1
Оглавление
Введение ....................................................................................................................... 2
Глава 1. Теоретические основы формирования и оценки финансовых результатов
....................................................................................................................................... 5
1.1. Экономическая сущность финансового результата деятельности
предприятия .............................................................................................................. 5
1.2. Подходы к формированию и оценке финансовых результатов ................. 16
1.3. Характеристика видов учета и их влияние на формирование финансового
результата ................................................................................................................ 27
Глава 2. Анализ финансовых результатов деятельности ООО «Вектор» ........... 38
2.1. Структурно-динамический анализ баланса предприятия ........................... 38
2.2. Анализ основных финансовых результатов ................................................. 45
2.3. Анализ показателей рентабельности деятельности предприятия .............. 56
Глава 3. Пути повышения финансовых результатов деятельности ООО «Вектор»
..................................................................................................................................... 62
3.1. Общие подходы, которые приведут к повышению финансовых результатов
.................................................................................................................................. 62
3.2. Обоснование предложений по снижению уровня дебиторской
задолженности ........................................................................................................ 65
3.3. Расчет финансовой эффективности предложенных мероприятий ............ 69
Список использованной литературы ....................................................................... 80
2
Введение
Актуальность темы исследования.
Поскольку целью деятельности
каждого хозяйствующего субъекта является получение и максимизация
прибыли, то необходимо более тщательно и квалифицированно подходить к
формированию его составляющих - доходов и расходов, подробно изучая и
анализируя факторы, под влиянием которых формируется финансовый
результат, исследовать динамику, тенденции, резервы, влияющих на
эффективность деятельности предприятия.
По своей природе финансовый результат является совокупным
проявлением эффективности финансового, производственного и
организационного менеджмента. Результат деятельности формируется под
влиянием уровня цен, тарифов и процентных ставок, ставок налогообложения
и других экономических внутренних и внешних факторов. Прибыль
предприятия является составным элементом внутреннего валового продукта,
выступает источником пополнения государственного бюджета.
Важность этих процессов вызывает необходимость совершенствования
организации и методики учета и аудита финансовых результатов деятельности
с целью обоснования перечня факторов, влияющих на их уровень,
количественной и качественной оценки последствий этого влияния на
прогнозируемые тенденции развития предприятий в перспективе.
Исследование теоретических и практических аспектов формирования
доходов и расходов деятельности предприятия - прямых составляющих
финансового результата деятельности, находят свое отражение в трудах
многих известных ученых-экономистов, таких как А. В. Гаращенко, С. Ф.
Председатель, М. Курило, Я. В. Лебедзевич, А. Л. Миклухо, А. В. Олейник, Н.
М. Пархоменко, И. В. Перевозова, М. А. Проданчука, Я. В. Соколова, Д.Е.
Свидерского, П. Я. Хомина и других.
Анализ исследований и научных работ специалистов свидетельствует о
том, что учет и аудит финансовых результатов деятельности предприятий
3
является одним из дискуссионных и рейтинговых вопросов, поскольку именно
прибыль (убыток) выступает индикатором успешности хозяйствующего
субъекта и служит одним из главных факторов для принятия управленческих
решений. Однако, современная ситуация на рынке требует проведения
дальнейшего изучения и анализа в направлении совершенствования подходов
к определению экономического содержания прибыли (убытка) предприятия,
порядке учета, отражение в финансовой отчетности, а также, соответственно
разработки новых принципов анализа и аудита.
Важность исследования и решения этих вопросов обусловили выбор
темы исследования и подтверждают ее актуальность.
Цель и задачи исследования.
Целью работы является разработка
направлений повышения финансовых результатов деятельности ООО
«Вектор» и совершенствование процедуры проведения аудиторской проверки
финансовых результатов предприятия.
Согласно поставленной цели, в работе определены следующие задачи,
направленные на ее достижение:
исследовать и обобщить существующие определения сущности
финансовых результатов как экономической категории;
раскрыть концептуальные подходы к формированию и отражению
в учете финансовых результатов;
исследовать влияние разных видов учета на методику
формирования финансовых результатов предприятия;
рассмотреть методические подходы к признанию и классификации
доходов, расходов, финансовых результатов предприятия;
исследовать ведение учета финансовых результатов по видам
деятельности предприятия;
обосновать предложения по совершенствованию методики
отражения информации о результатах деятельности предприятия в
финансовой отчетности;
4
исследовать организационные аспекты аудиторской проверки
финансовых результатов деятельности предприятия;
провести анализ финансовых результатов деятельности ООО
«Вектор»;
определить направления совершенствование проведения
аудиторской проверки финансовых результатов предприятия.
Предметом исследования
является система учета и аудита финансовых
результатов ООО «Вектор».
Объектом исследования
является учет, отчетность и аудит
финансовых результатов деятельности предприятий.
Методы исследования.
Исследования основываются на
диалектическом подходе к изучению современного состояния системы учета и
аудита финансовых результатов.
Для достижения поставленной цели были использованы общенаучные и
специальные методы познания. При изучении эволюции категории прибыли
использованы исторический и системный подходы. Методы теоретического
обобщения и сравнения были задействованы при раскрытии сущности
экономических категорий. Исследование теоретико-методических аспектов
учета доходов и расходов предприятия проведен с применением методов
индукции, дедукции и сравнения. С помощью анализа и синтеза были
разработаны рекомендации по совершенствованию проведения аудиторской
проверки финансовых результатов предприятия.
Практическое значение полученных результатов
заключается в том,
что на основе теоретического исследования и практического обобщения
разработаны и предложены практические рекомендации по
совершенствованию существующей методики учета и аудита финансовых
результатов.
Общая характеристика структуры и объема работы.
Выпускная
квалификационная работа состоит из введения, трех глав, выводов и
предложений, списка использованных источников и приложений.
5
Глава 1. Теоретические основы формирования и оценки
финансовых результатов
1.1. Экономическая сущность финансового результата
деятельности предприятия
Получение положительного финансового результата – прибыли –
непременное условие и цель любого субъекта хозяйствования. Вся
деятельность предприятия направлена на то, чтобы обеспечить рост величины
прибыли или по крайней мере стабилизировать ее на определенном уровне,
поскольку именно за прибыльной деятельности создаются необходимые
условия для расширения производства и открываются перспективы
дальнейшего развития субъекта предпринимательской деятельности. Как
главная движущая сила рыночной экономики, прибыль обеспечивает интересы
и собственников, и работников предприятий. Прибыль характеризует
операционную, финансовую, инвестиционную деятельность предприятия и
служит основным фактором для выбора структуры и объема производства
продукции, маркетинговой стратегии, программ оптимизации затрат,
кредитной политики, инвестиционных проектов, финансовых вложений и
прочее.
Учитывая тот факт, что категория прибыль остается постоянным
объектом экономической теории и играет основную роль в рыночной
экономике, уже в течение нескольких столетий не утихают споры о ее
сущности и формы.
В научных трудах понятие "прибыль" неразрывно связывается с
категориями дохода, капитала, процента, воздержания, ожидания. В
практическом плане финансовый результат не является тайной, и в странах с
рыночной экономикой его количественная величина определяется как разница
между общей выручкой от реализации товаров, работ, услуг и совокупных
затрат [5, с. 31].
6
В теоретическом аспекте современные экономисты вынуждены
рассматривать экономическую природу прибыли постоянно, поскольку
большое количество имеющихся теорий не дает единого подхода к
определению сущности, форм и внутренней структуры прибыли.
Перед тем как перейти к более тщательному анализу и исследования
экономической сущности прибыли предприятия в современном его
понимании, необходимо обратиться к истории экономических учений и
вспомнить, какой экономический смысл в течение веков вкладывали
известные зарубежные и отечественные экономисты в такую экономическую
категорию, как прибыль.
Первыми попытались дать определение прибыли в XVII веке.
меркантилисты А. Г. Серра, Т. Б. Ман, Ж. Б. Кольбер, А. Л. Ордын-Нащокин,
И. Т. Посошков.
Характерным для западных меркантилистов было то, что источником
накопления богатства страны они считали внешнюю торговлю, а
возникновение прибыли связывали со сферой обращения и определяли его как
результат обычной торговой наценки на проданные товары. Так, в своих
трудах английский меркантилист Т. Бы. Ман отмечал, что "нация не
становится богаче, когда что-то потребляется внутри страны; то, что один
теряет, то другой выигрывает. Но все то, что вывозится за границу, понятно,
прибылью" [1, с. 234]. Итальянец А. Г. Серра утверждал, что единственным
средством увеличить денежные сокровища страны положительный торговый
баланс [69, с. 275]. Генеральный контролер финансов Франции. Бы. Кольбер
рекомендовал "много продавать соседям и ничего у них не приобретать" [36,
с. 91].
В отличие от западного меркантилизма, представители которого
главным источником сокровищ и накопления считали внешний мир,
российские экономисты того времени А. Л. Ордын-Нащокин и И. Т. Посошков
настаивали на политике протекционизма и интересовались внутренними
источниками богатства. А. Л. Ордын-Нащокин отмечал, что внутренняя
7
торговля, так же как и внешняя, приводит к увеличению богатства страны, и
настаивал на отмене льгот для импортируемых товаров. При этом он также
отстаивал необходимость развития и неторговых отраслей [18, с. 59].
Итак, взгляды представителей школы меркантилизма относительно
основного источника прибыли (в их трактовке богатства страны) можно
подать в сочетании двух подходов. Во-первых, это - политика приоритета
внешней торговли и активного торгового баланса. Во-вторых, это - политика
протекционизма.
Физиократы, которые в XVIII веке. пришедшие на смену
меркантилистам, перенесли проблему происхождения прибыли из сферы
обращения (торговли) в сферу производства (сельского хозяйства). По учению
физиократов, дополнительная стоимость непосредственно существует в
натуральной форме прибавочного продукта, а источником такой стоимости
есть дары природы, с которыми мы имеем дело при земледелии. Однако,
очевидно непонятной звеном такого утверждения является то, что
дополнительная стоимость создается как бы сама по себе, без привлечения
любого человеческого труда.
Несколько позже французский политэконом А. Н. Тюрго вводит в
концепцию физиократов понятие "капитал" и исследует природу чистого
дохода, а именно доказывает, что избыток может быть порожден не только
сельским хозяйством, но и промышленностью [1, с. 234]. Он разъяснил
понятие "затраты" и проанализировал взаимосвязь между "избытком" и
"приростом", а также исследовал отношение нормы прибыли к процентной
ставке.
Достижения Тюрго в теоретических разработках оказали большое
влияние на учение английской классической школы, представителями которой
были А. Смит и Д. Рикардо (XVIII-XIX вв.). Они большое внимание уделили
изучению производства, обращения, товарно-денежных отношений и
прибыли. Прибыль в А. Смита выступает как разница между вновь созданной
8
стоимостью и заработной платой, то есть фактически речь идет о прибавочную
стоимость, а прибыль - это результат неоплаченного труда.
Взгляды А. Смита на заработную плату, прибыль и ренту в дальнейшем
развивал его соотечественник английский экономист Д. Рикардо. Трудовая
теория стоимости создала прочный фундамент для его теории распределения.
Он утверждал, что наемный труд рабочих выступает источником стоимости
общественного продукта. [69, с. 274]. Д. Рикардо достиг важных научных
результатов, исследуя основную форму прибавочной стоимости, т. е. прибыли.
Опираясь на трудовую теорию стоимости, он установил, что прибыль является
частью стоимости товара и, как всякая стоимость, имеет своим источником
труд наемных рабочих. Однако, ученый не привел подлинной научной теории
прибыли, он не сумел найти общей базы капиталистических доходов. Рикардо
перепутал прибыль с прибавочной стоимостью, о чем свидетельствует его
определения прибыли как части стоимости товара, остающейся за вычетом
зарплаты.
Итак, исходя из выше приведенного можно сделать вывод, что основной
позицией в концепции прибыли представителей классической политической
экономии А. Смита и Д. Рикардо было то, что они начали создавать теорию
прибавочной стоимости в отраслях материального производства и определили
прибыль как вычет из продукта труда рабочего в пользу капиталиста. Однако,
представители классической школы приравнивали предпринимателя к
капиталисту. Это прежде всего объясняется тем, что в те времена собственники
и управленцы фирм действительно были в основном теми же лицами.
В начале XX века. большую популярность приобрела инновационная
теория прибыли, учредителем которой был выдающийся австрийский
экономист Й. А. Шумпетер. В своей известной работе "Теория экономического
развития" он впервые разработал концепцию происхождения прибыли как
результата осуществления нововведений [89, с. 1722]. Для этого ему пришлось
ввести в экономический анализ личности предпринимателя Новатора. Роль
Новатора заключалась в поиске и внедрении новых сочетаний различных
9
факторов (ресурсов) производства. Эти новые сочетания и являются
нововведения (инновации), дающие возможность извлекать прибыль. Он
выделял 5 основных типов инноваций:
–
производство нового товара или услуги или создание нового
качества товара;
–
освоение нового рынка или рыночного сегмента;
–
внедрение новой технологии при производстве товара, а также
новый способ коммерческого использования товара либо замена одного товара
на аналогичный, но более дешевый;
–
получение нового источника сырья или полуфабрикатов для
производства товара;
–
организационно-управленческие нововведения и реорганизация
предприятия [89, с. 1723].
Й. А. Шумпетер отличал прибыль предпринимателя от платы за
управление предприятием и премии за риск ведения бизнеса, и прямо относил
их в издержки производства. Он утверждал, что собственно предприниматель
никогда не несет риска от внедрения своих инноваций. Если его дело терпит
крах, то убытки должен кредитор - владелец капитала, предоставивший ему
заем на организацию бизнеса. Если же предприниматель приобретал факторы
производства на собственные средства, то он тоже терпит убытки как
кредитор, но не как предприниматель. Единственное, чем он рискует, - это
своей репутацией. Погоня предпринимателей за прибылью влечет за собой
постоянные нововведения в производстве и, отсюда, является "двигателем"
экономического и технического прогресса [89, с. 1722].
Итак, за И.А. Шумпетером, в статическом мире нет места для прибыли
предпринимателя, его заменяет обычный управляющий, получающий плату за
управление. Он не несет убытков и не получает, соответственно, никакой
прибыли. То есть фактически И. А. Шумпетер определил прибыль как доход
особого фактора производства - предпринимательства.
10
Итак, на основе изучения исторического теорий прибыли можно
констатировать, что огромная роль прибыли в экономических отношениях
обусловила возникновение немалого количества различных концепций и
гипотез. И ныне, опираясь на накопленные мировой наукой знания,
экономисты в своих исследованиях экономической сущности прибыли имеют
немалый арсенал знаний и широко применяют достижения и наработки своих
предшественников.
Так, большинство современных экономистов отдают предпочтение
синтезированной теории прибыли, согласно которой прибыль - это доход от
использования экономических ресурсов (факторов производства) [7, с. 19].
Доходы от экономических ресурсов (факторов производства)
трактуются факторными доходами, а владельцы факторов производства
получают следующие виды доходов:
–
от природных ресурсов - ренту (земельную, горна, плату за воду);
–
от трудовых ресурсов - заработную плату;
–
от капитала - процент (как доход денежного капитала) и прибыль
(как доход собственников реального капитала);
–
от предпринимательской деятельности - предпринимательский
доход [5, с. 31].
Следовательно, в современной трактовке прибыль рассматривается как
остаток после того, как сделаны выплаты собственникам всех факторов
производства (процент как доход собственников денежного капитала и
прибыль как доход собственников реального капитала, рента доход от
природных ресурсов, заработная плата как доход от трудовых ресурсов).
В экономической литературе есть много интерпретаций данной теории.
М. А. Проданчук подчеркивает, что "прибыль - это вознаграждение за
способность в управлении фирмой и за внедрение новшества в
производство"[67, с. 90]. Отметим, что этот подход синтезирует часть
современной теории прибыли и теорию прибыли. А. Шумпетера о роли
предпринимательской деятельности и нововведений в производство.