5
Содержание
Введение……………………………………………………………………………..5
Глава 1. Теоретические основы изучения финансовых результатов
деятельности организации……………….………………………………………..7
1.1 Экономическая сущность, функции и виды финансовых
результатов…………………………………………………………………......7
1.2 Факторы, влияющие на финансовые результаты организации………..16
1.3 Информационная база анализа финансовых результатов организации.23
1.4 Методика анализа финансовых результатов организации.....................46
Глава 2. Анализ финансовых результатов деятельности организации
(на примере ОАО «Центр развития строительства и подготовки
кадров»)…………………………………………………………………………….52
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации………..52
2.2 Анализ финансового состояния и финансовых результатов ОАО
«Центр развития строительства и подготовки кадров»…………………….59
2.3 Пути повышения прибыльности и рентабельности ОАО «Центр
развития строительства и подготовки кадров»……………………………..73
Заключение………………………………………………………………………..77
Список использованных источников………………………………………….81
Приложения………………………………………………………………..............85
6
Введение
В условиях рыночной экономики основой экономического развития
является - прибыль, важнейший показатель эффективности работы
предприятия, источник его жизнедеятельности. Являясь главной движущей
силой рыночной экономики, она обеспечивает интересы государства,
собственников и персонала предприятия.
Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления
расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и
материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли
выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими
организациями. Поэтому достоверность исчисления и распределения
положительного финансового результата становится важнейшей задачей
бухгалтерского учета и финансового менеджмента.
При формирующихся рыночных отношениях ориентация предприятий на
получение прибыли, является непременным условием для их успешной
предпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных
направлений и методов этой деятельности. В современной России, при
становлении и развитии коммерческих предприятий, проблема правильности
учета и распределения прибыли становится наиболее актуальной. Учет,
прогнозирование и планирование финансового результата предприятия
необходимо на любой стадии производства.
Чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить
банкротства предприятия, необходимо при помощи анализа финансовых
результатов своевременно выявлять и устранять недостатки в финансово-
хозяйственной деятельности и находить резервы повышения прибыли и
рентабельности. Результативность анализа финансовых результатов во многом
зависит от организации и совершенства его информативной базы.
Все вышесказанное подтверждает актуальность и значимость
выбранной темы исследования.
Целью выпускной квалификационной работы является анализ
7
финансовых результатов деятельности ОАО «ЦРС и ПК» и разработка
направлений их увеличения.
В соответствии с указанной темой в работе поставлены следующие
задачи:
рассмотреть теоретические основы изучения финансовых результатов;
определить факторы, влияющие на финансовые результаты деятельности
предприятия;
рассмотреть информационную базу анализа финансовых результатов,
изучить методику анализа финансовых результатов;
дать организационную характеристику организации, рассмотреть систему
организации бухгалтерского учета;
провести анализ финансовых результатов исследуемой организации;
наметить направления увеличения финансовых результатов исследуемой
организации.
Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность
ОАО «Центр развития строительства и подготовки кадров».
Предметом исследования является порядок анализа прибыли и
рентабельности как важнейших показателей финансовых результатов
деятельности предприятия.
Структура работы. Выпускная работа состоит из введения, двух глав,
семи параграфов, заключения, списка использованных источников и
приложений.
Методологической основой исследования послужили современные
методики учета, анализа и финансового планирования ведущих специалистов в
данной сфере (Ковалева В.В., Савицкой Г.В., Сайфулина Р.С., Шеремета А.Д.),
статьи в периодических изданиях и ресурсы Интернет.
Практическая значимость исследования заключается в том, его
результаты могут быть использованы в практике повышения финансовых
результатов на аналогичных предприятиях региона.
8
Глава 1. Теоретические основы изучения финансовых
результатов деятельности организации.
1.1 Экономическая сущность, функции и виды прибыли
Развитие рыночных отношений повышает ответственность и
самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих
решений по обеспечению эффективности их деятельности. Эффективность
производственной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия
выражается в достигнутых финансовых результатах. Общим финансовым
результатом является прибыль.
Финансовый результат – это конечный экономический итог
хозяйственной деятельности организации, который выражается в форме
прибыли (дохода) или убытка и определяется как разница между доходами и
расходами организации.
Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде
прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению
капитала организации».
Таким образом, как достаточно несложно заметить из приведенного выше
определения, финансовый результат может быть двух видов: прибыль и
убыток.
Раскроем далее сущность и содержание данных понятий с экономической
точки зрения.
Прибыль представляет собой часть чистого дохода, созданного в
процессе производства и реализованного в сфере обращения который,
непосредственно получают предприятия.
1
Значение прибыли обусловлено тем, что она зависит в основном от
качества работы предприятия, повышает экономическую заинтересованность
его работников в наиболее эффективном использовании ресурсов, так как
1
Справочник финансиста предприятия / Под ред. Н.П. Баранниковой. - М.: «Издательство ПРИОР», 2012, с.239.
9
является основным источником производственного и социального развития
предприятия, а с другой стороны - она служит важнейшим источником
формирования государственного бюджета.
Рассматривая прибыль как экономическую категорию, мы говорим о ней
абстрактно. Прибыль, как экономическая категория отражает чистый доход,
созданный в сфере материального производства в процессе
предпринимательской деятельности. Результатом соединения факторов
производства (труда, капитала, природных ресурсов) и полезной
производительной деятельности хозяйствующих субъектов является готовая
продукция, которая становится товаром при условии ее реализации
потребителю.
На стадии продажи выявляется стоимость товара, включающая стоимость
прошлого овеществленного труда и живого труда. Стоимость живого труда
отражает вновь созданную стоимость и распадается на две части. Первая
представляет собой заработную плату работников, участвующих в
производстве продукции. Ее величина определяется рядом факторов,
обусловленных необходимостью воспроизводства рабочей силы. В этом смысле
для предпринимателя она представляет часть издержек по производству
продукции. Вторая часть вновь созданной стоимости отражает чистый доход,
который реализуется только в результате продажи продукции, что означает
общественное признание ее полезности.
На уровне предприятия в условиях товарно-денежных отношений чистый
доход принимает форму прибыли. На рынке товаров предприятия выступают
как относительно обособленные товаропроизводители. Установив цену на
продукцию, они реализуют ее потребителю, получая при этом денежную
выручку, что не означает получение прибыли. Для выявления финансового
результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и
реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции. Когда
выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о
получении прибыли. Предприниматель всегда ставит своей целью прибыль, но
10
не всегда ее получает. Если выручка равна себестоимости, то удалось лишь
возместить затраты на производство и реализацию продукции. При реализации
без убытков, отсутствует и прибыль как источник производственного, научно-
технического и социального развития. При затратах, превышающих выручку,
предприятие получает убытки - отрицательный финансовый результат, что
ставит его в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и
банкротство.
Прибыль измеряется суммой и уровнем. Отношение прибыли к
товарообороту, выраженное в процентах, определяет уровень рентабельности
реализации продукции. В условиях рыночной экономики рентабельность
является важнейшим качественным показателем работы предприятия, в
котором обобщается состояние доходов, издержек обращения,
оборачиваемости товаров, использования основных средств, рабочей силы,
собственного и заёмного капиталов. Показатель рентабельности
свидетельствует о прибыльности хозяйственной деятельности предприятия в
прошедшем периоде и о возможностях его дальнейшего функционирования.
Вопрос определения финансового результата организации – один из
фундаментальных и сложных вопросов, стоящих перед бухгалтерским учетом.
Многочисленные исследования на предмет изучения соответствия прибыли,
исчисленной в бухгалтерском учете, её экономическому содержанию, привели
к разграничению таких понятий как «бухгалтерская» и «экономическая»
прибыль.
Под бухгалтерской прибылью обычно понимается прибыль, исчисленная
в соответствии с действующими правилами в бухгалтерском учете и
указываемая в отчете о прибылях и убытках как разница между доходами и
расходами, признаваемыми в отчетном периоде. Понятие «бухгалтерской
прибыли» в России введено с 01.01.1999 Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Согласно этому
Положению бухгалтерская прибыль – конечный финансовый результат,
выявленный на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций
11
и оценки статей бухгалтерского баланса.
Под экономической прибылью обычно понимается прирост
экономической стоимости организации. Существует немало разночтений в
определении того, как же рассчитать такую экономическую стоимость.
Экономическая прибыль обычно определяется как разность между
рентабельностью вложенного капитала (материальным выражением которой
являются чистые операционные активы) и средневзвешенной стоимостью
капитала, помноженной на величину вложенного капитала
2
.
Экономический подход полезен для понимания сущности прибыли,
бухгалтерский – для понимания логики и порядка её практического исчисления.
Итак, в дальнейшем мы будем пользоваться понятием бухгалтерской
прибыли как достоверным (в границах действующего законодательства и
подтверждения оправдательными документами) индикатором эффективности
деятельности организации, имеющим достаточно понятный и практически
реализуемый алгоритм расчета, заданный (по основным параметрам)
действующим законодательством
3
.
Прибыль – это превышение доходов над расходами. Обратное положение
называется убытком.
В соответствии с нормативными актами, действующими в России, под
доходами понимается увеличение экономических выгод в результате
поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения
обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за
исключением вкладов участников (собственников имущества)
4
.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в
результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или)
возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой
организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников
2
Новодворский В.Д., Клестова Н.В., Шпак А.В. Прибыль предприятия: бухгалтерская и экономическая. //
Финансы, № 4, 2013., с. 64-68.
3
Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2015, с.161.
4
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Минфином РФ от
06.05.99 № 32н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н,
от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н,от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н)
12
(собственников имущества)
5
.
В зависимости от характера, условий возникновения и направлений
деятельности организации доходы и расходы подразделяются на:
- доходы и расходы по обычным видам деятельности;
- прочие доходы и расходы.
Расходами и доходами по обычным видам деятельности являются
поступления и затраты, связанные с изготовлением продукции и продажей
продукции, приобретением и продажей товаров, а также связанные с
выполнение работ, оказанием услуг.
Прочие доходы и расходы: доходы и расходы, связанные с
предоставлением за плату во временное пользование активов организации; с
предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; с
участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные
доходы по ценным бумагам); с продажей, выбытием основных средств и иных
активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты),
продукции, товаров; проценты, полученные или уплачиваемые за
предоставление в пользование денежных средств организации, а также
проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете
организации в этом банке; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий
договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору
дарения; возмещение причиненных организации или организацией убытков;
прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы
кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой
давности; курсовые разницы; сумма дооценки и уценки активов; а также
поступления и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных
5
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина
РФ от 06.05.99 № 33н (с изменениями и дополнениями от: 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27
ноября 2006 г., 25 октября, 8 ноября 2010 г., 27 апреля 2012 г.)
13
обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара,
аварии, национализации и т.п.)
6
.
Особенности прибыли как экономической категории, её роль в хозяйстве
находят своё практическое выражение в её функциях. В экономической
литературе выделяют следующие функции прибыли:
1) Прибыль служит критерием и показателем эффективности
деятельности организации.
2) Стимулирующая функция. Выступая конечным финансово-
экономическим результатом организаций, прибыль приобретает ключевую роль
в рыночном хозяйстве. За ней закрепляется статус цели, что предопределяет
экономическое поведение хозяйствующих субъектов, благополучие которых
зависит как от величины прибыли, так и от принятого в национальной
экономике алгоритма её распределения, включая налогообложение
7
.
Прибыль является источником социальных благ для членов трудового
коллектива. За счет прибыли, остающейся в организации после уплаты налога,
выплаты дивидендов и других первоочередных отчислений осуществляются
материальное поощрение работников и предоставление им социальных льгот,
содержание объектов социальной сферы
8
.
3) Источник образования финансовых ресурсов организации
9
.
Прибыль – основной источник прироста собственного капитала,
обновления производственных фондов и выпускаемой продукции. В условиях
рыночных отношений, собственники и менеджеры, ориентируясь на размер
прибыли, остающейся в распоряжении организации, принимают решения по
поводу дивидендной и инвестиционной политики, проводимых организацией с
учетом перспектив его развития.
4) Прибыль является источником формирования доходов бюджетов
различных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов, а также
6
Финансовый менеджмент: Учебник для вузов. / Под ред. проф. Г.Б.Поляка – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2014,
с.297.
7
Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2013, с.196.
8
Кодацкий В. Затраты и прибыль. // Экономист, № 7, 2012, с.79-83
9
Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2015, с.103.
14
экономических санкций и используется на различные цели, определенные
расходной частью бюджета и утвержденные в законодательном порядке
10
.
Таким образом, прибыль – основной источник прироста оборотных
средств, обновления и расширения производства, социального развития
организации, а также важнейший источник формирования доходной части
бюджетов разных уровней
11
.
В конечном итоге именно прибыль характеризует экономический эффект,
полученный в результате деятельности предприятия. При анализе финансово-
хозяйственной деятельности предприятия используется комплексная система
показателей, так как оценить эффективность деятельности, используя только
прибыль, не представляется возможным.
Теоретической базой экономического анализа финансовых результатов
деятельности организации является принятая для всех организаций, независимо
от форм собственности, единая модель хозяйственного механизма в условиях
рыночных отношений, основанная на формировании прибыли (см. рис. 1.1).
Она отражает присущее всем организациям, функционирующим в условиях
рынка в качестве независимых товаропроизводителей, единство: целей
деятельности, показателей финансовых результатов деятельности, процессов
формирования и распределения прибыли, системы налогообложения. Таким
образом, основной источник доходов предприятия – выручка от реализации
продукции, а именно та её часть, которая остается за вычетом материальных,
трудовых и денежных затрат на производство и реализацию
12
.
Финансовый результат от экономической деятельности выражается в
двух показателях: валовая прибыль и прибыль от продаж. Если валовая
прибыль рассчитывается как разность между выручкой от продаж и
себестоимостью реализованной продукции, то прибыль от продаж
формируется как разность между выручкой от продаж и полной
10
Финансы организаций (предприятий): Учебник для вузов. / Под ред. проф. Н.В.Колчиной – М.: ЮНИТИ-
ДАНА, 2013, с.48.
11
Финансы: Учебник для вузов. / Под ред. проф. Л.А. Дробозиной - М.: ЮНИТИ, 2014, с.103.
12
Финансы и кредит: Учебное пособие. / Под ред. проф. А.М.Ковалевой – М.: Финансы и статистика, 2014,
с.124.