6
Содержание
Введение ……………………………………………….………..………………. 3
Глава 1. Состав и порядок формирования финансовых результатов
деятельности коммерческой организации ……………………………………. 6
1.1. Понятие финансовых результатов и порядок их формирования .. 6
1.2. Основные направления и задачи анализа финансовых
результатов ………………………………………………..……... 12
1.3. Методология анализа финансовых результатов …….…………. 22
Глава 2. Анализ финансовых результатов АО «ТАНДЕР» ……………….…. 30
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации .. 30
2.2. Анализ состава и динамики финансовых результатов …………. 38
2.3. Анализ рентабельности ………………………...………………… 50
Глава 3. Разработка мероприятий, направленных на оптимизацию результатов
хозяйственной деятельности АО «ТАНДЕР» ………………………………… 55
2.4. Внешние факторы, оказывающие влияние на результаты
финансово-хозяйственной деятельности ………………………. 55
2.5. Стратегия развития АО «ТАНДЕР», направленная на
оптимизацию результатов хозяйственной деятельности ……….. 58
Заключение ………………...……………….…………………………………… 64
Список использованной литературы ……………………………………………68
Приложения ……...……………………………………………………………….73
3
Введение
Финансовый результат — это экономический итог хозяйственной
жизни организации, который выражается в виде полученной прибыли или
убытка. Прибыль — это сумма, на которую полученная выручка превышает
понесенные расходы. В случае, когда организация понесла расходов больше,
чем выручила от своей деятельности, говорят о полученном убытке.
Сведения о финансовых результатах важны не только для
внутрифирменного контроля и управления, но и для внешних лиц,
заинтересованных в информации подобного рода. К ним относятся
банковские организации, которые выдают заемные ресурсы в пользование
компании под определенные проценты, страховые компании, страхующие
имущество организации, инвесторы, осуществляющие вложения в развитие
компании, и другие.
Основной принцип деятельности организации (фирмы) состоит в
стремлении к максимизации прибыли. По этой причине прибыль выступает
одним из основных показателей эффективности финансово-хозяйственной
деятельности организации.
Актуальность темы исследования состоит в том, что в период
значительных политических, экономических и технических перемен,
происходящих в России, собственники и руководство каждого из
хозяйствующих субъектов заинтересованы в эффективности и доходности
хозяйственной деятельности. В свете сказанного, возрастает роль
информации, предоставляемой бухгалтерским учетом о формировании
финансового результата, и анализа результатов финансово-хозяйственной
деятельности организации.
Бухгалтерский учет на предприятии – важнейшее звено формирования
его экономической политики, инструмент бизнеса, один из главных
механизмов управления производственным процессом. Он способствует
4
совершенствованию оперативного и долгосрочного планирования, а также
формированию информационной базы для анализа хозяйственной
деятельности и прогнозирования ее финансового результата. Бухгалтерская
отчетность является основным источником информации для проведения
анализа результатов хозяйственной деятельности.
Цель выпускной квалификационной работы состоит в анализе
эффективности деятельности торговой организации, изучении особенностей
формирования и изыскании возможностей оптимизации финансовых
результатов.
Для достижения поставленной цели в ходе выполнения дипломной
работы необходимо решить следующие задачи:
- изучить нормативные документы, регламентирующие порядок
формирования финансовых результатов;
- описать виды прибыли (убытков) организации и показать
принципиальную схему ее формирования;
- показать порядок отражения процесса формирования финансовых
результатов с применением счетов бухгалтерского учета;
- рассмотреть организационную структуру АО «ТАНДЕР»;
- определить состав и динамику финансовых результатов
АО «ТАНДЕР»;
- изучить внешние факторы, оказывающие влияние на результаты
финансово-хозяйственной деятельности АО «ТАНДЕР».
- представить стратегию развития АО «ТАНДЕР», направленную
на оптимизацию результатов хозяйственной деятельности.
Предметом исследования выпускной квалификационной работы
являются финансовые результаты деятельности организации. Несмотря на
достаточную степень изученности данного предмета в литературе и
регламентации в нормативных документах, он остается небезынтересен как в
рамках теоретических исследований, так и условиях практической
деятельности.
5
Объектом исследования выпускной квалификационной работы
является АО «ТАНДЕР».
Объективная оценка и диагностика деятельности предприятия
возможна только на основании глубокого анализа финансовой и
хозяйственной деятельности данного экономического субъекта. Ценность
результатов финансового анализа напрямую зависит от достоверности
данных, на основании которых проводился анализ. Поскольку основным
источником информации для проведения финансового анализа являются
данные бухгалтерского учета и отчетности, можно делать вывод о значимости
для управления предприятием правильности ведения бухгалтерского учета.
Практическая значимость данной работы состоит в разработке рекомендаций
по ведению учета и проведению анализа финансовых результатов
деятельности АО «ТАНДЕР».
Дипломная работа состоит из трех взаимосвязанных глав.
В процессе исследования в рамках данной работы были изучены
законодательные и нормативные документы, регламентирующие порядок
формирования финансовых результатов, учредительные и бухгалтерские
документы АО «ТАНДЕР», учебная и методическая литература, материалы
периодической печати.
Хронологические рамки исследования составляют три года – с 2009 по
2018 гг. включительно.
6
Глава 1. Состав и порядок формирования финансовых
результатов деятельности хозяйствующего субъекта
1.1. Понятие финансовых результатов и порядок их формирования
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом
Министерства Финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 года № 34н
«бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый
результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на
основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и
оценки статей баланса по правилам, принятым в соответствии с настоящим
Положением»
1
.
Финансовый результат – это изменение (прирост или уменьшение)
собственного капитала организации за отчетный период в процессе
предпринимательской и других видов деятельности
2
.
В реальной действительности прибыль – конечная цель и движущий
мотив товарного производства и рыночной экономики. Это главный стимул и
основной показатель эффективности любого предприятия и фирмы. Высокие
проблемы заставляют капиталы мигрировать из одной отрасли в другую. А в
современных условиях интернационализации хозяйственной жизни, когда
национальные границы стали узки для высокопроизводительного
производства, капиталы, а вслед за ними и рабочая сила свободно
перемещаются из одной страны в другую, перестраивая структуру
интернациональной экономики. В этом случае проблема доходов и прибыли
становится еще более актуальной и приковывает к себе внимание не только
практиков, но и теоретиков. При этом основным вопросом остается загадка
1
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Утверждено приказом минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (с изменениями и дополнениями от 30 декабря 1999
г., 24 марта 2000 г., 18 сентября 2006 г., 26 марта 2007 г., 25 октября, 24 декабря 2010 г., 29 марта 2017 г., 11
апреля 2018 г.). Система ГАРАНТ: http://base.garant.ru/12112848/#ixzz6DQigZ1Yw (дата обращения
09.01.2020)
2
6. Бухгалтерский учет: Учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; Под ред. Я.В. Соколова. – М.: ТК
Велби, Изд-во Проспект, 2004. – С.662
7
природы прибыли, ее источник и механизм формирования.
Прибыль организации как результат хозяйственной деятельности
должна быть отражена в бухгалтерской отчетности предприятия, в частности,
в балансе. Нераспределенная прибыль отчетного года показывается в балансе
в сумме нетто, исчисляемой как разница между финансовым результатом и
причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных
платежей в соответствии с законодательством Российской Федерации,
включая санкции за несоблюдение правил налогообложения, за счет прибыли.
В условиях рыночной экономики возрастает значение коммерческой
деятельности с целью получения максимальной прибыли для развития
предприятия и удовлетворения материальных и социальных потребностей
участников (учредителей, акционеров) и работников.
Прибыль является важнейшим экономическим показателем
хозяйственной деятельности предприятия. Как экономическая категория она в
обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность
затрат живого и овеществленного труда.
Прибыль представляет собой конечный финансовый результат
хозяйственной деятельности предприятия. Однако финансовым результатом
может выступать не только прибыль, но и убыток, возникший, например, по
причине высоких затрат или неполучения доходов от реализации товаров в
связи с уменьшением объема поставок или снижением покупательского
спроса.
Существуют разные виды прибыли:
прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг);
прибыль (убыток) от прочих операций;
прибыль (убыток) отчетного периода (балансовая прибыль);
налогооблагаемая прибыль;
чистая прибыль (прибыль в распоряжении предприятия);
Прибыль (убыток) от реализации товаров определяется как разность
между валовым доходом от реализации товаров (работ, услуг) (без учета
8
налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж) и издержками
предприятия.
При определении прибыли от реализации имущества учитывается
разница между продажной ценой (без налога на добавленную стоимость) и
остаточной (первоначальной) стоимостью реализуемого имущества.
Как уже было отмечено, финансовые результаты деятельности
предприятия рассматриваются как разница между полученными
предприятиями за отчетный период доходами и расходами.
Основные принципы отражения доходов и расходов в бухгалтерском
учете и отчетности определяются двумя положениями по бухгалтерскому
учету: ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Порядок учета доходов организации определяется Положением по
бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). В соответствии с
ПБУ 9/99 «Доходами организации признается увеличение экономических
выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного
имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению
капитала этой организации, за исключением вкладов участников
(собственников имущества)»
3
.
Согласно ПБУ 9/99 все доходы организации подразделяются на:
- доходы от обычных видов деятельности;
- прочие доходы;
Порядок учета расходов организации определяется Положением по
бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). В соответствии с
ПБУ 10/99 «Расходами организации признается уменьшение экономических
выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и
(или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой
организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников
3
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». Утверждено приказом минфина РФ от 6 мая
1999 г. N 32н (с изменениями и дополнениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября
2006 г., 25 октября, 8 ноября 2010 г., 27 апреля 2012 г., 6 апреля 2015 г.) Система ГАРАНТ:
http://base.garant.ru/12115839/#ixzz6DRZVDKzK (дата обращения 09.01.2020)
9
(собственников имущества)»
4
.
Согласно ПБУ 10/99 все расходы организации подразделяются на:
- расходы от обычных видов деятельности;
- прочие расходы;
В состав доходов (расходов) от прочих операций включаются: доходы,
получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи
имущества в аренду, дивиденды (проценты) по акциям, облигациям и иным
ценным бумагам, принадлежащим предприятию, а также другие доходы
(расходы) от операций, не связанных с реализацией товаров.
Отдельные вопросы по учету финансовых результатов отражаются в
инструкции по применению счетов бухгалтерского учета. Так, для обобщения
информации о формировании конечного финансового результата
деятельности организации в отчетном году используется счет 99 «Прибыли и
убытки». Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый
убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности,
а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета
99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту –
прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового
оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат
отчетного периода.
Конкретные вопросы учета финансовых результатов: какие виды
деятельности отнести к основным, какие – к прочим, какие субсчета
использовать для учета доходов и расходов, и т.п. отражаются в учетной
политике организации.
Балансовая (валовая) прибыль характеризует конечный финансовый
результат хозяйственной деятельности предприятия и представляет собой
сумму прибыли (убытка) от реализации товаров, иного имущества и доходов
4
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». Утверждено приказом минфина РФ от 6 мая
1999 г. N 33н (с изменениями и дополнениями от30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября
2006 г., 25 октября, 8 ноября 2010 г., 27 апреля 2012 г., 6 апреля 2015 г.) Система ГАРАНТ:
http://base.garant.ru/12115838/#ixzz6DRaV6jt1 (дата обращения 09.01.2020)
10
от прочих операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Чистая прибыль – это та часть валовой (балансовой) прибыли, которая
остается в распоряжении предприятия после уплаты в бюджет налога на
прибыль и других обязательных платежей за счет прибыли.
Налогооблагаемая прибыль – это сумма прибыли, подлежащая
налогообложению. Порядок исчисления налогооблагаемой прибыли
определяется главой 25 налогового кодекса Российской федерации.
Взаимодействие перечисленных категорий можно наглядно
рассмотреть на рисунке 1.
Рисунок 1 - Принципиальная схема формирования финансовых
результатов
5
5
Брагин Л.А. Экономика торгового предприятия: Торговое дело: Учебник / Под ред. Л.А. Брагина. – М.:
ИНФРА-М, 2004. – С. 239.
11
Прибыль выполняет следующие основные функции:
- является мерилом оценки деятельности предприятия;
- используется в качестве источника материального
поощрения труда работников;
- выступает источником вознаграждения владельцев акций,
паев в уставном капитале предприятия;
- является источником самофинансирования развития
предприятия;
- служит источником пополнения государственного бюджета.
Фирмы, как правило, решают задачу максимизации прибыли на
долговременный период. Те из них, которые вплотную не занимаются
максимизацией прибыли, имеют мало шансов на выживание. Фирмы,
выжившие в конкурентных условиях, придают разработке программы
долговременной максимизации прибыли одно из первостепенных значений.
Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете и финансовой
отчетности в момент их возникновения независимо от даты поступления или
уплаты денег.
Если актив обеспечивает экономическую выгоду в течение нескольких
отчетных периодов, то расходы отражаются в бухгалтерском учете и
отчетности на основе систематического и рационального их распределения
(например, в виде амортизации) в течение тех периодов, когда поступают
соответствующие экономические выгоды.
Доходы и расходы включаются в отчет согласно принципам
соответствия расходов и доходов. Если возникает дебиторская задолженность
участника предприятия по взносам в уставный капитал, доход не возникает, а
когда же дебиторская задолженность возникает за отгруженную продукцию,
то это увеличивает доход. Аналогично, если предприятие начисляет
дивиденды акционерам, расходы не увеличиваются, а если проводиться
начисления оплаты труда и отчисления на социальные мероприятия, то это
увеличивает расходы.