64
анализ базы данных контрагентов (заказчиков). Кроме того, для составления
более объемной и полной информационной картины они раз в неделю
встречаются с начальниками служб охраны, которые представляют
контрагентам (заказчикам) сведения о состоянии дебиторской
задолженности. Так, например, поскольку начальники служб охраны
общаются непосредственно с заказчиками, в процессе подобных мини-
совещаний рассматривается график погашения долгов.
Партнеров организации условно можно разделить на две большие
группы. Первая, основная часть - это крупные предприятия и организации
(заказчики). Таких контрагентов можно отнести в группу минимального
риска.
Вторая группа партнеров – это некрупные контрагенты. В общей
выручке ООО «Каскад» на долю некрупных контрагентов приходится всего
20 процентов. С этой категорией клиентов ООО «Каскад» работает на
условиях предоплаты. Если по истечении определенного договором срока у
организации не появляется претензий к партнеру, то условия договора
пересматриваются. Так, специалисты юридического отдела ООО «Каскад»
могут постепенно увеличивать период рассрочки для небольшой компании
(максимальная рассрочка составляет 21 день). Но на такую уступку можно
пойти лишь в том случае, если партнер представил все необходимые
документы и его финансовое положение было подвергнуто тщательному
анализу. Для того чтобы определить финансовую надежность контрагента,
информационной базой для анализа надежности являются, официальная
финансовая отчетность, Бухгалтерский баланс за последнюю отчетную дату
и форма N 2.
В организации ООО «Каскад» выработан алгоритм поведения в случае
возникновения просроченной дебиторской задолженности. Процесс возврата
может проходить в несколько этапов. Первый этап включает в себя
составление письма с претензией в адрес клиента, в котором указаны все
65
пени, накопившиеся за просроченный по договору платеж. Письмо
передается начальнику службы охраны, который вручает его партнеру
(заказчику) и пытается вести переговоры. Если у начальника службы охраны
не получается найти выход из ситуации путем переговоров, то на следующем
этапе с контрагентом (заказчиком) связывается представитель финансового
контроля.
Для того чтобы иметь возможность контролировать критический срок
оплаты (дата, не позднее которой должен быть осуществлен платеж по
предоставленному коммерческому кредиту), в ООО «Каскад» нужно
учитывают продолжительность отсрочки платежа, а также дату
возникновения дебиторской задолженности. Моментом возникновения
дебиторской задолженности считается дата исполнения услуг исполнителем,
установленная в договоре.
Для упрощения расчета критического срока оплаты специалисты ООО
«Каскад» выделяют типичные для компании условия предоставления
отсрочки платежа и применяют в системе управления дебиторской
задолженностью.
Одним из стандартных условий исполнения услуг в рассрочку
является, оплата услуг в течение установленного в договоре срока -
количества дней от даты исполнения услуг заказчику. На основании отчета,
позволяющего учитывать критический срок оплаты по выставленным счетам
(табл. 16), ответственные за погашение дебиторской задолженности, могут
контролировать своевременность платежей и при необходимости
реагировать на возникновение просроченных обязательств со стороны
дебиторов.
66
Таблица 16
Критический срок оплаты по счетам в ООО «Каскад»
N
счет
а
Дата
Сумм
а,
тыс.
руб.
Дата
исполне
ния
услуги
Стоимост
ь
услуги,
тыс. руб.
Условия
оплаты
Время
испол
нения
услуг
и,
дн.
Отсрочк
а
по
договор
у,
дн.
Критичес
кий
срок
оплаты
204
31.10.17
100
03.11.17
100
От даты
получе
ния
3
0
10.11.17
209
31.10.17
600
05.11.17
200
От даты
исполе
ния
услуг
5
5
15.11.17
05.11.17
200
5
10
20.11.17
05.11.17
150
5
15
25.11.17
05.11.17
50
5
20
30.11.17
223
31.10.17
600
08.1117
450
От даты
получе
ния
8
10
20.11.17
12.11.17
150
12
10
20.11.17
Также стоит отметить, что у ООО «Каскад» существуют обязательства
перед заказчиками услуг, ограниченные конкретными временными рамками,
и срок предоставления услуг заказчикам в кредит не может превышать
планового периода оборачиваемости кредиторской задолженности.
Возникают определенные сложности управления дебиторской
задолженностью, это когда несколько выставленных счетов погашаются
одним платежным поручением. В этом случае трудно определить, за что
расплатился дебитор и какой из счетов просрочен. Если в назначении
платежа дебитором не указано иное, используется метод ФИФО, т.е. сначала
погашают наиболее ранний из выставленных и неоплаченных счетов.
Определив критический срок оплаты и принципы соотнесения
поступающих платежей и выставленных счетов, несложно понять, какова
доля просроченной дебиторской задолженности и на сколько дней она
просрочена. На основании этих данных можно определить рост затрат,
связанный с незапланированным отвлечением средств из оборота компании
(стоимость привлечения средств), а также обосновать размер неустойки,
прописанной в договоре.
67
Осуществлять контроль за поступлением платежей и ведением
статистики средней просрочки по каждому дебитору позволяет отчет о
списании дебиторской задолженности, пример которого приведен в табл. 17.
Таблица 17
Отчет о списании дебиторской задолженности в ООО «Каскад»
Счета
выставленные
Платежные поручения
полученные
Текущая
задолженность
на дату
поступления
платежа, тыс. руб.
Период
просрочки,
дн.
N
Критический
срок оплаты
Дата
Сумма, тыс.
руб.
204
10.11.2017
15.11.2017
16
100
5
17.11.2017
20
84
7
19.11.2017
50
64
9
20.11.2017
14
14
10
209
15.11.2017
13.11.2017
200
200
-2
20.11.2017
23.11.2017
200
200
3
25.11.2017
29.11.2017
100
150
4
30.11.2017
50
50
5
30.11.2017
06.12.2017
50
50
6
223
20.11.2017
22.11.2017
450
450
2
20.11.2017
19.11.2017
150
150
-1
Из анализа (табл. 17) видно, что по счету, критический срок оплаты по
которому наступает 10.11.2017, покупатель (заказчик) осуществил оплату
четырьмя платежными поручениями. При этом первый перевод денег
состоялся с опозданием на пять дней, а последний платеж - на десять.
Средневзвешенный период просрочки составил 7,75 дня.
При средней ставке 14% - 16% годовых (0,038% - 0,044% в день), по
которой организация привлекает денежные средства, затраты, связанные с
просрочкой платежа только по одному счету, составят 68552 - 79376 руб.
(0,04% x (100 тыс. руб. x 5 дн. + 84 тыс. руб. x 7 дн. + 64 тыс. руб. x 9 дн.
+ 14 тыс. руб. x 10 дн.))
Если учесть факт, что у компании не один выставленный счет, а
несколько десятков, то затраты на обслуживание просроченной дебиторской
задолженности составят существенную сумму.
68
Однако эти минусы можно превратить в плюсы, установив проценты для
заказчика чуть выше требуемого значения.
Перейдем к анализу объема и структуры дебиторской задолженности
ООО «Каскад»
за 2017 - 2019 гг. (табл. 18)
Таблица 18
Объем дебиторской задолженности
ООО «Каскад»
,
2017-2019 гг., тыс.руб. (в тыс.руб.)
2017 г.
2018
г.
2019
г.
Темп роста
2019 к
2017, в %
Темп роста
2019 к 2017,
в руб.
Дебиторская
задолженность
18 350
58
761
92
789
405,7
74 439
Как видно из таблицы 18 за рассматриваемый период (2017 – 2019 гг.)
общая сумма дебиторской задолженности увеличилась на 405,7%.
Рассчитаем основные показатели, характеризующие состояние
дебиторской задолженности.
Оборачиваемость дебиторской задолженности. Основывается она на
сравнении величины этой статьи с чистым объемом продаж. При анализе
данного показателя важно определиться, соответствует ли сумма
неоплаченной дебиторской задолженности на конец отчетного периода
сумме продаж в кредит, которая должна оставаться неоплаченной с учетом
предоставляемых компанией условий коммерческого кредита.
Выручка от реализации (стр. 2110 ф. N 2)
К = -----------------------------------------------
оборачиваемости Дебиторская Дебиторская
дебиторской задолженность на н. п. + задолженность на к. п.
задолженности (стр. 1230 ф. N 1) (стр. 1230 ф. N 1)
-----------------------------------------------
2
Показывает вынужденное или добровольное расширение или снижение
коммерческого кредита, предоставляемого организацией.
69
365
К = -----------------------------------------
среднего периода погашения Оборачиваемость дебиторской
дебиторской задолженности задолженности
Показывает, в течение, какого периода необходимо «закрыть»
дебиторскую задолженность.
Таблица 19
Расчет основных показателей, характеризующие состояние
дебиторской задолженности ООО «Каскад» за 2018-2019 гг.
Расчет показателя
11
2018 г.
2019 г.
Темп роста
в %
н.п.
к.п.
н.п.
к.п.
Выручка, тыс.руб.
стр.2110ф.2
38 213
121 692
218,5
Дебиторская задолженность,
тыс.руб. стр.1230ф.1
18 350
58 761
58 761
92 789
Средние значения дебиторской
задолженности = (стр.1230н.г.
+ стр.1230к.г.) / 2
38 555,5
75 775
96,5
Оборотные активы
стр.1200ф.1
87307
120817
38,4
Коэффициент оборачиваем.
дебитор.задолж.=стр.2110ф.2
/((стр.1230н.г.ф.1+стр.1230к.г
. ф.1)*0,5) (оборот)
0,99
1,61
62,6
Коэффициент среднего
погашения деб.зад., (дни) =
((стр.1230н.г.ф.1 +
стр.1230к.г. ф.1)*0,5) /
стр.2110ф.2 * период
363
112
- 69
Доля дебиторской задолж. в
общем объеме текущ. активов
= (стр1230 / стр1200) * 100%
67,3
76,8
14,1
Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и
качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.
Для улучшения финансового положения организации необходимо:
11
Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. – М.: Инфра – М, 2013.
Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализ предприятия. – М.: Инфра –
М, 2012.
70
1) следить за соотношением дебиторской и кредиторской
задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности
создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым
привлечение дополнительных источников финансирования;
2) контролировать состояние расчетов по просроченным
задолженностям;
3) по возможности ориентироваться на увеличение количества
заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам.
Данные таблицы 19 показывают, что к концу года сумма дебиторской
задолженности возросла на 158%. Увеличилась доля долгосрочной
задолженности. Следовательно, организации не удалось добиться погашения
просроченных долгов.
Средняя оборачиваемость дебиторской задолженности организации в
отчетном году составляла 1,61 оборота, а средний срок погашения составил
112 дней.
Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов
составила 76,8%, а это говорит о том, что организация нуждается денежных
средствах и для погашения своих обязательств перед персоналом, берет
кредиты.
Исходя из проведенного анализа дебиторской задолженности, можно,
сделать вывод, что организация имеет определенные проблемы с
дебиторами, и эти проблемы не уменьшилось в отчетном году по сравнению
с прошлым.
Анализ дебиторской задолженности необходимо дополнить анализом
кредиторской задолженности.
71
Таблица 20
Расчет основных показателей, характеризующие состояние
кредиторской задолженности ООО «Каскад» за 2018-2019 гг.
Расчет показателя
12
2018 г.
2019 г.
Темп
роста в
%
н.п.
к.п.
н.п.
к.п.
Выручка, тыс.руб. стр.2110ф.2
38 213
121 692
218,5
Кредиторская задолженность,
тыс.руб. стр.1520ф.1
10017
8
11022
4
110224
51008
Средние значения
кредиторской задолженности =
(стр.1520н.г. + стр.1520к.г.) / 2
105201
80616
- 23,4
Краткосрочные обязательства
стр.1500 ф.1
151054
90348
- 40,2
Коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолженности =
стр.2110ф.2 / ((стр.1520н.г.ф.1
+
стр.1520к.г. ф.1)*0,5)
(обороты)
0,36
1,51
319,4
Коэффициент среднего
погашения кредиторской
задолженности, (дни) =
((стр.1520н.г.ф.1 +стр.1520к.г.
ф.1)*0,5) / стр.2110ф.2 *
период
990
119
12
Доля кредиторской
задолженности в общем объеме
краткосрочных обязательств =
(стр1520 / стр1500) * 100%
72,97
56,46
- 22,6
По данным таблиц 19 и 20 можно сделать вывод, что анализируемая
организация имеет определенные финансовые затруднения, связанные с
дефицитом денежных средств. Составим таблицу для сравнительного
анализа дебиторской и кредиторской задолженности.
12
Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. – М.: Инфра – М, 2013.
Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализ предприятия. – М.: Инфра –
М, 2012.-344с.
72
Таблица 21
Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской
задолженности
Наименование показателя
Кредиторская
задолженность
Дебиторская
задолженность
1. Темп роста в %
46
158
2. Оборачиваемость, в оборотах
1,51
1,61
3. Оборачиваемость, в днях
119
112
Вывод:
Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности
(таблица 21) позволяет сделать следующий вывод: оборачиваемость
кредиторской задолженности выросла в 2019 году по сравнению с 2018, это
свидетельствует об улучшении платежной дисциплины предприятия в
отношениях с поставщиками. Также это говорит о своевременном погашении
предприятием своей задолженности перед кредиторами и сокращении
покупок с отсрочкой платежа.
Оборачиваемость кредиторской задолженности зачастую оценивают с
оборачиваемостью дебиторской задолженности. Для предприятия
благоприятна ситуация, когда оборачиваемость дебиторской задолженности
превышает оборачиваемость кредиторской задолженности, т.к. в этом случае
предприятие получает выплаты от покупателей по их долгам раньше, чем у
предприятия наступает срок выплат поставщикам по заключѐнным сделкам.
Это значит, что предприятие может для оплаты задолженности поставщикам
использовать не собственные средства и деньги, полученные по банковским
кредитам, а деньги, поступившие от покупателей.
Однако, минусом в отношении рассматриваемой компании является то,
что темп роста оборачиваемости кредиторской задолженности превысил в
2015 году оборачиваемость дебиторской задолженности. Это говорит о том,
73
что, скорее всего фирма начала чаще пользоваться отсрочкой платежа у
поставщиков.
3.2. Мероприятия по преодолению проблем в ООО «Каскад»
Все чаще организации и индивидуальные предприниматели
сталкиваются с проблемой невозврата долгов со стороны недобросовестных
контрагентов. При этом многие компании по-прежнему считают, что работа с
должником начинается только с момента просрочки платежа. На
предварительный же этап работы с клиентом, в силу огромной
заинтересованности в сделке, отсутствия квалифицированных специалистов
или по иным причинам, как правило, не хватает времени и сил.
Вместе с тем, этот этап работы очень важен при построении
эффективной системы управления долгами. Он начинается уже при первой
встрече продавца и клиента, на которой наблюдательный специалист может
установить будет ли этот покупатель своевременно платить, либо он
постарается максимально эффективно использовать ваши деньги в качестве
льготного (беспроцентного) кредита. Именно на этом этапе целесообразно
юристу предприятия подключиться к деятельности работников службы сбыта
и финансистам. Ведь не зря народная мудрость гласит: «Одна голова хорошо,
а две, а тем более три, еще лучше».
Первый этап - знакомство с клиентом.
На основании информации, предоставленной коллегами, юрист готовит
необходимый проект договора, оценивая и максимально снижая риски
коммерческого кредита. Например, информацию о потенциальном клиенте
можно получить исходя из анализа данных его бухгалтерской отчетности,
изучения его методов работы, когда сам клиент представляет эти сведения, и
тем самым показывает свою готовность и заинтересованность в тесном и
взаимовыгодном сотрудничестве. Также для получения такой информации до