71
сомнительная задолженность, срок возникновения которой до 45 календарных
дней не увеличивает сумму создаваемого резерва.
Общий размер резерва по сомнительной задолженности должен быть не
более 10% от выручки за реализованную продукцию за отчетный период.
Одним из наиболее эффективных методов управления дебиторской
задолженностью предприятия и предупреждения роста ее объема в будущем
служит стимулирование покупателей досрочно оплатить за отгруженную им
продукцию. Поэтому в рамках программы повышения эффективности
системы управления дебиторской задолженностью ООО «Вектор» рассмотрим
предоставление скидки покупателям при досрочной оплате за отгруженную им
продукцию. Данное мероприятие ускорит приток денежных средств, в
результате уменьшения периода оплаты покупателя, что сократит вложения в
дебиторскую задолженность и снизит риск появления безнадежных долгов.
В результате, организация получит денежные средства раньше срока,
установленного в договоре. И поэтому, при их эффективном использовании,
она может получить дополнительную прибыль путем вложения в оборот
преждевременно полученных средств. Из-за уменьшения срока денежных
поступлений, сократиться потребность организации в получении заемных
средств в банке. Однако, при ускорении расчетов покупателей за отгруженную
продукцию, организацияпродавец несет определенные затраты, и поэтому
важно, чтобы их величина была меньше величины дохода, полученной от
данного мероприятия.
Вначале произведем оценку результатов от создания резерва по
сомнительной задолженности на ООО «Вектор» в конце 2016 года. Основной
объем сомнительной задолженности по которой планируется создавать резерв
формируют: ООО «МИНЗ», ООО «Мебель Статус», ООО «Новые
возможности» и ООО «КМЗ». Более наглядно величина сомнительной
задолженности и период просрочки платежа представлены в таблице 3.4.
Таблица 3.4 – Размер сомнительной задолженности ООО «Вектор»
72
Компания
Период просрочки
платежа, дней
Размер дебиторской задолженности,
тысяч рублей
ООО «МИНЗ»
92
1 645 000
ООО «Мебель
Статус»
46
1 132 000
ООО «Новые
возможности»
49
645 000
ООО «КМЗ»
56
234 000
Итого
3 656 000
Таким образом, в соответствии с 4 пунктом статьи 266 Налогового
кодекса Российской Федерации в состав резерва по сомнительной
задолженности включаются следующие суммы. Так как, ООО «МИНЗ»
просрочило свой платеж на 92 дня, то в резерв включается полная сумма его
задолженности, то есть 1630 тысяч рублей. А в связи с тем, что срок просрочки
платежей по отгруженной продукции ООО «Мебель Статус», ООО «Новые
возможности» и ООО «КМЗ» входит в интервал от 45 до 90 дней, то в резерв
включают только 50% от их задолженности. В результате, общая величина
создаваемого резерва по сомнительной задолженности составляет 1 828 000
тысяч рублей. Величина создаваемого резерва не должна быть больше 10% от
выручки от реализации продукции за отчетный период. Поэтому объем
резерва, создаваемого на конец 2016 года не должен быть больше 3 748 тысяч
рублей.
В результате создания резерва по сомнительной задолженности
произойдут изменения в балансе на конец 2016 года, а именно уменьшится
величина дебиторской задолженности на величину создаваемого резерва.
Также увеличатся дополнительные расходы, что приведет к уменьшению
величины прибыли до налогообложения на эту же сумму, в результате чего
уменьшится текущий налог на прибыль. Все вышеуказанные изменения
приведут к сокращению объема нераспределенной прибыли.
Таким образом, создание резерва по сомнительной задолженности
позволило бы отсрочить налоговые платежи до окончания срока исковой
давности и обезопасить компанию от потерь по безнадежной дебиторской
73
задолженности. Поэтому, если в будущем у компании будет значительный
объём сомнительной задолженности, то она может сформировать резерв по
сомнительной задолженности.
28 мая 2017 года ООО «Вектор» заключило договор АО
«МебельИнвест» о поставке Мебельических конструкций на сумму 4 500 000
тысяч рублей с отсрочкой платежа 90 дней. С целью более быстрого притока
денежных средств, предлагается предоставить скидку при оплате за
отгруженный товар в период с 21 июня по 30 июня.
Рассчитаем предельно допустимое значение скидки, при котором
предприятие реализует продукцию не понеся убытков, но и при этом не
получит прибыли.
По данным, предоставленным ООО «Вектор» полная себестоимость
реализованной продукции составила 2 500 000 тыс. рублей. Величина прибыли
составляет 1 000 000 тыс. рублей. Предприятию необходимо будет уплатить
налог на прибыль в размере 20% от прибыли, поэтому величина чистой
прибыли будет равна 600 000 рублей. Таким образом, рентабельность продаж
составит 24 %. В результате, предоставляемая скидка не должна превышать 24
%.
В случае, если АО «МебельИнвест» оплатит по счетам в период с 21
июня по 30 июня, то ООО «Вектор» предоставит скидку в размере3,5% от
общего объема отгруженной продукции.
Потери составят 4 500 000*0,035 = 157 500 тыс. рублей. В результате АО
«МебельИнвест» необходимо будет оплатить счета ООО «Вектор» в размере 4
343 500 тыс. рублей.
Данные, свидетельствующие об эффективности разработанного
мероприятия, предоставлены в таблице 3.5.
Таблица 3.5 – Анализ эффективности мероприятия
74
Показатель
До предоставления
скидки, тыс. руб.
После предоставления
скидки, тыс. руб.
Выручка от реализации, тыс. руб.
4 500 000
4 343 500
Себестоимость реализованной
продукции, тыс. руб.
2 500 000
2 500 000
Количество дней в периоде, дни
181
181
Срок оборачиваемость
дебиторской задолженности, дней
63
42
Срок оборачиваемость
кредиторской задолженности,
дней
86
86
Сумма дебиторской
задолженности, тыс. руб.
9 022 000
4 522 000
Сумма кредиторской
задолженности, тыс. руб.
9 457 000
9 457 000
Таким образом, по данным представленным в таблице 3.5, можно
сделать следующие выводы.
В случае если АО «МебельИнвест» расплатиться с ООО «Вектор» за
отгруженную ей продукцию в период с 21 июня по 30 июня, то из данной
ситуации извлекут пользу обе компании. АО «МебельИнвест» получит скидку
в размере 3,5 % от общей величины отгруженной продукции, а ООО «Вектор»
получит денежные средства, которые оно сможет использовать для получения
дополнительной выгоды, либо погасить имеющуюся задолженность перед
поставщиками. Компания также снизит риск появления безнадежных долгов и
риски, связанные с неустойчивостью национальной валюты.
Из таблицы 3.5 видно, что при реализации предложенного мероприятия
будет ускоряться оборачиваемость средств, вложенных в расчёты с
покупателями, что также свидетельствует о повышении эффективности
деятельности организации, таким образом, сократится потребность в текущем
финансировании на 4 343 500 тыс. рублей. По результатам анализа
финансового состояния ООО «Вектор» был выявлен недостаток
высоколиквидных активов. Данное мероприятие позволит увеличить их
величину, что положительно скажется на платежеспособности ООО «Вектор».
Срок оборачиваемости дебиторской задолженности после реализации
мероприятия стал в два раза ниже срока оборачиваемости кредиторской
75
задолженности. Данная ситуация является положительной, потому что у ООО
«Вектор» имеется возможность не только оплачивать счета поставщиков за
счет денежных средств, полученных от покупателей, но и использовать их для
развития своей деятельности.
76
Заключение
Проведенные в выпускной квалификационной работе исследования
учета и аудита финансовых результатов деятельности предприятий позволяют
сформулировать следующие выводы:
Знание исторических аспектов помогает понять сущность изучаемых
понятий, определить предпосылки их возникновения и развития, обосновать
правильность трактовок. Анализ ключевых моментов относительно
предпосылок формирования и определения финансовых результатов
деятельности позволяет сделать вывод о том, что прибыль представляет собой
неоднозначное понятие. Определено, что прибыль - это экономическая
категория, которая характеризует определенную меру вознаграждения,
предоставляемая владельцам факторов производства, в обмен на их вклад в
осуществление производственно-финансовой деятельности, которая
происходила в течение соответствующего отчетного периода и в результате
которой было (не было) создан дополнительный продукт, а полученные
владельцами факторов производства доходы арифметически превысили сумму
понесенных ими расходов.
Необходимость выделения различных показателей прибыли вызвана
различными подходами и особенностями решаемых задач. Установлено, что
не существует такого показателя прибыли, который одновременно
удовлетворял бы все информационные потребности пользователей. Проведен
анализ концепций отражения прибыли в учете: синтаксической,
семантической и прагматической. Доказано, что для определения
эффективности управления предприятием релевантным является показатель
текущей операционной прибыли; для оценки стоимости предприятия -
показатель совокупного дохода; для целей прогнозирования при расчете
прибыли должны быть выделены регулярные и нерегулярные статьи, а также
статьи, является доходом для третьих сторон. Для удовлетворения интересов
77
государства в отношении уплаты налогов необходимо формирование
информации о прибыли для целей
Учетная система предприятия представляет собой единую
информационную совокупность данных, поэтому во время формирования
отчетности для различных групп пользователей для определения финансового
результата необходимо применить соответствующую концепцию и
обеспечить возможность применения данных единой системы учета. Избрание
того или иного вида учета, а также модели взаимодействия его различных
подсистем осуществляет непосредственное влияние на методику
формирования финансового результата деятельности предприятия. Исходя из
целей, которые ставят пользователи информации, прибыль может
определяться как превышение суммы доходов от хозяйственной деятельности
над суммой расходов на ее осуществление за определенный отчетный период;
как разность между имущественным состоянием предприятия на начало и
конец отчетного периода; как разница между денежными поступлениями и
денежными расходами; как разница между доходами и расходами,
рассчитанным в соответствии с налоговым законодательством.
Для эффективного управления деятельностью предприятия необходима
своевременная, полная и достоверная информация, которая предоставляется
широкому кругу пользователей. Информация о доходах, расходах и
результатах деятельности за отчетный период отражается в отчете о
финансовых результатах, а накапливается в системе счетов бухгалтерского
учета. Методологические основы признания и формирования в бухгалтерском
учете информации о финансовых результатах изложены в П(С)БУ 3 "Отчет о
финансовые результаты", 15 "Доход" и 16 "Расходы". Определено, что
методические и организационные основы учета доходов, затрат должны
обеспечить: более высокую степень достоверности и объективности
информации о доходах и расходах от обычной деятельности; рационализацию
порядка классификации доходов и расходов по группам согласно
экономической сущности хозяйственных операций.
78
Исследованы вопросы учета финансовых результатов по видам
деятельности ООО «Вектор» и определено, что основными задачами
организации учета доходов и финансовых результатов деятельности
предприятия является обеспечение правильного определения условий
признания и достоверной оценки доходов и финансовых результатов,
правильного разграничения доходов и финансовых результатов по каждой
классификационной группой, полного и своевременного отражения в
регистрах учета доходов и финансовых результатов, достоверного
определения финансового результата от обычной деятельности и
чрезвычайных событий.
Подытожив уже разработаны рекомендации теоретиков и практиков по
совершенствованию порядка отражения финансовых результатов в
финансовой отчетности, выделены предложения по изменению
существующей Формы № 2. Учет приведенных рекомендаций предоставит
внутренним пользователям наиболее полную, правдивую и непредвзятую
информацию о доходах, расходах, прибылях и убытках от деятельности
предприятия за отчетный период.
Обосновано, что задачи аудита финансовых результатов заключаются в
следующем: определение эффективности учетной политики и системы
внутреннего контроля за осуществленными операциями; пути минимизации
затрат и потерь предприятия и максимизации ожидаемой и реальной прибыли;
оценка балансовой прибыли, эффективность распределения и использования;
анализ влияния различных факторов на величину прибыли, с целью избежания
в будущем влияния на него негативных факторов. В работе получили
дальнейшее развитие организационные аспекты аудита финансовых
результатов деятельности предприятия, а именно: детализированы цели,
задачи и объекты такого исследования. Приведенный подход к конкретизации
цели, задач и объектов аудита дает возможность аудитору в логической
последовательности формировать мнение о предоставленную информацию,
более точно и оперативно осуществлять проверку полноты и достоверности
79
учетных данных о финансовые результаты и их отражение в отчетности
предприятия.
В работе получила дальнейшее развитие методика аудита результатов
деятельности предприятия путем исследования методических подходов к
изучению операций по учету доходов, расходов и финансовых результатов, а
именно: на основе принципов начисления, соответствие и периодичность
уточнен алгоритм изучения доходов и расходов; исследованы общую модель
аудиторской проверки финансовых результатов в разрезе видов деятельности
ООО «Вектор».
80
Список использованной литературы
1.
Акимова Л.П. Анализ финансовых результатов деятельности
сельскохозяйственной организации // В сборнике: Экономическая наука
сегодня: теория и практика Сборник материалов VI Международной научно-
практической конференции. 2017. С. 233-236.
2.
Алекандрова Л.Е. Анализ финансовых результатов и
рентабельности деятельности фирм // В сборнике: Современная экономика и
образование: проблемы, возможности и перспективы развития Материалы
международной научно-практической конференции. 2017. С. 62-65.
3.
Алиев А.М.З. Исследование финансовых результатов деятельности
предприятиях с использованием статистической методологии (на примере
ОАО "Донское" Ростовской области) // В сборнике: Закономерности и
тенденции инновационного развития общества сборник статей
Международной научно-практической конференции: в 3 частях. 2017. С. 17-
20.
4.
Анализ финансовых результатов деятельности организации // В
книге: Финансовый анализ Демченко И.А. рабочая тетрадь и методические
указания для практических занятий и самостоятельной работы (для бакалавров
экономического направления подготовки). Ставропольский государственный
аграрный университет. Ставрополь, 2017. С. 32-42.
5.
Арзамасцева В.А. Прогнозирование финансовых результатов
деятельности коммерческого банка // Новая наука: Стратегии и векторы
развития. 2017. Т. 1. № 4. С. 30-32.
6.
Арзамасцева В.А. Прогнозирование финансовых результатов
деятельности коммерческого банка // В сборнике: Новая наука: стратегии и
векторы развития международное научное периодическое издание по итогам
Международной научно-практической конференции. 2017. С. 30-32.
7.
Бабина Е.В., Шухман М.Э. Особенности моделирования методик
аудита информации о финансовых результатах деятельности предприятия // В