11
собственную систему показателей, отражающих эффективность достижения
тех целей, которые ставит перед собой фирма.
1.2 Виды финансовых результатов и порядок их формирования
Для любого предприятия сферы услуг, получение положительного
финансового результата означает, что оно востребовано на рынке, на его услуги
есть спрос.
Информационным обеспечением для анализа финансовых результатов
деятельности предприятия выступает бухгалтерский учет предприятия. Если
компания относится к предприятиям малого бизнеса, то она ведет упрощенный
бухгалтерский учет, который представляет собой систему формирования
документированной систематизированной информации об учетных объектах,
освобожденная от отдельных элементов общепринятого бухучета.
Отметим, что согласно Закону № 209-ФЗ, к малым предприятия
устанавливается ограничения по количеству работников: для средних фирм и
индивидуальных предпринимателей это от 101 до 250 человек; для малых
компаний до 100 человек; и для микрофирм до 15 человек [2]. Также
постановлением Правительства России от 04.04.2016 № 265, установлены
предельные значения предпринимательского дохода, позволяющего получить
статус субъекта малого бизнеса: микрофирмы - 120 млн рублей; малые
компании — 800 млн рублей; средние предприятия - 2 млрд рублей. Для
предприятий малого бизнеса выручка и доход – это понятия не идентичные.
Для них доход от предпринимательской деятельности представляет собой более
широкий совокупный показатель, включающий в себя не только выручку, но и
остальные полученные коммерсантом доходы (к примеру, взысканные с
контрагентов штрафные санкции, полученные банковские проценты за
размещение депозита и другие) [3].
Если обратиться к бухгалтерскому учету обычного предприятия, то здесь
прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами
12
предприятия. Понятие и виды доходов и расходов отражены в Положениях по
бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы
организации», утвержденных приказами Минфина РФ от 06.05.1999 №32н и
33н соответственно [1].
В целом для анализа прибыли рассчитывают ее следующие виды:
валовую прибыль;
прибыль от продаж;
прибыль до налогообложения;
чистую (нераспределенную) прибыль.
В бухгалтерском учете предприятия формирование чистой прибыли
отражается в «Отчете о финансовых результатах». Далее на рисунке 2 отражен
механизм формирования финансового результата деятельности организации.
Рисунок 2. Формирование финансового результата предприятия по
данным его бухгалтерской отчетности [9, с. 92]
13
Максимальная прибыль и ее устойчивый рост – важнейшее условие
процветания не только конкретного предприятия, но и национальной
экономики в целом [8, с. 111]. Благодаря наличию прибыли, а также ее росту
автошкола может открыть целую сеть своих школ, увеличить выручку и
сократить расходы. В принципе это и выступает часто основной целью
предпринимательства в сфере оказания образовательных услуг автошколами.
В экономическом смысле для автошкол прибыль исчисляется как
разность между денежными поступлениями и выплатами, в хозяйственном –
как разность между имущественным состоянием организации на конец и
начало расчетного периода [17, с. 11]. Стоит отметить, что так как присутствует
разница между экономическим и бухгалтерским подходом к издержкам
предприятия, различают экономическую и бухгалтерскую прибыль. Для
автошколы, как и для любой другой организации она отражается в
особенностях ее расчета. Так, например, бухгалтерская прибыль для автошколы
получается благодаря совокупному доходу данной организации за вычетом ее
бухгалтерских (или явных) издержек. Экономическая прибыль автошколы
можно рассчитать на основании расчета совокупного дохода за вычетом
экономических расходов (которые включают явные + неявные издержки).
Экономическая прибыль автошколы равна бухгалтерской прибыли за вычетом
неявных издержек [18, с. 159].
Как видно по рисунку 2, представленному ранее, а также на основании
формы № 2, есть различные виды прибыли, поэтому остановимся на них более
подробно.
В начале «Отчета о финансовых результатах» присутствует валовая
прибыль – это сумма прибыли (убытка) предприятия от реализации всех видов
продукции предприятия (услуг, работ, имущества), а так же доходов от
внереализационных операций (за минусом суммы расходов по ним). Валовая
прибыль – показатель эффективности производства услуг автошколы [22, с.
254].
14
Далее следует прибыль (убыток) от реализации услуг или продукции. Она
равна выручке от реализации (без НДС и акцизов, а так же косвенных налогов и
сборов) минус затраты на производство и реализацию услуг (включаемые в
себестоимость данной продукции) [24, с. 144]. Если прибыль автошколы
возрастает, то это часто свидетельствует о снижении суммарных
индивидуальных затрат ее на производство услуг (или продукции) и их
реализацию. Прибыль от реализации – это показатель основной деятельности
автошколы, то есть деятельности по производству и реализации своих услуг.
Далее идет прибыль до налогообложения (или балансовая, бухгалтерская
прибыль), которая отражается в балансе автошколы и является конечным
финансовым результатом деятельности предприятия; выявляется посредством
бухгалтерского учета всех его хозяйственных операций и оценки статей
баланса [23, с. 118]. Бухгалтерская прибыль является показателем
эффективности всей хозяйственной деятельности предприятия [8, с. 111].
Налогооблагаемая прибыль – рассчитывается при налоговом учете в
рамках действующего законодательства, является основанием для определения
налогооблагаемой базы [28, с. 196].
Чистая прибыль (убыток) за отчетный период (или прибыль к
распределению) – это та часть прибыли, которая остается у предприятия после
уплаты всех налогов и обязательств и используется на нужды предприятия
(развитие производства, социальные нужды и т. д.) [27, с. 13].
Если рассматривать автошколы, то каждая такая успешная организация
ежегодно получает определенную прибыль, которую она получает от продажи
своих услуг. Часть прибыли автошкола перечисляет государству в качестве
налогов, часть тратит на улучшение своей конкурентоспособности и/ на
открытие новых филиалов.
Необходимо проводить анализ полученных финансовых результатов
деятельности. Это важно для эффективного управления прибылью автошколы.
Главной целью управления прибылью является достижение максимального
уровня доходов по тем источникам, которые имеются на предприятии и
15
расширение общей номенклатуры этих источников. Управление прибылью -
это основное направление по улучшению финансового результата предприятия
[31, с. 110]. Управлять прибылью можно по всем ее видам.
На рисунке 3 далее представлены основные формы управления
финансовыми результатами деятельности организации.
Рисунок 3. Состав основных форм управления финансовыми
результатами предприятия [33, с. 58]
Если основной целью фирмы является получение прибыли, то для ее
стабильного роста, необходимо постоянно искать резервы для ее увеличения.
Резервы роста прибыли необходимо рассчитывать отдельно по каждому виду
услуг, продукции, работ. Основными источниками увеличения прибыли по
обычным видам деятельности являются: увеличение объема реализации услуг
(продукции предприятия), снижение себестоимости, реализация продукции
16
фирмы на более выгодных рынках сбыта [36, с. 120]. Общая схема резервов
увеличения прибыли предприятия представлена далее на рисунке 4.
Рисунок 4. Схема резервов увеличения прибыли предприятия [47, с.
181]
В ходе управления прибылью важно проводить общий анализ
деятельности фирмы и оценить качество полученной прибыли, для чего на
практике часто используют, например, вертикальный метод чтения отчетности
[38, с. 151].
В целом вывод следующий, выделяют валовую прибыль, прибыль от
продаж, прибыль до налогообложения, а также чистую прибыль. Чистая
прибыль организации - это разница между валовым доходом и себестоимостью,
а также прочими доходами и налогами. Если полученная сумма окажется
отрицательной, то это будет свидетельствовать об убыточной деятельности
предприятия. Чистая прибыль – очень важная категория для любого
17
предприятия, за счет нее фирма может развиваться, открывать новые филиалы
и представительства без привлечения лишних кредитов и уплаты процентов по
ним.
1.3. Методы анализа финансовых результатов организации
Основной целью анализа финансовых результатов деятельности
коммерческой фирмы выступает поиск путей эффективного развития и роста
анализируемых показателей. Поэтому выбор системы показателей и методов
анализа должен быть увязан с целями, которые преследует организация в своем
развитии [41, с. 179].
В общем виде достижение поставленных целей в ходе анализа
финансовых результатов решаются важные задачи, представленные далее на
рисунке 5.
ЗАДАЧИ АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЯ СФЕРЫ УСЛУГ
разработка информационного механизма для эффективного управления
организацией;
анализ и оценка уровня прибыли, который достигла организация, в
абсолютных и относительных показателях;
анализ влияния различных факторов на финансовые результаты
деятельности автошколы;
поиск резервов повышения прибыли организации;
анализ взаимосвязи затрат, объема производства и прибыли в целях
повышения ее величины;
поиск путей наиболее рационального распределения и использования
прибыли организации;
прогнозирование и разработка мер повышения финансовых результатов
Рисунок 5. Задачи анализа финансовых результатов деятельности
предприятия [39, с. 111]
18
Довольно часто на практике рост абсолютной величины финансового
результата сопровождается снижением экономической эффективности
деятельности предприятия, поэтому оценка финансовых результатов
производится как на базе абсолютных значений, так и на основании
относительных показателей рентабельности [8, с. 111]. Наиболее
распространенным показателем является рентабельность продаж по чистой
прибыли, которая отражает экономическую отдачу всех видов деятельности
предприятия [43, с. 54].
В целом можно заключить, что основной задачей анализа финансовых
результатов деятельности предприятия является поиск резервов их увеличения,
а также причин не достижения запланированных показателей и результатов
деятельности фирмы. Как уже было отмечено ранее, информационной базой
для анализа выступает бухгалтерская, финансовая и налоговая отчетность
предприятия. По данным финансового учета можно определить финансовый
результат деятельности всей организации, так как он охватывает все виды
доходов и расходов [8, с. 111]. Налоговый учет формирует информацию о
налогооблагаемой прибыли. На основе данных управленческого учета,
оперируя информацией о доходах и расходах по обычным видам деятельности,
можно определить насколько прибылен тот или иной вид продукции (работ,
услуг).
Анализ динамики выручки предприятия, его доходов и расходов имеет
важное значение не только в системе учета организации, но и на уровне
принятия управленческих решений. Определение финансовых результатов
деятельности коммерческой структуры по данным бухгалтерской отчетности –
это начальный этап для проведения последующего его анализа [51]. По
окончании проведения анализа финансовых результатов деятельности
организации важно делать исследование возможных отклонений от
запланированных показателей, выявить причины такого положения дел. За тем
на этом основании уже разрабатываются и принимаются важные
управленческие решения. Таким образом, финансовые результаты деятельности
19
предприятия сферы услуг имеют важное значение для его управления. Кроме
того после общего анализа формирования финансовых результатов
рассчитывается влияние факторов на изменение конечного финансового
результата.
Для учетной системы предприятия сферы услуг, автошкол и других
организаций доходы и расходы являются очень значимыми, так как их
определение необходимо для достижения основной цели многих предприятий:
максимизация финансового результата и принятие управленческих и
экономических решений пользователями отчетности [8, с. 111].
В процессе анализа используют разнообразные приемы, методы и
способы анализа, которые дают возможность получить качественную и
количественную оценку финансовых результатов деятельности предприятия
сферы услуг, что также помогает в управлении финансовыми результатами его
деятельности. На практике для этого, прежде всего, используется вертикальный
и горизонтальный анализы. Также используется довольно часто балансовый
метод. Путем сравнения балансовых аналитических таблиц и расчетов
проходит комплексное исследование состава, размещения, использования и
источников формирования активов предприятия сферы услуг, покрытия его
дебиторской задолженностью кредиторской, расходов - доходами и тому
подобное. Этот способ анализа деятельности предприятия сферы услуг дает
возможность, главным образом отразить соотношения, пропорции двух групп
взаимосвязанных экономических показателей, итоги которых должны быть
тождественными [50].
Наиболее важным анализом финансовых результатов деятельности
предприятия сферы услуг выступает маржинальный анализ. Маржинальный
анализ (анализ безубыточности) имеет большое значение также в разработке и
обосновании управленческих решений. Он дает возможность изучить
зависимость прибыли от наиболее значимых факторов и на основании этого
управлять процессом формирования ее размера. Основные возможности
20
маржинального анализа заключаются в определении следующих показателей
[51]:
безубыточного объема продаж при заданных соотношениях цены,
постоянных и переменных затрат;
зоны безопасности предприятия;
объема реализации для получения заданного размера прибыли;
критического уровня постоянных затрат при заданном уровне
маржинального дохода;
критической цены реализации при заданном объеме продаж и
уровне переменных и постоянных затрат.
В основе оценки находится анализ воздействия операционного рычага.
Его действие проявляется в том, что любое изменение размера выручки от
реализации предполагает более сильное изменение прибыли [55]. Сила
воздействия операционного рычага рассчитывается для определенного объема
реализации и соответствующей ему выручки от реализации. Сила воздействия
операционного рычага значительно зависит от уровня фондоемкости: чем
больше стоимость основных фондов, тем больше размер постоянных затрат.
Чем больше сила воздействия операционного рычага, тем больше
предпринимательский риск [56].
В целом, как уже было отмечено ранее, сегодня требования к
деятельности автошкол, к их оснащенности растет, соответственно
увеличивается и роль постоянных расходов [49].
Анализ и управление прибылью с помощью маржинального подхода
предполагает использовать маржинальный учет, в разрезе которого к
производственной себестоимости относятся только те расходы, которые
подвержены изменениям в зависимости от изменения объемов производства
продукции и услуг организации. Они, как правило, включают в себя прямые
материальные, прямые трудовые и переменные производственные накладные
расходы. При использовании данного метода постоянные производственные
накладные расходы не относятся на продукт. Они рассматриваются как затраты