25
считается предпринимательская деятельность организации, преследующая
извлечение прибыли в качестве основной цели, т. е. связанная с производством
и реализацией продукции, товаров, выполнением работ, оказанием услуг,
сдачей активов в аренду и др. Инвестиционной деятельностью считается
деятельность организации, связанная с капитальными вложениями
организации в связи с приобретением долгосрочных активов, а также их
реализацией. Финансовой считается деятельность, связанная с движением
займов, кредитов, распределением прибыли и дивидендов между акционерами,
ценными бумагами и т.д.
При поступлении средств от продажи иностранной валюты на счета
организации в банках соответствующие суммы отражаются по строке
«выручка от реализации краткосрочных активов». При этом сумма проданной
иностранной валюты включается в данные, показываемые по строке «прочие
выплаты, перечисления и т. п.». При покупке иностранной валюты ее
поступление отражается по строке «прочие поступления», а перечисление
рублевых денежных средств за купленную валюту - по строке «прочие
выплаты, перечисления и т. п.». [17,c.147]
В отчете о движении денежных средств представляются данные, прямо
вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) состоит из 10
разделов:
I. Нематериальные активы.
II. Основные средства.
III. Доходные вложения в материальные ценности.
IV. Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и
технологические работы.
V. Расходы на освоение природных ресурсов.
VI. Финансовые вложения.
VII. Дебиторская и кредиторская задолженность.
VIII. Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат).
26
IX. Обеспечения.
X. Государственная помощь.
В разделе I «Нематериальные активы» раскрывают состав и движение
объектов интеллектуальной собственности в течение отчетного периода, а
также сумму начисленной по ним амортизации.
В разделе II «Основные средства» показывают наличие и движение
основных средств предприятия на начало и конец отчетного периода, их
поступление и выбытие в течение года по видам. Основные средства приводят
по первоначальной или восстановительной стоимости. Раскрывают также
сумму начисленной по ним амортизации.
В разделе III «Доходные вложения в материальные ценности»
отражают первоначальную стоимость материальных ценностей, специально
приобретенных предприятием для предоставления их в пользование по
договору аренды (лизинга, проката и др.).
В разделе IV «Расходы на научно-исследовательские, опытно-
конструкторские и технологические работы» показывают расходы на НИОКР
по их отдельным видам.
В разделе V «Расходы на освоение природных ресурсов» приводят
данные о расходах по объектам природопользования, участкам недр, в
освоении которых принимала участие организация.
В разделе VI «Финансовые вложения» детализируют состав
долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации,
учитываемых на соответствующих счетах бухгалтерского учета на начало и
конец отчетного периода.
В разделе VII «Дебиторская и кредиторская задолженность» приводят
классификацию данной задолженности по видам и периодам погашения.
В разделе VIII «Расходы по обычным видам деятельности» приводят
расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты,
затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и
прочие затраты.
27
В разделе IX «Обеспечения» представлены полученные и выданные
обеспечения в виде имущества, находящегося в залоге (объекты основных
средств, ценные бумаги и иные финансовые вложения и пр.).
В разделе X «Государственная помощь» показывают суммы
полученных организацией бюджетных средств и бюджетных кредитов за
отчетный период и за аналогичный период предыдущего года. Пояснительная
записка к годовой отчетности должна содержать существенную информацию
об организации.
Помимо прочей основной информации, представляемой в
пояснительной записке (примечаниях) в соответствии со стандартами
бухгалтерского учета (раскрытие основных положений учетной политики),
пояснительная записка должна раскрывать (если эти данные отсутствуют в
информации, сопровождающей бухгалтерский отчет):
а) юридический адрес организации;
б) основные виды деятельности;
в) среднегодовую численность работающих за отчетный период или
численность работающих на отчетную дату;
г) анализ данных, содержащихся в финансовых отчетах (анализ
ликвидности и рентабельности);
д) состав (фамилии и должности) членов исполнительных и
контрольных органов организации.
Кроме того, в пояснительной записке может быть приведена оценка
деловой активности организации критериями которой являются широта
рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация
организации, уровень эффективности использования ресурсов организации.
1.2 Проблемы достоверности формирования информации
в формах отчетности
В настоящее время в системе бухгалтерского учёта, анализа и
28
управления, особо важную роль играют проблемы, связанные с составлением
и представлением бухгалтерской отчетности и достоверностью отражения
данных в ней. По мнению автора, это определяется несколькими причинами.
Во-первых, отчетность выполняет важную функциональную роль в
системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех
видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия
информации объектами хозяйствования.
Во-вторых, в системе экономической информации бухгалтерская
отчетность является одним из важнейших инструментов управления,
содержащих наиболее синтезированную и обобщенную информацию, а также
основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой
текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для
принятия управленческих решений. [36, с. 267]
В-третьих, методологически и организационно отчетность является
неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает
завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое
единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и
учетными регистрами.
Финансовая отчетность является важным инструментом для принятия
управленческих решений. Именно по результатам проведенного анализа
финансового состояния предприятия, можно оценить его возможность в части
использования средств для инвестирования в различные объекты, либо в
погашении срочных обязательств, другими словами представленные
результаты по проведенному анализу финансового состояния, позволяет
руководству предприятия принимать быстрые управленческие решения, при
этом главным условием является достоверность представленной информации в
формах финансовой отчетности.
Поэтому при оценке финансового состояния предприятия необходимо
учитывать проблемы в оценки достоверности данных и с методикой
проведения анализа финансового состояния, с которыми может столкнуться
29
организация в ходе проведения финансового анализа, к которым можно
отнести следующие проблемы:
1. На практике имеют место трудности с получением достоверных
исходных данных для анализа. Одна из причин – сокрытие предприятиями
реального положения дел с получением дохода. Важно отметить тот факт, что
даже при наличии безоговорочного аудиторского заключения финансовой
отчетности – это не точная наука. Будущее всегда сопряжено с
неопределенностью, и поэтому анализ отчетов больше подходит для
формирования вопросов и качественной оценки возможностей предприятия,
чем для получения однозначных окончательных ответов [33,с.143].
К настоящему времени выделилось два основных подхода к
определению понятия «достоверность». Согласно первому, достоверность
отчетности определяется ее соответствием нормативным документам. Второй
подход заключается в том, что достоверность основывается не на строгом
соблюдении правил, а на профессиональном суждении бухгалтера. Так, исходя
из норм международных стандартов финансовой отчетности понятие
«достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности» тесно связано с
понятием «справедливое представление», согласно которому отчетность
должна быть составлена с учетом следующих требований: полнота,
нейтральность, отсутствие ошибок. Выполнение отмеченных требований
невозможно осуществить без высокого уровня квалификации бухгалтерских
работников, обеспечивающего выработку профессионального суждения.
В Российской Федерации под принципом достоверности понимается
«требование к бухгалтерскому учету и финансовой отчетности организации по
достоверному отражению имущественного и финансового положения
организации и финансовых результатов ее деятельности, свободных от
значимых ошибок и необъективности, которое полно и беспристрастно
должно отражать истинное положение дел. На законодательном уровне в
стране, критерий и порядок оценки достоверности бухгалтерской
(финансовой) отчетности не закреплены, что является актуальной проблемой,
30
не решенной на данный момент, однако отмечается, что «…применение
основных качественных характеристик и соответствующих бухгалтерских
стандартов обычно обеспечивают составление финансовой отчетности,
которая отвечает определению достоверной и объективной картины….».[5]
С целью улучшения показателей, повышения привлекательности
организации совершаются преднамеренные искажения данных, в результате
которых пользователи отчетности получают ложную информацию.
Непреднамеренные искажения чаще всего возникают из-за технических
ошибок, а также из – за неправильно отраженных на счетах бухгалтерского
учета хозяйственных операций. Таким образом, всевозможные ошибки и
искажения данных искажают показатели отчетности, снижают ее
достоверность, что вводит в заблуждение пользователей, так как риск
принятия неверных управленческих решений значительно возрастает.
2. Достаточно часто, крайне негативное влияние на полученные
результаты анализа оказывает проблема оценки активов и обязательств
предприятия. При оценке финансового положения экономического субъекта,
прежде всего, интересуются активами (чем владеет предприятие),
обязательствами (его долгами) и собственным капиталом (вложениями
собственников). При этом, может иметь место неточность оценки статей
активов и обязательств, например, запасы, должны оцениваться в
бухгалтерском балансе по наименьшей из двух величин «себестоимости и
рыночной стоимости», при этом, рыночная стоимость может быть определена
достаточно субъективно. Более того, зачастую экономические субъекты не
осуществляют процесс дисконтирования определенных показателей,
отражаемых в финансовой отчетности либо пересчет стоимости активов и
обязательств с учетом инфляции.
3. Проблема полноты информации, используемой при проведении
анализа финансового состояния экономических субъектов. Данных
финансовых отчетов бывает недостаточно и финансовый анализ нуждается в
информации, которая относится к сфере управленческого учета (например,
31
перечень невыполненных заказов лили контроля на поставки может иметь
ключевое значение). Например, предприятие производящее разнообразную
продукцию показывает в отчете о финансовых результатах общую сумму
продаж. Аналитику же может потребоваться разбивка продаж и издержек по
видам продукции или географическим районам.
В-четвертых, проводимый анализ очень часто является поверхностным,
включает в себя лишь констатацию вектора развития предприятия. Сложность
современного рынка требует не только установления такого вектора, но и
проведение качественного глубинного анализа факторов, влияющих на
финансовое состояние, качества их структуры, содержание долей, анализа
степени влияния на финансовую устойчивость. Только такой подход позволит
финансовому менеджеру разработать рекомендации по совершенствованию
систем управления финансами предприятия и повышения эффективности их
использования, что в конечном итоге позволит компании, организации, фирме
сравниться с проблемами, возникающими в хозяйственной деятельности.
5. Излишняя детализация проводимого анализа. Способ обработки
полученных данных с использованием специализированных программных
продуктов, дает возможность рассчитывать показатели финансовой
деятельности, применять стандартизированные методики оценки текущего
финансового состояния; некоторые из таких систем анализа позволяют
прогнозировать показатели будущих периодов, моделировать различные
сценарии развития предприятия. Разработанное на сегодняшний день
программное обеспечение позволяет рассчитывать до 100 коэффициентов.
Однако на практике, по мнению консалтинговых фирм, аудиторских компаний
и самих финансовых директоров экономических субъектов зачастую
целесообразным является использование нескольких коэффициентов по
каждому из структурных аспектов финансовой деятельности, а в целом по
всему анализу от 15 до 30 показателей.
6. Отсутствие единой действенной методики оценки финансового
состояния, значительно усложняет процесс проведения анализа, которая могла
32
бы применяться к экономическим субъектам различных отраслей и форм
хозяйствования. Слабая проработанность вопросов теоретического
обоснования и отсутствие единого методологического подхода затрудняет
построение выводов по результатам анализа. Экономические субъекты
сталкиваются со сложность выбора системы показателей, наиболее точно и
полно характеризующих деятельность предприятия. Определение значимости
показателей является важным фактором при проведении комплексной оценки
финансового состояния экономического субъекта. Существующие методики
не определяют реквизиты и факторы такого элемента как заключения по
итогам финансового анализа, т.е. не имеют стандартного формата, в котором
были бы изложены проблемы исследуемого экономического субъекта не
отражаются факторы, влияющие на проблемы исследования, нет
рекомендации по их преодолению.
7. Интерпретация полученных количественных значений показателей
финансового анализа. Сегодня в данном аспекте также имеются сложности,
ввиду того факта, что одинаковое значение показателя для разных
экономических субъектов не всегда свидетельствует об одинаковом
финансовом состоянии этих объектов. Кроме этого, само по себе полученное
значение вряд ли может свидетельствовать о том или ином изменении
финансового состояния: имеет смысл проследить динамику аналогичных
показателей за определенный период времени и на основании сравнения
сделать вывод об улучшении или ухудшении финансового состояния.
8. Определение «эталонного» предприятия для каждой отрасли
экономики, т.е. такого предприятия, которое имеет некоторые усредненные
показатели финансового состояния, в результате сравнения с которыми,
можно сделать вывод о текущем финансовом состоянии анализируемого
предприятия. [10,c.78]
И наконец, статистика показывает, что многие экономические субъекты
столкнулись с проблемой используемых нормативных значений.
Разработанные и рекомендованные для применения на практике западными
33
учеными нормативы различных финансовых показателей во многом отражают
минимальное соотношение риска и прибыли вложения средств для внешних
инвесторов, акционеров в организацию. Иными словами, с помощью
нормативов формируется идеальный образ экономического субъекта, который
привлекает внешних инвесторов и гарантирует им минимальный риск в
получении желаемой прибыли. Так, например, при составлении В.А.
Мельниковым «идеального» баланса, где коэффициент обеспеченности
собственными оборотными средствами был равен 0,1, было отмечено, что в
этом случае коэффициент ликвидности равен 0,9, что ниже нормы.
Коэффициент ликвидности же достигает своего нормативного значения
только, если коэффициент обеспеченности собственными оборотными
средствами достигнет 0,5.
По первой главе выпускной квалификационной работы, можно сделать
следующие выводы:
отчётность — это система показателей, характеризующая финансово-
хозяйственную деятельность организации за определённый период времени,
на определённую дату выраженные в таблицах;
к отчетности предъявляются определенные требования, которые
должных выполняться составителями отчетности при формировании данных
в ней;
качественные характеристики, которыми должно обладать
отчетность и ее показатели, раскрыты в ПБУ 4/99 «Финансовая отчетность
организации»;
отчетность для целей налогообложения и учета классифицируется по
определенным признакам, в том числе по срокам составления и по
назначению;
порядок и методика формирования данных в формах отчетности,
основаны на установленных принципах, таких как нейтральность,
своевременность, достоверность, объективность и непрерывность, а также
34
главный принцип, это принцип начисления в учете;
в состав годовой отчетности, представляемой предприятиями РФ,
включаются следующие формы: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и
убытках, отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств,
приложение к бухгалтерскому балансу и пояснительная записка;
ответственность за достоверность и полноту данных отраженных в
формах отчетности коммерческого предприятия несет руководитель
предприятия в первую очередь, и соответственно главный бухгалтер
предприятия;
при формировании основных показателей в формах отчетности,
пользователи большое значение уделяют достоверности показателям, на
основании которых проведен анализ, с целью принятия быстрых
управленческих решений;
другие проблемы связаны непосредственно с отражением
информации в формах отчетности, это и проблемы оценки активов и
обязательств, это и проблемы в отсутствии единой методики для оценки
финансового состояния предприятия.