26
по мере роста масштабов общественного производства и усложнения
хозяйственных связей их размеры будут увеличиваться, что требует особого
внимания к эффективности управления кредиторской и дебиторской
задолженностью.
1.3 Информационная база анализа дебиторской и кредиторской
задолженности
Первоочередная цель анализа финансового состояния предприятия
состоит в выявлении степени и характера влияния дебиторской и
кредиторской задолженности на финансовое состояние хозяйствующего
субъекта. При этом возникает необходимость процентного расчета
отношения задолженности к сумме оборотных средств, а также соотношение
между дебиторской и кредиторской задолженностью. Ухудшение
финансового состояния и финансовой работы предприятия отражает рост
процентного отношения задолженности к сумме собственных и
приравненных к ним оборотных средств
24
.
Учет расчетов с поставщиками (подрядчиками), покупателями
(заказчиками) и прочими дебиторами и кредиторами в ООО «ОАЗИС АКВА»
осуществляется на бухгалтерских счетах, предусмотренных Планом счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31
октября 2000 г. № 94н.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению,
дебиторская и кредиторская задолженность в ООО «ОАЗИС АКВА»
отражаться на счетах:
24
Демьянчук Н.Б. Влияние расчетов с дебиторами и кредиторами на финансовое состояние предприятия //
Современные научные исследования и инновации. 2017. № 3 [Электронный ресурс]. URL:
http://web.snauka.ru/issues/2017/03/80419 (дата обращения: 25.03.2019)
27
- счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками;
- счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками;
- счет 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам;
- счет 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам;
- счет 67 Расчеты по налогам и сборам;
- счет 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению;
- счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда;
- счет 71 Расчеты с подотчетными лицами;
- счет 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям;
- счет 75 Расчеты с учредителями субсчет 2 Расчеты по выплате доходов;
- счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.
Синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской
задолженностей в ООО «ОАЗИС АКВА» организован таким образом, чтобы
обеспечить прозрачность и простоту формирования необходимых раскрытий
информации в финансовой отчетности, а также управление расчетами с
дебиторами и кредиторами.
В соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению в
ООО «ОАЗИС АКВА» по строкам бухгалтерского баланса Дебиторская
задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев
после отчетной даты) и Дебиторская задолженность (платежи по которой
ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) отражается вся
дебиторская задолженность (долгосрочная и краткосрочная) независимо от
контрагентов, по расчетам с которыми она возникла.
Долгосрочная дебиторская задолженность в ООО «ОАЗИС АКВА»
отсутствует.
Краткосрочная дебиторская задолженность отражается по счету 62
Расчеты с покупателями и заказчиками (дебетовое сальдо) и дебетовое сальдо
по счету 71 Расчет с подотчетными лицами.
Расчеты с покупателями и заказчиками производятся платежными
требованиями, счетами-фактурами, приходными кассовыми ордерами. На
28
суммы оплаты за выполненные работы и оказанные услуги ООО «ОАЗИС
АКВА» предъявляет расчетные документы заказчику и производится
следующие бухгалтерские записи:
Дт 62 Расчеты с покупателями и заказчиками - Кт 90 Продажи.
В соответствии с заключенными договорами ООО «ОАЗИС АКВА»
может получать авансы на покупку материальных ценностей под выполнение
работ или при оплате услуг и работ по частичной их готовности.
Для учета полученных от покупателя (заказчика) авансов используется
субсчет 62-1 Расчеты по авансам полученным. Суммы, полученные ООО
«ОАЗИС АКВА», авансом отражаются на счете 62 обособленно в виде
кредиторской задолженности в корреспонденции со счетами учета денежных
средств: Дт 51 - Кт 62. Одновременно производится начисление налога на
добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет с суммы полученного
аванса по установленной ставке. На сумму начисленного налога уменьшается
сумма аванса на счете 62 аванс и увеличивается задолженность бюджету:
Д 62 - 1 Авансы полученные - К 68 НДС.
Зачет полученных авансов производится внутренней записью по
субсчетам счета 62 записью: Д 62-1 Авансы полученные - К 62.
Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному
покупателем и заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей -
по каждому покупателю и заказчику.
Кредиторская задолженность в ООО «ОАЗИС АКВА» отражается как
долгосрочная, так и краткосрочная в зависимости от контрагентов, по расчетам
с которыми она возникла:
- задолженность перед поставщиками и подрядчиками;
- задолженность перед персоналом организации;
- задолженность по налогам и сборам;
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные
ценности, принятые работы, оказанные услуги отражаются на счете 60
независимо от времени оплаты. Отражение задолженности перед
29
поставщиками и подрядчиками производиться только на основании
соответствующим образом оформленных документов в соответствии с их
датированием. Основанием для принятия на учет кредиторской
задолженности перед поставщиками являются расчетные документы (счета,
счета фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки
(товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты
о выполнении работ и услуг).
На счете 60 в ООО «ОАЗИС АКВА» задолженность отражается в
пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим
товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных
договором счет 60 кредитуется на соответствующую сумму в
корреспонденции со счетом 76 Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами (субсчет Расчеты по претензиям).
Учет выданных авансов осуществляется обособленно в отдельных
регистрах аналитического учета с целью получения информации о расчетах с
конкретными поставщиками и контроля за их состояниями. Суммы
выданных авансов перечисляются по платежному поручению с расчетного
счета в банках. Эти операции оформляются бухгалтерской записью: Дт 60
Расчеты с поставщиками и подрядчиками - Кт 50, 51. При невыполнении
договора поставки неиспользованные средства авансов возвращаются
поставщиком на расчетный счет покупателя. Возврат поставщиком
неиспользованной суммы авансов оформляется бухгалтерской записью: Дт
50, 51 - Кт 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками.
Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному
счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и
подрядчику. При журнально-ордерной форме учета учет расчетов с
поставщиками в ООО «ОАЗИС АКВА» ведется в журнале-ордере № 6.
Синтетический учет сочетается с аналитическим. Аналитический учет
расчетов с поставщиками при расчетах и порядке плановых платежей в ООО
«ОАЗИС АКВА» ведется в ведомости № 5, данные которой включают в
30
конце месяца общим итогом по корреспондирующим счетам в журнале-
ордере № 6.
Бухгалтерский учет расчетов с работниками по заработной плате в
ООО «ОАЗИС АКВА» осуществляется на счете 70 Расчеты с персоналом по
оплате труда. Этот счет по отношению к балансу является пассивным и
размещается в 5 разделе Краткосрочные обязательства по статье
Кредиторская задолженность перед персоналом организации где
учитываются начисленные, но невыплаченные суммы оплаты труда
работникам.
Синтетический учет ведется в Главной книге по всем сотрудникам и в
денежном выражении. Аналитический учет ведется в расчетно-платежных
ведомостях отдельно по каждому сотруднику.
Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и
сборам, уплачиваемым ООО «ОАЗИС АКВА», и налогам с работников
организации предназначен счет 68 Расчеты с работниками по налогам и
сборам.
Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым
декларациям по взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 - на
сумму налога на прибыль, со счетом 70 Расчеты с персоналом по оплате
труда - на сумму налога на доходы физических лиц).
По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в
бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям.
Для каждого налога, который уплачивается в бюджет, в учете ООО
«ОАЗИС АКВА» открывается субсчет. К счету 68 открыты следующие
субсчета:
- 68-1 Расчеты по налогам на прибыль;
- 68-2 Расчеты по НДС;
- 68-3 Расчеты по налогам на имущество;
- 68-4 Расчеты по налогу на доходы физических лиц.
31
Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде, а
аналитический учет - в учетных регистрах по видам налогов.
Уплата налогов в бюджет отражается следующим образом: Дт 68 – Кт
51.
В современных условиях хозяйствования нельзя не согласиться с тем,
что информация является ключевым ресурсом рыночной экономики. Говоря
о финансово-хозяйственной деятельности ООО «ОАЗИС АКВА», таким
источником информации служит его бухгалтерская (финансовая) отчётность.
Согласно Приказу Министерства финансов Российской Федерации от
02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций»,
(Зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 2
августа 2010 года № 18023), используются следующие формы бухгалтерской
(финансовой) отчётности:
1. Бухгалтерский баланс представляет собой способ группировки и
обобщённого отражения в денежном выражении состояния средств
экономического субъекта по их видам и источникам образования на
определённую дату. Основное свойство отчёта в том, что суммарные активы
всегда равны суммарным пассивам (А=П). Обуславливается это тем, что при
отражении операций на счетах в балансе соблюдается принцип двойной
записи.
2. Отчёт о финансовых результатах отражает финансовую деятельность
экономического субъекта. Данные отчёта показывают причины, по которым
организация понесла убытки или получила прибыль в определённом
отчётном периоде.
3. Отчёт о движении капитала отражает движение средств
собственного капитала, а также содержит информацию о величине
нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) и доле акций
экономического субъекта.
32
4. Отчёт о движении денежных средств представляет собой потоки
денежных средств за период, классифицируя их по операционной,
инвестиционной и финансовой деятельности.
5. Отчёт о целевом использовании средств представляет собой
документ, в котором отражаются сведения об остаточных средствах на
счетах организаций на протяжении отчётного периода.
6. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых
результатах не являются самостоятельной формой бухгалтерской
(финансовой) отчётности, считаются всего лишь приложением-
расшифровкой к первым двум формам. Связь прослеживается через
нумерацию пояснений построчно, по соответствующим строкам
бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах, по которым
представляются пояснения.
Оценив структуру бухгалтерского баланса, можно рассчитать
следующие показатели: коэффициенты текущей ликвидности,
обеспеченности оборотными средствами, восстановления (утраты)
платёжеспособности.
Анализ ликвидности бухгалтерского баланса. Для этого активы
группируют по степени их ликвидности — от наиболее к наименее быстро
превращаемых в денежные средства. А пассивы — по срочности оплаты
обязательств.
Сопоставление первой и второй группы активов (наиболее ликвидных
активов и быстрореализуемых активов) с первыми двумя группами пассивов
(наиболее срочные обязательства и краткосрочные пассивы) показывает
текущую ликвидность организации. То есть её платёжеспособность на
ближайшую к моменту проведения анализа финансового состояния дату.
Сравнение медленно реализуемых активов с долгосрочными пассивами
отражает перспективную ликвидность.
В совокупности с оценкой структуры бухгалтерского баланса также
рекомендуется провести анализ отчёта о финансовых результатах, просчитав
33
темпы изменений и удельный вес каждого показателя (выручка от продаж,
расходы по обычным видам деятельности, прибыль (убыток) от продаж,
результат от прочих видов деятельности, чистая прибыль).
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности помогает понять,
устойчиво ли финансовое состояние компании и какие факторы негативно на
него влияют. Детальный анализ задолженности позволит определить слабые
места, устранение которых поможет компании нарастить прибыльность и
устойчивость
25
.
Для проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности
необходимо придерживаться подробного плана, основные элементы
которого:
1. Анализ дебиторской задолженности, который включает изучение
размера долгов покупателей, их составных элементов и динамики.
Полученные расчеты лучше оформить в виде таблицы или графика, тогда
наглядно будет видно, какие изменения произошли за отчетный период.
На этом этапе особо важно определить, каков удельный вес
долгосрочных долгов дебиторов и как менялся их объем. Увеличение этого
показателя негативно влияет на финустойчивость предприятия из-за того, что
из оборота изымаются денежные ресурсы на более длительный срок.
2. Анализ кредиторской задолженности, включающий изучение ее
размера, изменений в динамике, структуры. Особо важно определить, как
изменились краткосрочные долги перед кредиторами (в сумме, доле). При
росте удельного веса этого показателя в общем объеме задолженности перед
кредиторами увеличиваются финансовые риски компании, поскольку такие
долги требуется быстрее погашать.
3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности на их
сбалансированность. Этот этап очень важен, ведь долги перед кредиторами
25
Чешкова Е.А. Анализ бухгалтерской информации по управлению дебиторской задолженности //
Современные научные исследования и инновации. 2018. № 2 [Электронный ресурс]. URL:
http://web.snauka.ru/issues/2018/02/85920 (дата обращения: 26.03.2019).
34
являются источником финансирования отсрочки платежа, предоставляемой
покупателям.
Для проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности с
целью установления баланса составляется таблица, в одной части которой
отображается пассивное сальдо (когда сумма долга перед кредиторами выше,
чем должны покупатели) на конец и начало года, а также выводится размер
произошедших изменений. В другой части таблицы высчитывается активное
сальдо, демонстрирующее, насколько долги дебиторов больше, чем
кредиторская задолженность.
Обе табличные части уравновешиваются после занесения значений
активного/пассивного сальдо путем добавления к значению
активного/пассивного сальдо итоговой суммы кредиторской/дебиторской
задолженности.
Идеальным считается вариант, при котором размеры долгов
кредиторов и дебиторов равны. Вызывающая опасение ситуация — когда
имеется активное сальдо. Это свидетельствует о том, что для обеспечения
потребностей дебиторов компания привлекает дополнительные средства,
поскольку источника в виде задолженности кредиторам уже недостаточно.
4. Анализ средних сроков погашения кредиторской и дебиторской
задолженности. Для проведения анализа дебиторской и кредиторской
задолженности в части установления сроков погашения проводится
сравнение рассчитанных на предприятии данных с общеотраслевыми.
Так, рост срока оплаты долгов дебиторами говорит о внедрении в
компании либеральной кредитной политики. В идеале она должна привести к
увеличению объема реализации, при этом риск роста безнадежных долгов
возрастает.
Увеличение среднего срока возврата долгов кредиторам
свидетельствует об ухудшении платежеспособности компании. Но также это
может свидетельствовать и о росте эффективности финансово-хозяйственной
35
деятельности предприятия, ведь у него на более долгий срок сохраняются в
обороте средства, предназначенные для погашения долгов.
Идеальным вариантом для компании будет ситуация, когда сроки
погашения обоих видов задолженностей равны.
5. Оценка влияния изменений сумм кредиторской и дебиторской
задолженности на финансовое состояние компании. Для проведения анализа
дебиторской и кредиторской задолженности в данном разрезе определяются
такие важные показатели, как финустойчивость компании, имущественное
положение, деловая активность, ликвидность и платежеспособность.
Таким образом, нельзя недооценивать необходимость проведения
анализа дебиторской и кредиторской задолженности. Его следует проводить
не меньше чем раз в год на основании данных из баланса предприятия.
Рассчитанные в ходе анализа показатели как нельзя лучше
продемонстрируют картину о финансовом положении (устойчивости)
предприятия, о его платежеспособности и имущественном положении.
Проведя анализ финансового состояния, информационной базой которого
является бухгалтерская (финансовая) отчётность, всего за несколько этапов
появляется возможность ознакомиться с текущим положением дел
организации, проследить динамику в развитии, найти «болевые» точки и
сделать заключение о финансово-экономическом состоянии экономического
субъекта.