дебиторской и кредиторской
задолженностью, что позволит снизить возможные убытки от списания
безнадежной к взысканию дебиторской задолженности, получить прочие
доходы от использования средств кредиторов, а в целом – повысить уровень
эффективности расчетов с контрагентами.
Итак, возникновение задолженностей является объективным процессом
в системе отношений между предприятием и его контрагентами. При этом,