15
- «Прочие оборотные активы» - показываются суммы, не нашедшие
отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы»
бухгалтерского баланса.
III. Раздел:
- «Уставный капитал» - показывается в соответствии с учредительными
документами величина уставного (складочного) капитала организации, а по
государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина
уставного фонда.
Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, про-
изведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения со-
ответствующих изменений в учредительные документы.
- «Резервный капитал» - отражается сумма остатков резервного и других
аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством
Российской Федерации или в соответствии с учредительными документами.
- «Целевые финансирование и поступления» некоммерческие
организации отражают остатки поступивших и неиспользованных целевых
средств в качестве вступительных членских и добровольных взносов и иных
источников.
- «Нераспределенная прибыль прошлых лет» - показывается сумма
нераспределенной прибыли пошлых лет.
- «Нераспределенная прибыль отчетного года» указывается чистая
прибыль, которую организация получила за отчетный год.
- « Непокрытый убыток прошлых лет» отражается убыток, который
предприятие получило в прошлые годы и до сих пор его не покрыло. Эта
сумма показывается в круглых скобках [10, с.42].
- «Непокрытый убыток отчетного года» эту статью заполняют
предприятия, которые в отчетном году получили убыток.
Раздел IV:
16
- «Займы и кредиты» - показываются непогашенные суммы полученных
кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами
более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
В случае если числящиеся в бухгалтерском учете суммы кредитов и
займов подлежат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев
после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы
отражаются по соответствующим статьям в разделе «Краткосрочные
обязательства».
Раздел V:
отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие
погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.
В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по по-
лученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец
отчетного периода к уплате процентов.
- «Кредиторская задолженность» по статье «Поставщики и подрядчики»
показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за
поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные
организации услуги; по статье «Векселя к уплате» показывается сумма
задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым
организация выдала в обеспечение их поставок, работ, услуг векселя; по статье
«Задолженность перед персоналом организации» показываются начисленные,
но еще не выплаченные суммы оплаты труда, а по статье «Задолженность
перед государственными внебюджетными фондами» отражается сумма
задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование,
пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации,
а также в фонд занятости; по статье «Задолженность перед бюджетом»
показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по
налогам, сборам, включая подоходный налог с работников; по статье «Авансы
полученные» показывается сумма полученных от сторонних организаций
авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам; по статье
17
«Прочие кредиторы» показывается задолженность организации по расчетам,
данные о которых не отражены по другим статьям группы «Кредиторская
задолженность» [10, с.44].
Отчет о финансовых результатах состоит из 4 разделов:
1 раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности».
2 раздел «Операционные доходы и расходы»;
3 раздел «Внереализационные доходы и расходы;
4 раздел «Чрезвычайные доходы и расходы».
А также справочные данные и расшифровка отдельных прибылей и
убытков.
Все данные показываются нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря
включительно. Показатель, который нужно вычесть или который имеет
отрицательное значение, записывается в круглых скобках. Если величина
какого-либо дохода превышает 5% от общей суммы доходов предприятия, то
его нужно указывать отдельно. Расходы, приходящиеся на такой доход, также
оказывается отдельно.
В отчете об изменениях капитала раскрываются структура и движение
капитала предприятия. О том, что в него входит, сказано в пункте 66
Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации. Так, в состав собственного капитала предприятия
включаются: уставный (складочный), добавочный и резервный капиталы,
нераспределенная прибыль и прочие резервы [3].
Отчет об изменениях капитала состоит из четырех разделов и справки.
Заполняя разделы I-III формы №3, внесены изменения;
- в графе 3 приводятся сальдо по счетам на 1 января отчетного года;
- в графе 4 отражается кредитовые обороты по счетам за отчетный год.
Так надо поступать, если нет убытка. В противном случае нужно еще
учитывать и дебетовые обороты по счетам за отчетный год;
- в графе 5 указываются дебетовые обороты по счетам за отчетный год;
- в графу 6 вносятся сальдо по счетам на 31 декабря отчетного года [6].
18
В отчете о движении денежных средств отражается информация о том,
за счет каких средств организация вела свою деятельность в отчетном году и
как именно она их расходовала. В отчете отражается информация по каждому
виду деятельности организации: текущей (основной), инвестиционной и
финансовой.
В этом разделе конкретизируется информация о заемных средствах. К
заемным средствам относятся кредиты банков и займы, полученные
предприятием от юридических и физических лиц. Следует отметить, что
кредиты, которые предприятие получило для своих работников, тоже
отражается в этом разделе.
В этом разделе раскрывается движение кредиторской и
дебиторской задолженностей в течении отчетного года. Кредиторская
задолженность представляет собой задолженность предприятия перед
другими организациями или физическими лицами. А под дебиторской
задолженностью понимается задолженность контрагентов предприятия.
В этом разделе приводится информация о первоначальной (или
восстановительной) стоимости амортизируемого имущества. В графах 3 и 6
указываются остатки амортизируемого имущества соответственно на 1 января
отчетного года и на 31 декабря отчетного года. В графе 4 отражается
стоимость имущества, поступившего в течении отчетного года. А стоимость
выбывшего имущества записывается в графе 5.
Этот подраздел посвящен нематериальным активам. Чтобы заполнить
этот раздел, нужны данные по счету 04 «Нематериальные активы».
Чтобы заполнить этот подраздел, используются данные счета 01
«Основные средства».
В данном подразделе отражается стоимость:
- земельных участков и объектов природопользования;
- зданий;
- сооружений;
- машин и оборудования
19
- транспортных средств;
- производственного и хозяйственного инвентаря;
- рабочего скота;
- продуктивного скота;
- многолетних насаждений;
- других видов основных средств.
Чтобы заполнить этот подраздел, используются данные по счету 03
«Доходные вложения в материальные ценности»
В этом разделе подробно расшифровываются источники
финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений.
В графе 3 указываются остатки средств, которые в прошлом
году направлялись на долгосрочные инвестиции и финансовые вложения. В
графе 4 предприятие показывает, сколько средств было привлечено для
такого финансирования в течение отчетного года. Сумма же, которая была
истрачена в текущем году на капитальные и другие долгосрочные вложения,
записывается в графе 5, а ее остаток- в графе 6.
Этот раздел детализирует информацию о долгосрочных
и краткосрочных финансовых вложениях.
В разделе расшифровываются расходы по основному виду деятельности.
Причем сумма произведенных затрат показывается как за текущий год, так и
за прошлый год [5].
В этом разделе указываются отчисления в государственные
внебюджетные фонды, отчисления в негосударственные пенсионные фонды,
страховые взносы по договорам добровольного страхования пенсий,
денежные выплаты и поощрения, доходы по акциям и вкладам в имущество
организаций, среднесписочная численность работников.
Пояснительная записка составляется произвольной формы и содержит
информацию о деятельности предприятия, о численности работающих,
основные показатели и факторы, повлиявшие на результаты деятельности
организации, а также решения по распределению прибыли, остающейся в
20
распоряжении предприятия. Приводятся дополнительные данные об объемах
реализации продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и
географическим рынкам сбыта. Отражаются также прочие активы и пассивы,
кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и
убытков в случае их существенности в общей сумме итогов форм №1 и №2.
Необходимо отметить, что существенной является сумма, которая больше
пяти процентов по отношению к итогу соответствующих данных.
Если предприятие имеет дочерние и зависимые общества, то это тоже
отражается в пояснительной записке. Еще необходимо раскрывать сведения
об изменении учетной политики. Также указываются ограничения прав
собственности на имущество и если это акционерное общество - сведения об
акциях (выпущенных, выкупленных и причины по которым они выкуплены),
существенные события, которые произошли после отчетной даты.
В пояснительной записке должны быть отражены:
- текущая платежеспособность,
- ликвидность,
- деловая активность,
- долгосрочная платежеспособность,
- финансовая структура и доходность [13, с.29].
1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета
и отчетности
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и
бухгалтерской (финансовой) отчетности состоит из четырех уровней
документов.
Первый уровень (законодательный) представлен Федеральным законом
от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Этим законом дано
определение бухгалтерской отчетности, установлены основные требования к
21
ведению бухгалтерского учета, бухгалтерской документации и регистрации, а
также определена система регулирования бухгалтерского учета [1].
Вопросы бухгалтерского учета отдельных объектов и раскрытия
информации о них в бухгалтерской отчетности регулируются
документами второго уровня (нормативными). Это система Положений по
бухгалтерскому учету. Положения по бухгалтерскому учету определяют
правила отражения в бухгалтерском учете информации о различных объектах
учета и перечень показателей, которые должны быть раскрыты в
бухгалтерской отчетности. Основным Положением, раскрывающим
содержание бухгалтерской отчетности и требования, предъявляемые к ней,
является ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Оно определяет
также правила оценки статей бухгалтерской отчетности и состав информации,
сопутствующей бухгалтерской отчетности. ПБУ 4/99 применяется
Министерством финансов Российской Федерации при установлении:
- типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке
составления отчетности;
- упрощенного порядка формирования бухгалтерской отчетности для
субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций;
- особенностей формирования сводной бухгалтерской отчетности;
- особенностей формирования бухгалтерской отчетности в случаях
реорганизации или ликвидации организации;
- особенностей формирования бухгалтерской отчетности страховыми
организациями, негосударственными пенсионными фондами,
профессиональными участниками рынка ценных бумаг и иными
организациями сферы финансового посредничества;
- порядка публикации бухгалтерской отчетности [4].
Методика учета и отражения отчетности отдельных операций
устанавливается документами третьего уровня (методическими). К ним
относят:
22
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкцию по его применению (приказ Минфина РФ от
31.10.2000 г. № 94н);
- Формы бухгалтерской отчетности организаций (утв. приказом Минфина РФ
от 02.07.2010 г. № 66н) [6].;
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств и др.
К документам четвертого уровня относят рабочие документы
организаций, устанавливающие правила ведения бухгалтерского учета и
отчетности на основе выбора одного из способов, предложенных Минфином
России. Это в первую очередь учетная политика, разработанная и
утвержденная в соответствии с требованиями ПБУ 1/2008 «Учетная политика
организации». Поскольку выбранные варианты оценки активов и
обязательств, а также изменения могут повлиять на величину показателей
бухгалтерской отчетности, организации обязаны раскрывать существенные
способы и приемы ведения бухгалтерского учета в пояснительной записке,
входящей в состав годовой бухгалтерской отчетности [4].
При организации учетной политики предполагается, что организация
будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее
отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного
сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в
установленном порядке. Допущение непрерывности деятельности является
основополагающим принципом бухгалтерского учета и гарантирует полноту
и объективность бухгалтерской отчетности, которая позволит пользователю
составить мнение о перспективах деятельности организации как минимум в
следующем году после отчетного. Это обеспечивается достоверностью
бухгалтерской информации и раскрытием фактов, способных повлиять на
непрерывность деятельности компаний, таких как события после отчетной
даты или условные факты хозяйственной деятельности.
23
Требования нормативных документов по бухгалтерскому учету и
раскрытию в отчетности информации об отдельных объектах и операциях
позволили в настоящее время перейти от набора унифицированных
показателей к индивидуальным, позволяющим получить полное и
достоверное представление об имущественном и финансовом состоянии
конкретной организации. Организациям предоставлено право отступать от
установленных правил и включать в бухгалтерскую отчетность
дополнительные показатели и пояснения [16, с.66].
Вышеприведенное нормативное регулирование бухгалтерской
отчетности связано с реализацией Программы реформирования
бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами
финансовой отчетности.
В настоящее время постановлением Правительства РФ от 25.02.2011 г.
№ 107 утверждено «Положение о порядке признания Международных
стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных
стандартов финансовой отчетности для применения на территории
Российской Федерации». Этим документом определено, что под признанием
документов, входящих в состав МСФО, понимается процесс принятия
решения о введении каждого документа, входящего в состав МСФО, в
действие на территории Российской Федерации, заключающийся в
последовательном осуществлении следующих действий:
а) официальное получение от Фонда документа международных
стандартов;
б) экспертиза применимости документа международных стандартов на
территории Российской Федерации;
в) принятие решения о введении документа международных стандартов
в действие на территории Российской Федерации;
г) опубликование документа международных стандартов. Положение
состоит из четырех разделов:
I. Общие положения.
24
В этом разделе описывается решение о введении документа
международных стандартов в действие на территории Российской Федерации,
условия его применимости, порядок признания и вступления в силу.
II. Экспертиза применимости документа международных стандартов на
территории Российской Федерации.
Здесь описываются все процедуры экспертизы применимости документа
международных стандартов на территории Российской Федерации.
III. Принятие решения о введении документа международных
стандартов в действие на территории Российской Федерации.
В этом разделе разъясняется, что «решение о введении документа
международных стандартов в действие на территории Российской Федерации
принимает Министерство финансов Российской Федерации по согласованию
с Федеральной службой по финансовым рынкам и Центральным банком
Российской Федерации на основе заключения экспертного органа» и
устанавливаются сроки для принятия такого решения.
IV. Опубликование документа международных стандартов.
1.3 Финансовая отчетность предприятия как информационная база
финансового анализа
Предметом экономического анализа являются хозяйственные процессы,
в совокупности, составляющие хозяйственную деятельность организации.
Количественное содержание и значение хозяйственных процессов выражается
экономическими показателями, а количественная сторона финансовых
процессов предприятия - финансовыми показателями. Большинство
финансовых показателей представлено в бухгалтерской (финансовой)
отчетности [9, с.17].
Бухгалтерская (финансовая) отчетность служит базой для анализа
финансового положения предприятия.