15
Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную
систему налогообложения, учета и отчетности имеют право не представлять в
составе годовой бухгалтерской отчетности Ф. № 3, 4, 5 и примечания к
финансовой отчетности.
Некоммерческие организации при отсутствии соответствующей
информации также имеют право не включать в годовую бухгалтерскую
отчетность указанные формы. При этом им рекомендуется включать в состав
годовой бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании
полученных средств (Ф.№6). Общественные организации, не осуществляющие
предпринимательской деятельности, не имеющие оборотов по продаже
товаров (работ, услуг) кроме выбывшего имущества, представляют годовую
бухгалтерскую отчетность в упрощенном составе: Ф№ 1, 2, 6.
Согласно международным стандартам финансовой отчетности
выделяют следующие группы пользователей:
− пользователи, имеющие прямой финансовый интерес;
− пользователи, имеющие косвенный финансовый интерес;
− пользователи, не имеющего финансового интереса.
Пользователи, имеющие прямой финансовый интерес, делятся на две
подгруппы:
− пользователи, имеющие прямой финансовый интерес и участвующие
в процессе правления;
− пользователи, имеющие прямой финансовый интерес, но не
принимающие непосредственного участия в процессе управления
организацией.
Пользователи, имеющие прямой финансовый интерес и принимающие
участие в управлении организацией- это, в первую очередь, администрация,
которая несет ответственность за управление деятельностью организации и
достижение поставленных перед ней целей. В состав администрации входят
директорат, высший управленческий персонал предприятия, менеджеры,
руководители подразделений, служащие. Все они заинтересованы в
16
стабильности финансового положения и рентабельности фирмы.
Акционеры, собственники, заинтересованы в способности предприятия
получать прибыль и привлекать инвесторов, а также в погашении
кредиторской задолженности фирмы. Необходимо отметить, что группа
пользователей с прямым финансовым интересом непосредственно участвует в
деятельности организации и оказывает большое влияние не только на
принятие тех или иных управленческих решений, но и на ее хозяйственную
деятельность в целом.
В подгруппу пользователей с прямым финансовым интересом, но не
принимающих непосредственного участия в процессе управления
организацией, входят инвесторы, кредиторы, поставщики, подрядчики,
покупатели. Инвесторов интересуют финансовые перспективы организации и
ее возможности выплачивать дивиденды, т. е. целесообразность вкладывания в
нее средств. Кредиторов, в первую очередь, волнует ликвидность, т. е.
способность кредитополучателя своевременно вернуть полученные деньги и
проценты по займам. Для поставщиков и подрядчиков важны сроки
предоставления коммерческого кредита, т. е. отсрочки платежа покупателям за
проданные им товары или предоставленные услуги.[22,c.59]
Покупатели заинтересованы в долговечности фирмы - поставщика, ее
финансовой устойчивости и сроках погашения кредиторской задолженности.
В группу пользователей с косвенным финансовым интересом входят
регулирующие органы, налоговые органы, органы статистики и
общественность. Степень их влияния на управление организацией
регламентируется законодательными и нормативными документами
государства. Под регулирующими органами понимают государственные и
ведомственные структуры, регламентирующие бухгалтерский учет и
отчетность экономических субъектов, выпуск, покупку и продажу ценных
бумаг, фондовые и биржевые операции.
Налоговые органы контролируют правильность уплаты налогов и
сборов в бюджет и внебюджетные фонды всех уровней в соответствии с
17
требованиями законодательства. Органы статистики на базе бухгалтерской
информации и данных финансовой отчетности организаций формируют
статистическую обобщающую отчетность.
Общественность – это группа людей, которых волнуют общие вопросы
занятости, экологии, экономического процветания и распределения
производительных сил, а также финансовое состояние и прибыль предприятий,
поскольку эти факторы влияют на инфляцию, социальную обстановку,
окружающую среду и другие.
К пользователям финансовой отчетности, не имеющим финансового
интереса, относятся аудиторы (аудиторские организации), арбитражные и
другие судебные органы.
1.2 Формы бухгалтерской отчетности и их характеристика
Годовая бухгалтерская отчетность составляется за период с 1 января по
31 декабря. Впервые созданные или реорганизованные организации
составляют годовую отчетность за период со дня государственной
регистрации по 31 декабря отчетного года, а организации, созданные после 1
октября, – с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего
года.
Ликвидированные или реорганизованные организации представляют
отчет за период с начала года до момента ликвидации (реорганизации).
Отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности считается
последний календарный день отчетного периода.
Поскольку баланс представляет финансовую информацию о
хозяйствующем субъекте на определенную дату, то отсюда следует, что
годовой бухгалтерский баланс должен быть составлен на 31 декабря (на
основе остатков, числящихся на синтетических счетах бухгалтерского учета на
конец этого дня). Распространенной ошибкой на практике является указание в
годовом бухгалтерском балансе в качестве отчетной даты не 31 декабря, как
18
этого требуют нормативные предписания, а 1 января.
Бухгалтерская отчетность организации подписывается ее
руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером). Если бухгалтерский
учет ведется на договорных началах специализированной организацией или
специалистом, то отчетность подписывается руководителем организации,
руководителем специализированной организации либо специалистом,
ведущим бухгалтерский учет.
До представления заинтересованным пользователям годовая
бухгалтерская отчетность должна быть рассмотрена и утверждена в порядке,
установленном учредительными документами. Бухгалтерская отчетность,
представляемая всем пользователям, должна быть идентичной. В соответствии
с требованиями Федерального Закона РФ «О бухгалтерском учете»
организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в
течение 90 дней по окончании года.[4]
Организации, показатели годовой бухгалтерской отчетности которых
подлежат обработке в органах государственной статистики, должны при ее
заполнении учитывать требования, установленные нормативными актами
Российской Федерации. В соответствии с ними установлены коды показателей
годовой бухгалтерской отчетности. При формировании в бухгалтерском учете
таких показателей организации следует отражать их в отчетности по строкам с
соответствующими кодами.[26,c.84]
Организация обязана обеспечить представление годовой бухгалтерской
отчетности каждому учредителю (участнику).
Необходимость представления бухгалтерской отчетности в налоговые
органы установлена ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»,
согласно которому налогоплательщики обязаны представлять в налоговый
орган по месту учета бухгалтерскую отчетность в соответствии с законом «О
бухгалтерском учете и финансовой отчетности».[5]
Непредставление в установленный срок налогоплательщиком в
налоговые органы документов и (или) иных сведений, влечет взыскание
19
штрафа за каждый не представленный документ. При отказе организации
предоставить сведения по запросу налогового органа либо при представлении
документов с заведомо недостоверными сведениями может быть также
взыскан штраф.
Кодексом РФ «Об административных правонарушениях» установлена
административная ответственность должностных лиц за грубое нарушение
правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской
отчетности. Данное правонарушение влечет наложение штрафа на
должностных лиц.[3]
Организация обязана представлять бухгалтерскую отчетность в
установленные (законом или уставом) адреса по одному экземпляру
бесплатно.
В отношении открытых акционерных обществ (ОАО) как раз
установлен иной порядок. Т.е. утверждение бухгалтерской отчетности
происходит в порядке, принятом учредительными документами организации.
Обязательной публикации подлежит бухгалтерский баланс, отчет о
финансовых результатах и их использовании (итоговая часть аудиторского
заключения). Проблему открытости бухгалтерской отчетности организаций
для заинтересованных пользователей призвано решить предоставление
годовой бухгалтерской отчетности в территориальные органы
государственной статистики. Все желающие за плату могут ознакомиться в
органе статистики с бухгалтерской отчетностью организаций. Однако
необходимость предоставления бухгалтерской отчетности в территориальные
органы государственной статистики не заменяет обязанность хозяйствующих
субъектов публиковать годовую бухгалтерскую отчетность.
В состав годовой бухгалтерской отчетности включены следующие
формы:
бухгалтерский баланс (форма №1 - квартальная, полугодовая, за
девять месяцев, годовая) - не предоставляются страховыми организациями;
отчет о прибылях и убытках (форма №2 - квартальная, полугодовая,
20
за девять месяцев, годовая) - не представляют общественные организации
(объединения), потребительские кооперативы, иные некоммерческие
организации, страховые организации;
отчет об изменениях капитала (форма №3 - годовая) - не
представляют общественные организации (объединения), потребительские
кооперативы, и иные некоммерческие организации;
отчет о движении денежных средств (форма №4 - квартальная,
полугодовая, за девять месяцев, годовая) - не предоставляют страховые
организации;
пояснительная записка к отчетности (квартальная, полугодовая, за
девять месяцев, годовая).[7,c.208]
Бухгалтерский баланс составляется по единой форме согласно
утвержденным требованиям к его составлению. Содержит информацию об
остатках имущества на начало и конец отчетного периода. Информация
раскрывается отдельно по хозяйственным средствам предприятия в активе
баланса и об остатках источников образования средств в пассиве баланса.
Хозяйственные средства в балансе разделены на две части (на два раздела):
внеоборотные активы и краткосрочные оборотные активы. Источники
образования хозяйственных средств разделены на три части или три раздела:
источники собственных средств, долгосрочные обязательства и
краткосрочные обязательства.
Обязательство также может быть погашено другими средствами,
такими как отказ или утрата кредитором своих прав. Капитал
предусматривается создавать из собственных источников, то есть из прибыли
полученной по результатам деятельности предприятия и формирования.
Оценка в бухгалтерском балансе всех его элементов осуществляется согласно
положениям стандартов бухгалтерского учета и инструкцией по составлению
отчетности.
В бухгалтерском балансе сравниваются результаты отчетных периодов.
В графе 3 «На начало отчетного периода» показываются данные на
21
начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным
графы «На конец отчетного периода» предыдущего года (заключительный
баланс) с учетом произведенной реформации, а также изменений в оценке
показателей финансовой отчетности, связанных с применением действующих
нормативных и законодательных актов по ведению бухгалтерского учета и
финансовой отчетности в Российской Федерации.
В графе 4 «На конец отчетного периода» показываются данные о
стоимости активов, обязательств, капитала и резервах на конец отчетного
периода (квартала, года).
Бухгалтерский баланс (форма №1) включает в себя 5 разделов,
включающих в полном объеме информацию об имуществе предприятия.
В разделе 1 «Долгосрочные (внеоборотные) активы» информация
раскрывается в разрезе следующих групп:
нематериальные активы;
долгосрочные материальные активы;
долгосрочные финансовые активы;
отложенные налоговые активы
прочие долгосрочные активы.
В разделе 2 «Краткосрочные (оборотные) активы» информация
раскрывается в разрезе следующих групп:
запасы;
налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;
краткосрочная торговая и прочая дебиторская задолженность;
краткосрочные финансовые вложения;
прочие краткосрочные активы;
денежные средства и денежные эквиваленты.
В разделе 3 «Капитал и резервы» информация раскрывается в разрезе
следующих групп:
уставный капитал;
22
собственные акции, выкупленные у акционеров;
переоценка внеоборотных активов;
добавочный капитал (без переоценки);
резервный капитал;
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
В раздел 4 «Долгосрочные обязательства» информация раскрывается
в разрезе следующих групп:
заемные средства;
отложенные налоговые обязательства;
резервы под условные обязательства;
прочие обязательства.
В разделе 5 «Краткосрочные обязательства» информация раскрывается
в разрезе следующих групп:
заемные средства;
кредиторская задолженность;
доходы будущих периодов;
резервы предстоящих расходов;
прочие обязательства.[10,c.69]
При раскрытии информации о краткосрочных обязательствах, особое
внимание следует уделить следующему:
текущая доля (со сроком погашения менее 1 года) долгосрочных
обязательств подлежит отражению в составе краткосрочных обязательств;
невозмещенные потери от стихийных бедствий списывают по
решению руководителя организации на финансовые результаты отчетного
периода.
Элементами, непосредственно связанными с измерением прибыли,
являются доходы и расходы.
Отчет о финансовых результатах (форма №2) характеризует
финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и
23
соответствующий период предыдущего года. В отчете о финансовых
результатах все доходы и расходы показываются с подразделением на доходы
и расходы от операционной деятельности и неоперационной деятельности
(доходы и расходы от инвестиционной деятельности, доходы и расходы от
финансовой деятельности) с учетом прочих доходов. [25,c.156]
Отчет о прибылях и убытках содержит следующую информацию:
а) о валовой прибыли (из выручки нетто вычитается себестоимость
проданных товаров, продукции, работ и услуг);
б) о прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ и услуг
(из выручки нетто вычитают себестоимость проданных товаров, продукции,
работ и услуг, коммерческие расходов и управленческие расходы;
в) о прочих доходах и расходах с выделением процентов к получению
и уплате доходов от участия в других организациях и прочих доходов и
расходов;
г) о прибыли и убытке до налогообложения;
д) об отложенных налоговых активах, отложенных налоговых
обязательствах, текущем налоге на прибыль;
е) о чистой прибыли (убытке) отчетного периода.[35,c.109]
Отчет об изменениях капитала отражает движение собственного
капитала организации в разрезе группировки, предусмотренной разделом III
«Капитал и резервы» бухгалтерского баланса. В разделе 1 «Изменение
капитала» приводятся данные о движении всех его составляющих: остатков на
начало отчетного года, поступления и уменьшения за отчетный период,
остатков на конец отчетного года. По статье «Уставный капитал» (стр. 010) в
графе 3 «Остаток на начало года» организация показывает сумму уставного
(складочного) капитала (фонда) на начало отчетного года, зафиксированную в
зарегистрированных в установленном порядке учредительных документах.
По статье «Добавочный капитал» (стр. 020) отражается движение
добавочного капитала, например в виде прироста стоимости активов
организации в результате их дооценки в соответствии с установленным
24
порядком, принятия к учету активов, полученных безвозмездно, получения
эмиссионного дохода. В случае погашения задолженности по вкладам в
уставный (складочный) капитал (фонд), выраженной в иностранной валюте,
курсовые разницы отражаются также по указанной статье.
В разделе 2 «Резервы» указываются остаток на начало отчетного
периода, поступление, выбытие и остаток на конец года по видам резервов,
образованных в соответствии с законодательными актами и упредительными
документами. По статье «Резервный капитал» (стр. 030) в графе 3 раздела
«Капитал» отражается сумма резервный капитал, создаваемого в соответствии
с законодательством РФ и учредительными документами, на начало отчетного
года. «Резервы предстоящих расходов и платежей» отражаются данные о
наличии на начало и конец отчетного периода резервов предстоящих расходов,
о движении средств каждого резерва в течение отчетного периода.
«Оценочные резервы» отражаются данные о наличии на начало и
конец отчетного периода оценочных резервов, движении средств каждого
резерва в течение отчетного периода. Справочно, в отчете об изменении
капитала приводится информация о чистых активах на начало и конец
отчетного периода и о полученных из бюджета и внебюджетных фондах
средствах и расходы по обычным видам деятельности и на расходы по
капитальным вложениям во внеоборотные активы.[23,с.129]
Отчет о движении денежных средств содержит сведения об остатках
денежных средств на начло и конец отчетного периода, о потоках денежных
средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков
денежных средств конец отчетного периода в разрезе текущей,
инвестиционной и финансовой деятельности. Отчет о движении денежных
средств дополняет бухгалтерский баланс и поясняет изменения,
произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности, - денежными
средствами, от одной даты составления бухгалтерского баланса до другой.
При формировании данных отчета о движении денежных средств
следует иметь в виду следующее. Текущей (операционной) деятельностью