12
приближении к мировым стандартам. К примеру, статья 14 «Состав
бухгалтерской (финансовой) отчетности» была дополнена изменениями
относительно состава отчетности, где было указано, что теперь она включает
в себя бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложений
к ним, где будут отражены ключевые показатели по финансовым результатам
деятельности компании.
Целью данного закона является создание единых требований в сфере
бухгалтерского учета, в частности, по бухгалтерской (финансовой)
отчетности, а также формирование правовых механизмов по регулированию
деятельности в сфере бухгалтерского учета.
Статьи 13-18 отражают основные требования по составлению
бухгалтерской отчетности, определяют ее состав, устанавливают правила
оценки статей бухгалтерской отчетности, особенности ее представления и
ключевые правила составления сводной бухгалтерской отчетности [3].
Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II.
Гражданский кодекс регулирует общий порядок осуществления деятельности
хозяйствующим субъектом. Также гражданский кодекс регулирует
особенности деятельности и организации работы Публичных акционерных
обществ, Обществ с ограниченной ответственностью и т.д. [1]
Налоговый кодекс Российской Федерации. Налоговый кодекс
определяет общий порядок налогообложения хозяйствующего субъекта.
Также данный кодекс регламентирует порядок составления и сдачи
бухгалтерской, налоговой отчетности, порядок и сроки уплаты всех налогов,
порядок заполнения и сдачи всех налоговых деклараций. Помимо выше
указанного налоговый кодекс также регламентирует порядок начисления
штрафов и пени за несвоевременную сдачу бухгалтерской и налоговой
отчетности, налоговых деклараций [2].
На втором уровне системы нормативного регулирования деятельности
по бухгалтерскому учету составляются положения по бухгалтерскому учету
(ПБУ), направленные на конкретизацию соответствующих Федеральных
13
законов. К данному уровню могут быть отнесены следующие нормативные
документы:
Приказ Минфина РФ от 27.08 1998 N 34н «Об утверждении
положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации». Данное Положение устанавливает единые
методологические основы бухгалтерского учета и отчетности по всей
территории РФ для организаций, которые являются согласно
законодательства юридическими лицами вне зависимости от формы
собственности;
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» ПБУ 4/99 (Приказ Минфина России от 06.07.99 N 43н с
изменениями от 08.11.2010 № 142 н) - данным положением устанавливается
общий порядок подготовки бухгалтерской отчетности, ее структура и
основные требования по составлению, определяется сроки и порядок
представления отчетности. Также в условиях данного положения определен
общий порядок формирования показателей в бухгалтерском балансе, отчете о
финансовых результатах и приложений к ним;
Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в
бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/2010 (Приказ Минфина России
от 28.06. 2010 N 63н с изменениями от 27.04.2012 №55н);
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» – ПБУ 1/2008 (приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н).
Устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики
организаций, являющихся юридическими лицами согласно российскому
законодательству. В себя включает главы: положения общего характера,
формирование, раскрытие, изменение учетной политики.
Третий уровень сочетает в себе внутренние стандарты, а также
нормативные акты ведомств и министерств, которые устанавливают правила
организации бухгалтерской деятельности. К числу указанных документов
можно отнести:
14
Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. от 06.04.2015 г.).
Представленные приказ определяет формы бухгалтерской отчетности;
типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для
субъектов малого предпринимательства (утверждены приказом Минфина
России от 21 декабря 1998 г. № 64н);
Четвертый уровень нормативного регулирования в сфере
бухгалтерского учета сочетает в себе рабочую документация предприятия,
которая формирует его учетную политику по методическим, техническим и
организационным аспектам (особенности системы документооборота,
учетная политика предприятия, рабочий план счетов и др.).
Кроме Российских стандартов существуют международные стандарты
финансовой отчетности (МСФО), которые регулируют финансовую
(бухгалтерскую отчетность).
Основополагающим документом для составления отчетности служит
МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Цель данного стандарта
– регламентация представления финансовой информации общего характера
использования. МСФО 1 является документом, обязательным к применению
всеми компаниями, формирующими финансовую отчетность по
международным стандартам.
МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» регламентирует
составление отчета о движении денежных средств.
МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и
ошибки» определяет классификацию, порядок учета и требования к
раскрытию определенных статей в отчете о прибыли и убытках.
15
1.2 Формы бухгалтерской отчетности, порядок и сроки их
представления
Бухгалтерская (финансовая) отчетность — информация о финансовом
положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом
результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный
период [3].
Сведения (сообщения, данные) независимо от формы их представления
являются информацией согласно определению, данному в ст. 2 Федерального
закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ (ред. от 25.11.2017) «Об информации,
информационных технологиях и о защите информации» (с изм. и доп., вступ.
в силу с 01.01.2018).
Физические и юридические лица как пользователи бухгалтерской
отчетности имеют право на осуществление поиска и получения любой
информации в любых формах и из любых источников при условии, что к ней
не может быть ограничен доступ. Данное право установлено ст. 8
вышеназванного закона.
В соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета и
регламентирующими нормативными актами (п.2 ст.13 Федерального закона
№ 402 от 06.12.2011 г. «О бухгалтерском учете»), финансовая отчетность
состоит из: [3]
бухгалтерского баланса;
отчета о финансовых результатах;
приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
аудиторского заключения, подтверждающего достоверность
бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с
федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах
Бухгалтерский баланс - самая главная форма бухгалтерской
отчетности. По международным правилам финансовой отчетности
16
(International Accounting Standard Committee, IASC, комитет, который
контролирует данную деятельность), баланс компании обязательно должен
содержать такие параметры, как: активы, собственный капитал и
обязательства. Он характеризует финансовое, а так же имущественное
состояние организации в денежном эквиваленте, на отчетный период.
Баланс всегда состоит только из трех частей: обязательства, капитал и
активы. Чаще всего в отчетности они следуют четко друг за другом, хотя
бывают исключения. Показывают средства, какие были использованы и
используются бизнесом - это активы, а так же кто конкретно предоставил
данные средства, а самое главное в каком размере, т.е. сколько - это пункты
обязательств и собственного капитала. Все средства, которые имеются у
предприятия - это либо заемные средства, предоставленные кредиторами, т.е.
обязательства, либо средства, предоставленные собственниками, т.е. личный
капитал. Поэтому, сумма, которую будут требовать в будущем кредиторы,
как минимум должна быть равна сумме активов, для того, чтобы хотя - бы
элементарно предприятие работало не в убыток себе, а желательно и
развивалось.
Общий баланс делится на два столбца - актив и пассив. Составляя
отчетную документацию, бухгалтер должен правильно распределить данные
всего учета по этим столбцам. Если итоговая цифра в сумме как первого, так
и второго столбца сошлась, это значит, что общий баланс подведен
правильно.
Актив - это имущество предприятия или физического лица, от которого
ожидается получение прибыли и материальных выгод. Этот термин также
активно используется для обозначения имущества предприятия,
отображающего его общую стоимость. В бухгалтерском балансе активы
отражаются наряду с пассивами, что позволяет увидеть реальные
перспективы организации. [27, с.310]
17
Активы также отличаются и степенью ликвидности. Наиболее
высоколиквидной формой являются наличные деньги, а самыми низкими
показателями обладает высокоспециализированная техника.
Согласно установленной форме, в бухгалтерском балансе отображается
две основные категории активов предприятия:
Оборотные - средства, участвующие в ежедневных расходах
производства: денежный оборотный капитал, дебиторская задолженность,
запасы сырья;
Внеоборотные - активы, не участвующие в формировании
оборота: основные средства, дорогостоящая техника, долгосрочные
вложения.
Между тем, суммирование оборотных и внеоборотных активов не
всегда позволяет оценить истинную стоимость компании. Поэтому в качестве
более объективного показателя используется такая категория, как чистые
активы.
Под чистыми активами понимают сумму отображенных в балансе
активов за вычетом основных категорий пассивов. В мировой практике
именно этот показатель является наиболее значимым и определяет
собственный капитал предприятия.
Расчет стоимости чистых активов (ЧА) производится в соответствии с
порядком, который утвержден приказом Минфина от 28.08.2014 № 84н.
Формула расчета чистых активов по балансу 2017 выглядит так:
ЧА = (строка 1600 – ЗУ) – (строка 1400 + строка 1500 – ДБП),
где
ЗУ – задолженность учредителей по взносам в уставный капитал;
ДБП – доходы будущих периодов, признанные в связи с получением
государственной помощи, а также в связи с безвозмездным получением
имущества.
Второй стороной баланса являются категории пассивов:
Задолженность по кредитам и прочие долговые обязательства;
18
Кредиторская задолженность поставщикам;
Задолженность акционерам по дивидендам, учредителям по
выплате доходов;
Расходы будущих периодов.
Пассивы в бухгалтерском учете находятся с правой стороны и являют
собой объединение всех обязанностей предприятия. Их анализ, как правило,
осуществляется на базе сведений, полученных из бухгалтерского баланса,
причем данные должны быть собраны сразу за несколько отчетных периодов
предприятия. После этого определяется динамика развития некоторых статей
и производится расчет пути их изменения с течением времени как по цене,
так и по их значению в общей структуре. [18, с.314]
Современная, применяемая с отчетности за 2011 год форма называется
отчетом о финансовых результатах (п. 1 ст. 14 закона «О бухгалтерском
учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Хотя изменения в текст приказа Минфина
России от 02.07.2010 № 66н, утвердившего эту форму, в части названия были
внесены только в 2015 году (приказом Минфина России от 06.04.2015 №
57н).
Это переименование, собственно, стало единственным (не считая ряда
манипуляций со словом «справочно» во 2-й таблице отчета) изменением
содержания формы отчета о финансовых результатах с момента его
утверждения приказом № 66н. Одновременно из подписей под ним исчезла
подпись главного бухгалтера, которая не считалась обязательной уже с
отчета за 2011 год.
Отчет, составляемый на промежуточные даты отчетного года, может
понадобиться:
экономической службе;
руководителям;
учредителям;
банкам;
инвесторам;
19
контрагентам.
Как правило, его формируют по тем же принципам (нарастающим
итогом с учетом данных по закрытию очередного месяца года). Однако
может быть востребован и отчет, составленный за конкретный период (месяц
или квартал) или включающий в себя неполный последний месяц.
Как и любая рекомендованная к использованию форма, отчет о
финансовых результатах может быть дополнен строками и графами или
разработан самостоятельно с сохранением его смысловой нагрузки.
В форме отчета о финансовых результатах, приведенной в приказе №
66н, основная таблица состоит из 4 граф:
пояснения, которые заполняют при наличии отклонений от
предложенных формой строк или наличии в отчете цифр, требующих более
подробного раскрытия;
унифицированные наименования показателей (строки таблицы, в
которых последовательно от суммы полученной выручки до учета ОНО и
ОНА, влияющих на налог на прибыль, рассчитывается финансовый результат
работы за указанный в заголовке период);
цифровые значения этих показателей, соответствующие
отчетному периоду;
цифровые значения этих показателей, соответствующие
аналогичному периоду предшествующего года.
2-я таблица в отчете о финансовых результатах содержит справочную
информацию, разделяющуюся на 2 части:
о доходах, увеличивающих полученную прибыль путем их
непосредственного отнесения на капитал (например, суммах дооценки
основных средств, попадающих непосредственно в добавочный капитал) с
указанием величины итоговой прибыли периода, скорректированной на эти
доходы;
прибыли (убытке), приходящихся на 1 акцию (эти данные нужны
для акционерного общества).
20
Рекомендованная форма справочной таблицы аналогична строению
основной таблицы отчета и также требует введения дополнительной графы
«Код».
Отчет о финансовых результатах заполняют по следующим правилам:
Нарастающим итогом в течение года, помесячно меняя данные
для расчета и общий финансовый результат. Для официальной отчетности
отчетным периодом будет год. Для собственных целей юридические лица его
можно делать любым.
По данным бухучета, сверяя рассчитываемые по отчету цифры с
аналогичными оборотами или итогами по соответствующим бухгалтерским
счетам.
Суммы, имеющие отрицательный (или противоположный
исходному, как, например, для ОНА или ОНО) знак, показывают в круглых
скобках.
Графы по строкам отсутствующих показателей прочеркивают.
При заполнении отчета о финансовых результатах информацию вносят,
используя данные оборотов по бухгалтерским счетам:
90 (в отношении основной деятельности) и 91 (по прочим
доходам и расходам). Из выручки исключают суммы НДС и акцизов. Итог,
полученный по отчету о финансовых результатах в части суммы прибыли
(убытка) до налогообложения, должен совпадать с аналогичным итогом счета
99.
09 и 77 (по ОНА и ОНО) для юридических лиц, применяющих
ПБУ 18/02. Значения налога на прибыль и чистой прибыли,
сформировавшиеся с их использованием в отчете, должны давать
соответственно сумму налога, полученную по декларации, и сумму итоговой
прибыли (убытка), возникшую в бухгалтерском учете.
83 (по доходам, не вошедшим в чистую прибыль) при внесении
данных в справочную таблицу.
21
Некоторые организации могут составлять отчет о финансовых
результатах, используя упрощенную форму. На это прямо указано в приказе
№ 66н, в приложении 5 к которому приведена эта форма. В ней отсутствует
справочная таблица, а основная построена так же, как в полной форме отчета,
но строки объединены (укрупнены).
В нее также удобно ввести дополнительную графу «Код».
Особенностью указания кода в строках объединенных показателей будет
выбор для них того шифра, данные по которому преобладают в строке.
Отчет о финансовых результатах содержит информацию о том, из
каких групп доходов и расходов сложился финансовый итог деятельности
хозяйствующего субъекта за период. Для подачи в ИФНС этот отчет
обязателен за год, для иных целей может формироваться за другой период.
Утвержденный для применения Минфином России его бланк существует в 2
вариантах: полном и упрощенном.
Таким образом, некоторые аспекты составления и представления
отчетности зависят от отрасли, в то время как другие отражают различия в
учетной политике и практике той или иной компании. В процессе проведение
анализа отчета о финансовых результатах стоит обращать внимание на такие
различие, что позволит сформулировать более корректные выводы о
способности компании генерировать прибыль.
Отчет о движении денежных средств – главный поставщик учетно –
аналитической информации о движении денежных средств организации, в
котором показана информация о движении денежных средств по операциям,
которые произвела организация за данный период, а также по
инвестиционной и финансовой деятельности за данный период. В отчете
должна отражаться информация о том, как операционная, инвестиционная и
финансовая деятельность организации влияет на состояние денежных
средств, но здесь главным образом, четко необходимо понимать, где именно
должно проходить разграничение денежных средств полученных в
результате осуществления обычной своей деятельности и средствами от