21
периода и, подобно сбытовым и административным расходам, полностью
отражаются в соответствующем периоде. Следовательно, себестоимость
единицы незавершенного производства или реализованной продукции (услуг)
при использовании данного метода не включает в себя какие-либо постоянные
производственные накладные расходы. Метод маржинального учета иногда
рассматривают как учет по переменным/прямым затратам. Маржинальный учет
дает возможность не только составлять прогноз объема реализации на
основании статистических данных, но и прогнозировать уровень покрытия
постоянных затрат, то есть дать оценку уровню чистой операционной прибыли
на конец месяца уже в середине месяца. Однако необходимо отметить, что к
затратам периода нужно относить исключительно постоянные затраты, так как
отнесение переменных сбытовых и административных расходов по
классической схеме искажает прогнозную и учетную модель в тех случаях,
когда переменные сбытовые и административные расходы имеют в структуре
затрат большую долю. Например, высокий уровень переменных сбытовых
затрат характерен для видов деятельности, связанных с большими объемами
логистики, когда сумма доставки может значительно оказывать влияние на
себестоимость [55].
Основным финансовым результатом в маржинальном подходе является
маржинальная прибыль. Маржинальная прибыль - это разность между
выручкой от реализации продукции и переменными затратами на создание этой
продукции. Также, предметом анализа при этом подходе является
операционная прибыль. Операционная прибыль - это разница между валовой
прибылью и коммерческими и управленческими расходами. Точка
безубыточности – это критический объем производства, при котором
предприятие покрывает свои затраты, а при каждой последующей единице
производства предприятие получает прибыль [18, с. 140]. Удельная
маржинальная прибыль – это разность между ценой за единицу продукции и
переменными затратами на единицу продукции [57]. Запас финансовой
прочности – это показатель, который характеризует финансовую устойчивость
22
предприятия. Он определяется, как разность между фактическим объемом
произведенной продукции и точкой безубыточности [59].
Таким образом, маржинальный анализ позволяет выявить основные
факторы, воздействующие на изменение величины прибыли и влиять на их
изменение.
Кроме указанных направлений анализа еще используют и другие. В
частности сравнительный анализ, например, сравнить запланированные
результаты с теми, что были получены фактически. И конечно, как уже было
отмечено нами ранее, необходимо также использовать анализ относительных
величин, таких как рентабельность и другие.
Среди относительно новых методов анализа и управления финансовыми
результатами деятельности предприятия можно отметить метод
прогнозирования денежного потока. Использование его основано на
формировании и анализе плана поступления и расходования денежных средств
предприятия. Самым сложным и трудоемким является метод факторного
моделирования финансовых результатов, так как этот метод требует сложных
аналитических и прогнозных расчетов.
Однако в целом стоит отметить, что часто на практике оценка управления
финансовыми результатами деятельности как таковая не проводится, поскольку
на отечественных предприятиях зачастую нет системы конкретных
показателей, которые были бы запланированы и согласно которым проводилась
бы оценка. А затем анализировались бы причины тех отклонений, которые
были бы выявлены в ходе этого анализа [55].
В различных источниках литературы также нет однозначного мнения по
поводу проведения анализа финансовых результатов.
По мнению Савицкой Г.В. цели анализа имеют огромное значение и
именно с них надо его начинать. Она считает, что важное значение имеют для
анализа следующие величины: прибыль от продаж; маржинальная прибыль;
брутто-прибыль; чистая прибыль; капитализированная прибыль; потребляемая
прибыль. Эти показатели нужно использовать для анализа состава и динамики
23
прибыли предприятия сферы услуг. Причем, расчет их нужно проводить на
первоначальном этапе анализа. На втором этапе необходимо проводить оценку
финансового результата от реализации услуг автошколы. На третьем этапе
важно проводить анализ цен на услуги автошколы и определить влияние
различных факторов на них. На четвертом этапе важно делать анализ прочих
расходов и доходов [40, с. 97]. В ходе четвертого этапа анализа должны
рассматриваться состав, динамика и выполнение плана. На этом этапе также
необходимо выявить существенные факторы, которые оказали влияние на
изменение суммы дохода. На пятом этапе важно оценить рентабельность
автошколы (рентабельность услуг; рентабельность продаж; рентабельность
совокупного капитала). На шестом этапе важно провести оценку использования
прибыли автошколы. Здесь необходимо оценить сколько предприятие
заплатило налогов [41, с. 93]. Если это акционерное общество, то также важно
провести оценку дивидендов. Далее необходимо провести анализ размера
чистой и капитализированной прибыли предприятия сферы услуг.
По мнению таких авторов как А. Ф. Ионова и Н. Н. Селезнева из-за
недостатка прибыли предприятие может стать банкротом, поэтому важно
проводить еще анализ вероятности возможного наступления банкротства,
используя различные модели [56].
По мнению зарубежных исследователей в данной области важно
использовать не только данные различной отчетности и показатели, но также
нужно оценивать недополученную прибыль предприятия.
По нашему мнению, поскольку анализ финансовых результатов играет
важную роль и для управления предприятием, то важно дополнить анализ
финансовых результатов фирмы также и другими видами анализа. Учитывая
сложность экономической обстановки функционирования автошкол есть смысл
в проведении анализа вероятности банкротства фирмы. Учитывая
управленческий контекст важно дополнить его анализом конкурентов, а также
использовать данные PEST – анализа и SWOT-анализа для разработки
24
финансовой стратегии развития предприятия, его финансовой устойчивости в
долгосрочной перспективе.
В целом моно сделать вывод о том, что к основным методам анализа
финансовых результатов деятельности предприятия относится маржинальный и
факторный анализ прибыли, а также анализ на основании расчета
определенных абсолютных и относительных коэффициентов.
25
Глава 2. Анализ финансовых результатов организации на
примере ООО «Авангард-Авто»
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
Автошкола ООО «Авангард-Авто» функционирует в городе Казани с
апреля 2011 года. Организационно – правовая форма собственности компании –
общество с ограниченной ответственностью. Предприятие организовано двумя
учредителями. Анализируемая организация имеет пять учебных классов в
разных районах города Казани (на ул. Техническая, Сафиуллина, Назарбаева,
Ново-Давликеевская, Дорожная) и два автодрома.
Автошкола ООО «Авангард-Авто» имеет свою миссию: «Мы с Вами до
получения прав», «Нам ездить с Вами по одним дорогам».
Компания предлагает ряд услуг, прежде всего, теоретическую и
практическую подготовку будущих водителей с целью получения прав
определенной категории (А и В).
Прием в автошколы ООО «Авангард-Авто» проводится после подачи
заявления, на основании договора, в котором определяется уровень
образования, сроки обучения, размер и сроки оплаты за обучение,
ответственность сторон за невыполнение взятых на себя обязательств, иные
условия.
Автошкола ООО «Авангард-Авто» предлагает своим ученикам изучения
теоретической части в группах выходного дня и вечерней группе. Так же
анализируемая фирма дает возможность своим клиентам выбрать удобное
время для своего обучения. Стоит отметить, что изучение теории проходят в
специально оборудованных классах, процесс обучения идет с применением
современных мультимедийных средств обучения, наглядных пособий и
литературы с последними обновлениями. Также подчеркнем, что обучение в
этой автошколе ведут опытные преподаватели с большим преподавательским и
водительским стажем.
26
Практическое вождение в автошколе ООО «Авангард-Авто» состоит из
двух этапов: вождение на автодроме и вождение в городе. Для практического
вождения, автошкола ООО «Авангард-Авто» предоставляет парк современных
автомобилей отечественного, а также иностранного производства. Обучение
ведут инструктора со стажем вождения не менее 10 лет и преподавательским
стажем не менее 5 лет. Вождение происходит в самых различных условиях.
Первоначальное вождение и изучение экзаменационных упражнений
происходит на специализированном, оборудованном закрытом автодроме
автошколы.
Для обучения в автошколе каждый человек должен пройти медицинскую
комиссию и до начала практических занятий и предоставить медицинскую
справку определенного образца. Для удобства своих клиентов, автошкола ООО
«Авангард-Авто» предлагает дополнительные услуги и организованно
проводит медицинскую комиссию непосредственно в автошколе.
По итогам 2018 года в штат компании входит 26 человек.
Общая организационно-управленческая структура ООО «Авангард-Авто»
представлена далее на рисунке 6.
Рисунок 6. Общая организационная структура ООО «Авангард-
Авто»
Генеральный директор автошколы
Офис-менеджер
Главный
бухгалтер
Преподаватели
Механик
Исполнительный директор
Мастера
Бухгалтер-кассир
Заведующий
учебной части
Сторож
Уборщики
27
Далее более подробно остановимся на сфере ответственности каждого
сотрудника автошколы и разберем их функции на основании должностных
инструкций. Генеральный директор автошколы ООО «Авангард-Авто»
назначается и освобождается от должности учредителями. Выполняет
следующие обязанности: обеспечение выполнения текущих и перспективных
планов организации; утверждение правил, процедур и других внутренних
документов, формирование и руководство штатом сотрудников, ориентир на
сохранение и укрепление компании ООО «Авангард-Авто».
Офис-менеджер подчиняется генеральному директору. Оформляет
личные дела принятых на обучение в обособленное подразделение (учебный
класс). Отвечает за текущий документооборот учебных классов.
Исполнительный директор отвечает за организацию работы и процесса
обучения в пяти обособленных подразделениях (учебных классах) ООО
«Авангард-Авто». Отвечает за исправное состояние подвижного состава и
выпуск его на линию в соответствии с графиком. Осуществляет контроль за
соблюдением водителями правил дорожного движения и правильностью
эксплуатации автомобилей, выполнением правил охраны труда и техники
безопасности. Проводит предварительные переговоры с клиентами,
заинтересовавшимися оказываемыми услугами, уточняет потребности каждого
конкретного клиента. Поддерживает постоянный контакт с существующими
клиентами. Участвует в разрешении конфликтов между персоналом автошколы
и клиентами ООО «Авангард-Авто».
Заведующий учебной части подчиняется исполнительному директору и
решает все вопросы учебно-методической деятельности ООО «Авангард-
Авто», организует учебный процесс, формирует преподавательский состав по
согласованию с исполнительным директором, решает все вопросы
административно-хозяйственной деятельности.
Главный бухгалтер подчиняется генеральному директору. Организует
работу по постановке и ведению бухгалтерского учета учреждения в целях
получения заинтересованными внутренними и внешними пользователями
28
полной и достоверной информации о ее финансово-хозяйственной
деятельности.
Бухгалтер-кассир подчиняется главному бухгалтеру и выполняет все его
распоряжения, касающиеся работы организации. Обеспечивает контроль за
соблюдением порядка оформления первичных учетных документов, заполняет
кассовую книгу. Обеспечивает сохранность бухгалтерских документов и сдачу
их в установленном порядке в архив. Свою деятельность осуществляет на
основании требований нормативных документов правительства РФ.
Преподаватели непосредственно подчиняются заведующему учебной
части. Преподаватель в ООО «Авангард-Авто» готовит учебную
документацию, следит за составом группы, отвечает за качество подготовки
учащихся закреплённых за ним групп.
Мастер подготавливает графики обучения управлению, а также
обеспечивает полное, правильное и своевременное ведение учебной и путевой
документации. По необходимости представительствует в ГИБДД в части
решения регистрационно-экзаменационных вопросов. Обучает вождению
закреплённых за ним учеников.
Механик подчиняется генеральному директору и отвечает за исправное
состояние подвижного состава и выпуск его на линию в соответствии с
графиком. Осуществляет контроль за соблюдением водителями правил
дорожного движения и правильностью эксплуатации автомобилей,
выполнением правил охраны труда и техники безопасности.
Также стоит отметить, что ООО «Авангард-Авто» привлекает
медицинских работников на договорной основе.
Как видно по рисунку 6 ООО «Авангард-Авто» присуща традиционная
линейная структура управления. Эта схема управления подходит только для
небольших предприятий. В целом ООО «Авангард-Авто» это развивающаяся и
растущая фирма. Так на сегодня компания имеет пять классов для обучения и
планирует расширяться. Поэтому важно иметь персонал, который будет
отвечать за планирование, стратегическое развитие анализируемой
29
организации; разработку, расчет и анализ показателей характеризующих
эффективность управления финансовыми результатами ее деятельности.
Выявленные недостатки тормозят эффективное функционирование
анализируемого предприятия сферы услуг. Поэтому в целом можно сказать, что
структура организации ООО «Авангард-Авто» не совсем оптимальна для
анализируемого предприятия.
В целом обучение в автошколе ООО «Авангард-Авто» это серьезная
подготовка к экзаменам в ГИБДД. Программа обучения в автошколе ООО
«Авангард-Авто» обеспечивает серьезный уровень подготовки, как
теоретической части, так и практической. По окончанию обучения в этой
автошколе и сдачи внутреннего экзамена по теории и практике вождения в
автошколе все клиенты компании организованно предоставляются на экзамен в
ГИБДД.
Анализ должностных инструкций позволяет заключить, что функции
анализа финансовых результатов деятельности анализируемого предприятия ни
за кем не закреплены в ООО «Авангард-Авто».
Основными положительными сторонами организационной структуры
ООО «Авангард-Авто» выступают следующие характеристики. Во-первых,
наличие четкой системы единоначалия. Во-вторых, четко выражена
ответственность, понятно кто кому подчиняется, поэтому идет быстрая
реакция, это удобно когда, например, в ООО «Авангард-Авто» разработан
какой-то новый приказ. За счет этого присутствует оперативность в реализации
решений.
В целом можно заключить, что компания функционирует на рынке более
восьми лет, растет и развивается. Однако усложнение внешних условий
функционирования компании и рост конкуренции выдвигает новые требования
к работе автошколы в современных условиях. В частности отсутствие отдела
кадров, а также сотрудников отвечающих за управления финансовыми
результатами деятельности в ООО «Авангард-Авто» отрицательно сказывается
на ведении кадрового документооборота и принятия конкурентоспособных
30
сотрудников (имеющих высокую квалификацию), а также важных
управленческих решений и эффективности деятельности, развитии компании
(направленного на повышение финансовых результатов его деятельности).
2.2 Анализ состава, структуры и динамики финансовых результатов
В приложении 1 представлена основная бухгалтерская отчетность ООО
«Авангард-Авто».
В следующей таблице 2 представлена в динамика структуры имущества
ООО «Авангард-Авто» за анализируемый период (за три завершенных года).
Таблица 2
Структура имущества ООО «Авангард-Авто» в динамике за 2016-
2018 годы
Показатель
Анализируемый
период, тысяч
рублей
В % к валюте
баланса
2016
год
2017
год
2018
год
За
2016
год
За
2017
год
За
2018
год
1
2
3
4
5
6
7
Актив
1. Внеоборотные активы
3 447
3 325
3 193
92,6
95,8
80,7
в том числе:
3 447
3 325
3 193
92,6
95,8
80,7
основные средства
нематериальные активы
-
-
–
–
–
–
2. Оборотные, всего
275
145
764
7,4
4,2
19,3
в том числе:
–
–
–
–
-
-
запасы
дебиторская задолженность
9
–
–
0,2
-
-
денежные средства и
краткосрочные финансовые
вложения
266
145
764
7,1
4,2
19,3
Пассив
1. Собственный капитал
2 823
3 261
3 957
75,8
94
100
2. Долгосрочные
обязательства, всего
899
209
–
24,2
6
–
в том числе:
899
209
–
24,2
6
–
заемные средства