25
характеристики, стоимостные и натуральные показатели. Все элементы
бухгалтерского отчета тесно связаны между собой и представляют собой
единое целое, то есть систему экономических показателей, характеризующих
условия и результаты работы предприятия за отчетный период. Вместе с тем
сведения, содержащиеся в бухгалтерской отчетности, имеют комплексный
характер, потому что, как правило, они отражают разные аспекты одних и тех
же хозяйственных операций и явлений.
Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником
информации его деятельности. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов
раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе
предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности.
Начиная с 2011 года, организации применяют новые формы бухгалтерской
отчетности, которые утвержденные приказом Минфина России от 02.07.10 №
66н
23
. Следует отметить, что новые формы бланков утратили сокращенные
названия «Форма № 1», «Форма № 2» и т. д.
Приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций» в целях совершенствования
нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности утверждены формы бухгалтерского баланса и отчета
о финансовых результатах
24
.
Вместе с тем утверждены формы приложений к бухгалтерскому балансу
и отчету о финансовых результатах:
- отчет об изменении капитала,
- отчет о движении денежных средств,
- отчет о целевом использовании полученных средств, включаемый в
состав отчетности общественных организаций, не осуществляющих
23
См. приказ Минфина РФ от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности», зарегистрирован в
Минюсте России 2.08.2010 г. №18023 http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=179211
24
Ранее данный бухгалтерский отчет назывался отчет о прибылях и убытках форма 2. Именно к этому
названию привыкли все бухгалтеры, тем не менее, с недавних пор отчет о прибылях и убытках переименовался
и называть теперь его нужно именно отчет о финансовых результатах.
26
предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего
имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).
На основании приказа № 66н организации самостоятельно определяют
детализацию показателей по статьям отчетов. Иные приложения к
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах оформляются в
табличной и (или) текстовой форме, и их содержание определяется
организациями самостоятельно.
В России бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на русском
языке и в валюте Российской Федерации.
Бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета
является завершающим этапом учетного процесса. В ней детально
рассматриваются различные аспекты хозяйственной деятельности организаций
через составление и движение всех видов имущества, денежных средств,
капитала, капитальных вложений и другая информация, содержащаяся на
счетах и в балансе, основывается на данных синтетического и аналитического
учета.
Наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового
состояния предприятия является бухгалтерский баланс. Актив баланса
характеризует имущественную массу предприятия, т. е. состав и состояние
материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении
хозяйства.
Пассив баланса характеризует состав и состояние прав на эти ценности,
возникающих в процессе хозяйственной деятельности предприятия у
различных участников коммерческого дела.
В целом бухгалтерский баланс позволяет оценить эффективность
размещения капитала предприятия, его достаточность для текущей и
предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемных
источников, а также эффективность их привлечения
25
.
25
Левина Г. Г. Бухгалтерский финансовый учет / Г. Г. Левина, И. И. Бочкарева; под редакцией Я. В. Соколова. –
М.: Магистр, 2012. – с.56.
27
На основе информации баланса внешние пользователи могут принять
решения от целесообразности и условиях ведения дел с данным предприятием
как с партнером; оценить кредитоспособность предприятия как заемщика;
оценить возможные риски своих вложений; целесообразность приобретения
акций данного предприятия и его активов и другие решения. Анализ
бухгалтерского баланса предполагает оценку активов предприятия, его
обязательств и собственного капитала.
Отчет о финансовых результатах дает возможность выполнить анализ
финансовых результатов за отчетный год и их динамику по сравнению с
предыдущим периодом. Этот отчет содержит информацию о формировании
финансовых результатов организации.
Отчет о финансовых результатах является важнейшим источником
информации для анализа показателей рентабельности предприятия,
рентабельности реализованной продукции, рентабельности производства
продукции, определения величины чистой прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия и других показателей
26
.
Данная форма бухгалтерской отчетности дает нам возможность получить
информацию о финансовых результатах фирмы, подробно освещает
использование прибыли, а также дает полную характеристику платежей в
бюджет, которые осуществляет фирма с учетом различных льгот.
Анализ отчета о финансовых результатах позволяет оценить объёмы
реализации, величины затрат, балансовой и чистой прибыли предприятия.
В целом, каждая форма отчетности позволяет решать определенные за-
дачи. Так, например, бухгалтерский баланс есть основа для анализа финансо-
вого положения организации, отчет о финансовых результатах – база анализа
прибыли и рентабельности деятельности, отчет о движении денежных средств
характеризует денежные потоки предприятия и его платежеспособность.
Особое значение для всех пользователей отчетными данными имеют
26
Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации: учеб. пособие. – М.: Бухгалтерский учет, 2011. – с.
119.
28
примечания (пояснения) к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах, которые в настоящее время самостоятельно составляются
организациями с учетом предполагаемых интересов внутренних и внешних
пользователей информации.
Бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, перечисленные
выше дополнительные данные являются информационной базой
экономического анализа предприятия.
Следует отметить, что информационная ценность бухгалтерской отчет-
ности повышается, если его деятельность и порядок ведения бухгалтерского
учета прошли аудиторскую проверку. Аудитор обязан проанализировать
состояние бухгалтерского учета, установить соответствие хозяйственно-
финансовых операций действующим законам и подзаконным актам,
правильность постановки учета и сделать заключение о достоверности
бухгалтерской отчетности.
Отчет о финансовых результатах имеет огромное значение, так как в ней
содержатся все необходимые сведения о финансовых результатах деятельности
организации в целом и суммы, их составляющие. В отчете данные о доходах,
расходах и финансовых результатах представляются нарастающим итогом с
начала года до отчетной даты как разница между показателями доходов и
расходов отчетного периода. Такой подход к Отчету о прибылях и убытках в
полной мере соответствует Принципам подготовки и составления финансовой
отчетности, представленным в виде отдельного документа в составе МСФО.
Начиная с отчетности за 2011 год, организации составляют отчетность по
формам, утвержденным Приказом Минфина №66н от 02.07.2010г.
«О формах бухгалтерской отчетности организаций". Причем, формы,
утвержденные Приказом №66н, не являются рекомендуемыми, т.е. обязательны
к применению для всех организаций (за исключением кредитных организаций,
государственных/муниципальных учреждений).
Содержание отчета о прибылях и убытках регламентируется 5 разделом
ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".
29
Так, согласно п.21, 22 ПБУ 4/99, отчет о прибылях и убытках должен
характеризовать финансовые результаты деятельности организации за
отчетный период.
В отчете о финансовых результатах доходы и расходы должны
показываться с подразделением на обычные и прочие.
В соответствии с п.3 Приказа №66н, организации самостоятельно
определяют детализацию показателей по статьям отчетов.
Отчет о финансовых результатах необходимо представить в составе
бухгалтерской отчетности в течение 90 дней по окончании отчетного года.
В соответствии с п.6 ст.13 129 ФЗ «О бухгалтерском учете»,
бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется в
установленной форме на бумажных носителях.
При наличии технических возможностей и с согласия пользователей
бухгалтерской отчетности, указанных в ст.15 Закона №129 ФЗ, организация
может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в
соответствии с законодательством РФ. Формат представления бухгалтерской
отчетности в электронном виде утвержден Приказом ФНС РФ от 19.12.2011г.
№ММВ-7-6/942@. Он разработан в соответствии с формами бухгалтерской
отчетности организаций, утвержденными Приказом Минфина от 02.07.2010г.
№66н.
В соответствии с п.5 ст.15 Закона №129 ФЗ, бухгалтерская отчетность
может быть представлена пользователю: организацией непосредственно;
передана через ее представителя; направлена в виде почтового отправления с
описью вложения; передана по телекоммуникационным каналам связи.
Пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии
бухгалтерской отчетности и обязан по просьбе организации проставить отметку
на копии бухгалтерской отчетности о принятии и дату ее представления.
При получении бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным
каналам связи пользователь бухгалтерской отчетности обязан передать
организации квитанцию о приемке в электронном виде.
30
Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается
дата: отправки почтового отправления с описью вложения; отправки по
телекоммуникационным каналам связи; дата фактической передачи по
принадлежности.
Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на
нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской
отчетности считается первый, следующий за ним рабочий день (п.47 ПБУ 4/99).
В соответствии с п.10 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации",
если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с
данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат
корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по
бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть
раскрыта в пояснениях к отчету о прибылях и убытках вместе с указанием
причин, вызвавших эту корректировку.
При заполнении отчета необходимо помнить, что вычитаемые или
отрицательные показатели показываются в отчете в круглых скобках
27
.
Суммы в отчете о прибылях и убытках показываются в тысячах рублей
(или в миллионах рублей).
Для идентификации пояснений в новой форме отчета о прибылях и
убытках предусмотрен столбец "Пояснения". В нем указывается номер
пояснения, который соответствует наименованию показателя, расположенного
в той же строке.
Опираясь на Закон №129ФЗ "О бухгалтерском учете", Приказ Минфина
№66н, ПБУ №4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"; №9/99 "Доходы
организации"; 10/99 "Расходы организации" и пр.
Выручка (строка 2110) - указывается общая сумма выручки, полученной
при осуществлении обычных видов деятельности (за вычетом возмещаемых
налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.) за отчетный период. При этом, все
доходы, не являющиеся доходами от обычных видов деятельности, считаются
27
См. Приказ Минфина от 02.07.2010г. №66н "О формах бухгалтерской отчетности организации"
31
прочими поступлениями (п.4 ПБУ 9/99). Выручка от продажи продукции
(товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п., составляющие
пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный
период, показываются по каждому виду в отдельности.
К доходам от обычных видов деятельности относятся: выручка от
продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ,
оказанием услуг; арендная плата (для организаций, осуществляющих
деятельность по предоставлению имущества в аренду); доходы от участия в
уставных капиталах других организаций (для организаций, занимающихся
такой деятельностью); другие поступления, признаваемые доходами от
обычных видов деятельности организации.
Доходы, получаемые организацией от предоставления в аренду своих
активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные
образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в
уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом
деятельности организации, относятся к прочим доходам.
В соответствии с п.2 ПБУ 9/99, доходами организации признается
увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных
средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к
увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников
(собственников имущества).
В соответствии с п.3 ПБУ 9/99, не признаются доходами организации
поступления от других юридических и физических лиц: суммы НДС; суммы
акцизов; экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; по
договорам комиссии; агентским и иным аналогичным договорам в пользу
комитента, принципала и т.п.; в порядке предварительной оплаты продукции,
товаров, работ, услуг; авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
задатка; в залог, если договором предусмотрена передача заложенного
имущества залогодержателю; в погашение кредита, займа, предоставленного
заемщику.
32
В соответствии с п.12 ПБУ 9/99, выручка признается в бухгалтерском
учете при наличии следующих условий:
- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из
конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
- сумма выручки может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции
произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том,
что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических
выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату
актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на
продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята
заказчиком (услуга оказана);
- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой
операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных
организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в
бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не
выручка.
Для признания в бухгалтерском учете выручки по договорам аренды и от
участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно
соблюдены следующие условия:
- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из
конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
- сумма выручки может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции
произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том,
что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических
выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату
актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.
33
Доходы от обычных видов деятельности отражаются в регистрах
бухгалтерского учета по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет "Выручка" и
попадают в отчет о прибылях и убытках за вычетом сумм, отраженных по
дебету счета 90 "Продажи", по субсчетам: "НДС"; "Акцизы"; "Экспортные
пошлины".
Себестоимость продаж (строка 2120) - указывается сумма расходов от
обычных видов деятельности, кроме коммерческих и управленческих расходов
(за вычетом возмещаемых налогов - НДС, акцизов и т.п.). Такие расходы
должны быть связаны:
с изготовлением и продажей продукции;
с приобретением и продажей товаров;
с выполнением работ;
с оказанием услуг;
с осуществлением деятельности по предоставлению имущества в аренду;
с вложениями в уставные капиталы других организаций (для
организаций, занимающихся такой деятельностью);
другие расходы, признаваемые расходами от обычных видов
деятельности организации.
Расходы, осуществленные организацией в связи с предоставлением в
аренду своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от
участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является
обычной деятельностью организации, относятся к прочим расходам.
Все расходы, не являющиеся расходами от обычных видов деятельности,
считаются прочими расходами (п.4 ПБУ 10/99).
В соответствии с п.2 ПБУ 10/99, расходами организации признается
уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных
средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к
уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов
по решению участников (собственников имущества).
34
В соответствии с п.3 ПБУ 10/99
Не признается расходами организации выбытие активов:
- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (ОС,
незавершенного строительства, НМА и т.п.);
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций,
приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью
перепродажи (продажи);
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в
пользу комитента, принципала и т.п.;
- в порядке предварительной оплаты материально-производственных
запасов и иных ценностей, работ, услуг;
- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных
запасов и иных ценностей, работ, услуг;
- в погашение кредита, займа, полученных организацией.
В соответствии с п.16 ПБУ 10/99, расходы признаются в бухгалтерском
учете при наличии следующих условий:
- расход производится в соответствии с конкретным договором,
требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового
оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции
произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не
исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете
организации признается дебиторская задолженность.
Расходы от обычных видов деятельности отражаются в регистрах
бухгалтерского учета по дебету счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость
продаж" и кредиту счетов: 20 "Основное производство", 40 "Выпуск
продукции", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция". Показатель по строке 2120
указывается в круглых скобках.