5
ВВЕДЕНИЕ
В современных экономических условиях деятельность каждого
предприятия является предметом внимания широкого круга участников
рыночных отношений, заинтересованных в результатах его
функционирования.
Для систематизации деятельности предприятия необходимо вести
финансовую отчетность. Финансовая отчетность - важнейшая характеристика
экономической деятельности предприятия. Она дает возможность оценить
общую стоимость имущества, стоимость материальных средств,
конкурентоспособность предприятия и потребность в заемных источниках
формирования средств. Финансовая отчетность отражает достоверные и
полные сведения о финансовом и имущественном состоянии предприятия и о
финансовых результатах его деятельности.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы
обусловлена тем, что результаты анализа финансовой отчетности позволяют
изучать показатели финансового состояния предприятия, в том числе его
финансовую устойчивость, платежеспособность, давать оценку
имущественного положения, как на конкретный момент деятельности, так и в
динамике. Если предприятие финансово устойчиво, то оно имеет ряд
преимуществ перед другими предприятиями в той же отрасли для получения
кредитов, привлечения инвестиций, в выборе поставщиков и в подборе
квалифицированных кадров.
Оценка финансовой устойчивости и платежеспособности является также
основным элементом анализа финансового состояния, необходимым для
контроля, который позволяет оценить риск нарушения обязательств по
расчетам предприятия.
Финансовая отчетность является основным источником экономической
информации для финансового анализа. Только на основании результатов
финансового анализа можно оценить деятельность предприятия, разработать
6
предложения для повышения эффективности его финансово хозяйственной
деятельности.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
финансовой отчетности предприятия ООО «Солтекс», проведение анализа
финансовой отчетности и разработка рекомендаций по улучшению
финансового состояния.
Для достижения поставленной цели в работе используются следующие
задачи:
- охарактеризовать понятие и значение финансовой отчетности
предприятия;
- определить состав финансовой отчетности и требования к ее
формированию;
- проанализировать финансовую отчетность предприятия ООО
«Солтекс»;
- выявить факторы, влияющие на финансовое состояние предприятия;
- по результатам исследования разработать методические
рекомендации, направленные на улучшение финансового положения объекта
исследования.
Объектом исследования является анализ финансовой отчетности ООО
«Солтекс».
Предметом исследования информационно – аналитические
возможности финансовой отчетности предприятия ООО «Солтекс».
Степень изученности проблемы. Теоретические аспекты проблемы
отражены в трудах отечественных и зарубежных ученых - экономистов. Среди
них такие как: А.Д. Шеремет, А.С. Бакаев, Н.П. Любшин, Н.К. Пашук, Г.В.
Савицкая и других авторов.
Для достижения поставленных целей и задач используются следующие
методы:
1. аналитический;
2. табличный;
7
3. частично-поисковый.
Информационной базой для исследования является вся финансовая
отчетность ООО «Солтекс»; труды отечественных и зарубежных экономистов,
а так же положения действующего законодательства Российской Федерации и
Приднестровской Молдавской Республики.
Структура работы обусловлена предметом, целью и задачами
исследования. Работа состоит из введения, трех глав и заключения. Введение
раскрывает актуальность данной работы, определяет степень научной
разработки темы, объект, предмет, цели, задачи и методы исследования,
раскрывает теоретическую и практическую значимость данной выпускной
квалификационной работы.
В первой главе рассматриваются теоретические основы финансовой
отчетности. Во второй главе проводится анализ показателей финансовой
отчетности ООО «Солтекс», а так же изучается финансовая устойчивость.
Третья глава включает в себя разработку мероприятий по улучшению
финансового состояния.
В заключении подводятся итоги исследования, формируются
окончательные выводы по рассматриваемой теме.
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ
1.1. Понятие, значение и состав финансовой отчетности
Рыночная экономика обусловила проблему представления полной
финансовой информации о деятельности организации и имущественном
положении на определенную дату. Среди групп внешних пользователей такой
информации (инвесторы, кредиторы, поставщики и другие коммерческие
контрагенты, клиенты, правительство и правительственные учреждения,
общественность) ее предоставление особенно важно для инвесторов и
будущих акционеров организации.
Бухгалтерская отчетность - свод взаимосвязанных показателей,
представляемых соответствующим образом утвержденных формах, итогов
работы предприятия за истекший отчетный период [17, с.14].
Бухгалтерская отчетность состоит из взаимосвязанных форм,
образующих по объему составляющих их показателей единую систему
информации о финансовом состоянии организации.
Значение бухгалтерской отчетности определяется требованиями,
предъявляемыми к ней.
Бухгалтерская отчетность должна соответствовать следующим
требованиям:
-достоверности,
-целостности,
-своевременности,
-простоте,
-проверяемости,
-сравнимости,
-экономичности,
-соблюдении строго установленных процедур оформления,
9
-публичности [17, с.17].
Рассмотрим подробнее каждое из них.
Достоверность базируется не только на информации бухгалтерского, но
и других видов учета, в первую очередь статистического учета. Нарушение
данного подхода делает невозможным составление бизнес-плана, а также
оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйственной
деятельности. Это условие требует сопоставимости отчетных и плановых
показателей.
В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета
изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.
Если такая сопоставимость отсутствует, то данные за период,
предшествовавший отчетному, подлежат корректировке. При этом следует
руководствоваться положениями, установленными действующими
нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского
учета в Российской Федерации. В этом методологическое единство показа-
телей отчетности.
Сама корректировка и методика ее проведения должна быть раскрыта в
пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах вместе с указанием причин корректировки.
Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью,
т.е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности,
как самого предприятия, так и его филиалов, представительств и иных
структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные
балансы.
Целостность или полнота отчетности позволяет принимать более
обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического
и аналитического учета должны быть подтверждены результатами
инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.
Своевременность предполагает представление соответствующей
бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок.
10
Организации, независимо от организационно-правовых форм собственности
(за исключением бюджетных), обязаны представлять квартальную
бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании истекшего квар-
тала. Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по
окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской
Федерации [1]. Она должна быть утверждена в порядке, установленном
учредительными документами собственника. Отчетность, представленная с
нарушением установленных сроков, теряет свое значение.
Простота бухгалтерской отчетности лежит в ее упрощении и
доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам
объективно способствует реализации данного требования.
Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения
представленной в ней информации в любое время. Косвенно данное условие
предполагает нейтральность представленной в ней информации.
Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на
протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и
тенденций.
Цель такого сравнения выявить тенденции развития фирмы. Однако при
использовании его нельзя избежать принципа ограничения полезности
информации, а это может оказать влияние на формирование неправильных
выводов. Например, в целях снижения объемов производства в отчетном году
фирма приняла решение о реструктуриализации производства и в связи с этим
привлекла долгосрочные кредиты банка. По данным представленной
отчетности не видно, что тенденция к улучшению финансового состояния
компании может иметь место лишь в долгосрочной перспективе [7, с.27].
Для реализации этих подходов в бухгалтерской отчетности должно быть
представлено сравнение информации по конкретному показателю,
приведенному в отчетности за предыдущий и отчетный год.
Экономичность достигается путем унификации и стандартизации
соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателей не в
11
ущерб качеству отчетных данных. Это касается, прежде всего, показателей,
носящих справочно-информационный характер.
Оформление - следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской
отчетности. Оно означает, что составление отчетности, равно как и ведение
бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций,
осуществляется на русском языке, в валюте Российской Федерации - в рублях.
Отчетность подписывается руководителем организации и специалистом,
ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.)
Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями,
перечень которых регламентирован действующим законодательством. К ним
отнесены открытые акционерные общества, кредитные и страховые
организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет
частных, общественных и государственных источников.
Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской
отчетности в средствах массовой информации, доступных ее пользователям,
либо распространение ее в соответствующих изданиях (брошюрах, буклетах и
иных изданиях), а также передачу органам государственной статистики по
месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям.
Годовая бухгалтерская отчетность должна быть опубликована не
позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом.
Бухгалтерский баланс может быть опубликован по сокращенной форме,
содержание которой определяется самим предприятием в пределах
требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [4].
Годовая бухгалтерская отчетность организаций состоит из следующих
форм:
1) бухгалтерского баланса;
2) отчета о финансовых результатах;
3) приложения к бухгалтерскому балансу;
4) отчета об изменениях капитала;
12
5) отчета о движении денежных средств [5].
Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных
синтетического и аналитического учета.
Предприятие должно раскрывать в бухгалтерской отчетности каждый
существенный показатель.
Критерии существенности предприятие выбирает самостоятельно. Это
может быть как общеустановленный порог существенности в 5 % от общего
итога соответствующих данных, так и иной обоснованный показатель.
Представляется, что для разных характеристик финансового состояния
предприятия этот показатель может быть разным. Главное - отразить решения
по выбору критериев и причину такого выбора в пояснительной записке.
Форма раскрытия существенных показателей также произвольна: от
отражения непосредственно в формах или представления отдельной формы по
каждому показателю до отдельных письменных пояснений.
Отчетность требует представления данных за прошлый год. При этом
должна быть соблюдена сопоставимость показателей. Это значит, что должен
подтверждаться тот факт, что показатели формировались по одинаковым
правилам. Если такая сопоставимость не может быть обеспечена, то бухгалтер
должен отразить это в пояснительной записке.
Рассмотрим формирование показателей по каждой форме отдельно –
баланс более подробно.
Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги или
иного аналогичного по назначению регистра о сальдовых значениях счетов
бухгалтерского учета. В форме баланса по каждой статье в скобках указаны
номера счетов бухгалтерского учета, сальдо по которым должно быть
перенесено в данную статью.
Рассмотрим состав показателей баланса:
Раздел I.
- «Нематериальные активы» показывается наличие нематериальных
активов по остаточной стоимости (за исключением объектов нематериальных
13
активов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация
не начисляется).
- «Основные средства» приводятся показатели по основным средствам,
как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации,
восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости.
Исключение составляют объекты основных средств, по которым в
соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется.
- «Незавершенное строительство» показываются затраты на
строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования,
транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов
длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты.
- «Доходные вложения в материальные ценности» по этой группе статей
организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности,
предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая по
договору финансовой аренды, по договору проката), с целью получения
дохода, отражают остаточную стоимость указанного имущества.
- «Финансовые вложения» по этой группе статей данные должны быть
представлены в бухгалтерском балансе с подразделением на долгосрочные и
краткосрочные. Финансовые вложения представляются как краткосрочные,
если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной
даты. Остальные финансовые вложения представляются как долгосрочные и
отражаются в разделе «Внеоборотные активы».
- «Долгосрочные финансовые вложения» показываются наряду с
долгосрочными инвестициями в дочерние и зависимые общества
долгосрочные инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы
других организаций, в государственные ценные бумаги, облигации и иные
ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим
организациям займы [10, с.35].
Раздел II.
14
- «Запасы» - показываются остатки материально-производственных
запасов, предназначенных для использования при производстве продукции,
выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье,
материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи
(готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей
(животные на выращивании и откорме). По указанной группе статей подлежат
отражению по соответствующим статьям затраты организации, числящиеся в
незавершенном производстве (издержках обращения), расходы будущих
периодов.
- «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
В этой статье указывается суммы «входного» НДС, которые не были
возмещены из бюджета.
- «Дебиторская задолженность» - данные о дебиторской задолженности,
платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной
даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение
12 месяцев после отчетной даты, показываются раздельно. Дебиторская
задолженность представляется как краткосрочная, если срок погашения ее не
более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность
представляется как долгосрочная. При этом исчисление указанного срока
осуществляется, начиная с первого числа календарного месяца, следующего
за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету.
- «Краткосрочные финансовые вложения» - отражаются фактические
затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров, инвестиции
организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные
бумаги и т.п., предоставленные организацией другим организациям займы [10,
с.38].
- «Денежные средства» по статьям «Касса», «Расчетные счета»,
«Валютные счета» - показывается остаток денежных средств в кассе, на
расчетных и валютных счетах в кредитных организациях.