6
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ...................................................................................................................... 7
Глава 1. Теоретические и методические основы анализа финансовых
результатов деятельности предприятия ............................................................ 10
1.1 Сущность финансовых результатов деятельности предприятия ................ 10
1.2 Нормативно-правовое обеспечение анализа финансовых результатов
деятельности предприятия .................................................................................... 18
1.3 Методика анализа рентабельности деятельности предприятия .................. 25
Глава 2. Анализ финансовых результатов деятельности ООО «Татнефть-
АЗС-Запад» ............................................................................................................... 36
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Татнефть-АЗС-
Запад» ...................................................................................................................... 36
2.2 Оценка показателей прибыли ООО «Татнефть-АЗС-Запад» ...................... 45
2.3 Анализ показателей рентабельности ООО «Татнефть-АЗС-Запад» .......... 52
Глава 3. Предложения по улучшению финансовых результатов
деятельности ООО «Татнефть-АЗС-Запад» ...................................................... 59
3.1 Рекомендации по увеличению доходов исследуемого предприятия ......... 59
3.2 Мероприятия по оптимизации затрат ООО «Татнефть-АЗС-Запад» ......... 64
3.3 Обоснование эффективности предложенных мероприятий ........................ 70
Заключение ............................................................................................................... 77
Список использованных источников ................................................................. 82
Приложения .............................................................................................................. 87
7
Введение
В рыночной экономике анализ финансовых результатов составляет важ-
нейшую часть информационного обеспечения для принятия управленческих
решений руководством предприятий. В получении подробной информации о
финансовой ситуации в компании, ее деятельности заинтересованы практиче-
ски все субъекты рыночных отношений: собственники, акционеры, аудиторы,
инвесторы, банки, биржи, поставщики и покупатели, страховые компании и ре-
кламные агентства.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы определена
тем, что финансовые результаты – это важнейшие показатели эффективности
деятельности предприятия. Без расчета показателей прибыли и рентабельности
невозможно дать объективную оценку эффективности деятельности предприя-
тия.
Несмотря на то, что прибыль всегда выступает как очень сложная и мно-
гоаспектная экономическая категория, абсолютные ее значения не всегда явля-
ются достаточной информацией для оценки доходности предприятия и эффек-
тивности его рыночной деятельности. Поэтому в большинстве случаев для
оценки финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия
используются относительные показатели прибыли (рентабельность). Именно
показатели рентабельности являются мерой доходности предприятия в долго-
срочном периоде.
В настоящее время без грамотного анализа финансовых результатов дея-
тельности предприятия и выявления факторов, влияющих на их величину, не-
возможно повысить уровень, величины и динамику получаемой прибыли.
Максимизация прибыли является доминирующей проблемой любого
субъекта хозяйствования. Тем не менее, для каждого отдельно взятого пред-
приятия – это достаточно нетривиальная задача. Получение максимальной при-
были, возможно, при определенном сочетании объема продаж, цены продукта и
издержек на его производство и реализацию.
Тем не менее, в целях того, чтобы сознательно и целенаправленно при-
8
нимать организационно-технические и хозяйственно-управленческие решения,
обеспечивать комплекс благоприятных условий для реализации планов и про-
грамм по наращиванию прибыли, необходимо знать основные резервы и пути
воздействия на их величину. Иначе говоря, надо четко представлять, от чего за-
висит величина прибыли, какие основные прибыль образующие факторы и па-
раметры оказывают на нее свое влияние.
Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность
общества с ограниченной ответственностью «Татнефть-АЗС-Запад» (ООО
«Татнефть-АЗС-Запад»).
Предметом исследования в выпускной квалификационной работе являют-
ся экономические отношения, складывающиеся в процессе анализа и управле-
ния финансовыми результатами общества с ограниченной ответственностью
«Татнефть-АЗС-Запад».
Целью выпускной квалификационной работы является изучение методи-
ки анализа финансовых результатов предприятия, а также разработка предло-
жений по их повышению в деятельности ООО «Татнефть-АЗС-Запад».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие зада-
чи:
˗ исследовать сущность финансовых результатов деятельности пред-
приятия;
˗ описать нормативно-правовую базу анализа финансовых результатов
деятельности предприятия;
˗ рассмотреть методику анализа финансовых результатов деятельности
предприятия;
˗ дать организационно-экономическую характеристику ООО «Тат-
нефть-АЗС-Запад»;
˗ осуществить оценку финансовых результатов деятельности ООО
«Татнефть-АЗС-Запад»;
˗ провести анализ показателей рентабельности ООО «Татнефть-АЗС-
Запад»;
9
˗ разработать направления улучшения финансовых результатов ООО
«Татнефть-АЗС-Запад» и обосновать их эффективность.
Теоретической основой исследования послужили труды отечественных
ученых по проблемам управления финансовыми результатами предприятия, та-
ких как: Арефьева С.Г., Балабанов А.И., Вахрушина М.А., Климова Н.В., Лю-
бушин Н.П., Савицкая Г.В. и др.
В выпускной квалификационной работе были использованы следующие
методы финансового анализа: наблюдение, сравнение, сопоставление, верти-
кальный и горизонтальный анализ, коэффициентный, графический, абстрактно-
логический и др.
Информационной базой исследования послужили нормативно-правовые
акты, а также данные бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Татнефть-
АЗС-Запад».
Структура выпускной квалификационной работы состоит из введения,
трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
10
Глава 1. Теоретические и методические основы анализа
финансовых результатов деятельности предприятия
1.1 Сущность финансовых результатов деятельности предприятия
Деятельность любой компании направлена на получение максимальной
прибыли и максимальной рентабельности. Важнейшей формой управления фи-
нансами предприятия должны стать решения, суть которых сводится к форми-
рованию достаточных для развития предприятия финансовых ресурсов, поиску
новых источников финансирования, использованию новых финансовых ин-
струментов, позволяющих решать ключевые проблемы финансов.
В обобщенном виде финансовый результат деятельности предприятия
представляет собой разницу между совокупными доходами и расходами пред-
приятия. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества
предприятия – прибыль, а превышение расходов над доходами – убыток
1
.
Прибыль является показателем, который наиболее полно отражает эф-
фективность производства, объем и качество произведенной продукции, состо-
яние производительности труда, уровень себестоимости. Поэтому одна из важ-
нейших составных частей анализа финансового состояния фирмы – анализ фи-
нансовых результатов ее деятельности. Финансовые результаты – это заслуга
организации. Прибыль при этом является результатом хорошей работы или
внешних объективных и субъективных факторов, а убыток – следствием пло-
хой работы или внешних отрицательных факторов. Кроме того, эффективность
производственной, инвестиционной и финансовой деятельности также выража-
ется в финансовых результатах. Конечный финансовый результат деятельности
предприятий является предметом исследования многих авторов. Их понимание
сущности этого понятия далеко неоднозначно. Так, например, в книге «Корпо-
ративные финансы и учет» под финансовым результатом понимается разница
между доходами и затратами организации
2
. Но данное определение недоста-
точно точно характеризует сущность финансового результата.
1
Юрко Н.С., Мамий Е.А. Управление финансовыми результатами хозяйственной деятельности организации //
Современные тенденции развития науки и технологий. 2016. № 3-3. С. 140-143.
2
Ковалев В.В., Ковалев В.В. Корпоративные финансы и учет: понятия, алгоритмы, показатели. – М.: Проспект,
2019. С.356
11
Наиболее емкое определение дает Толкачева Н. А. Под финансовым ре-
зультатом она понимает прирост или уменьшение капитала организации в про-
цессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который
выражается в форме общей прибыли или убытка
1
. В свою очередь О. В. Ефимо-
ва считает, что финансовый результат – это прибыль. Но в то же время она от-
мечает, что «действительно конечный результат тот, правом распоряжаться ко-
торым, обладают собственники», и в мировой практике под ним подразумева-
ется «прирост чистых активов»
2
.
Следовательно, финансовый результат определяется как прирост или
уменьшение стоимости имущества при постоянном капитале на начало и конец
периода. Подводя итог вышесказанному, следует отметить, что взгляды раз-
личных авторов на определение сущности понятия «финансовый результат»
разнообразны. В связи с тем, что под понятием «финансовый результат» пони-
маются различные виды прибылей и убытков, необходима определённая систе-
матизация используемых терминов.
Прибыль представляет собой конечный финансовый результат, характе-
ризующий производственно-хозяйственную деятельность всего предприятия,
то есть составляет основу экономического развития предприятия
3
.
Прибыль является одним из основных финансовых показателей плана и
оценки хозяйственной деятельности предприятий. За счет прибыли осуществ-
ляются финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-
экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их
работников
4
.
Савицкая Г.В. высказывает мнение, что финансовый результат деятель-
ности организации характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем
рентабельности, а также приростом собственного капитала: «прибыль – это
1
Толкачева Н.А. Финансовый менеджмент: курс лекций. – М.: Директ-Медиа, 2018. С.55
2
Ефимова О.В. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия экономических решений:
учебник. – М.: Омега-Л, 2019. С.28
3
Дубровин И.А. Организация производства на предприятии торговли: учеб, пособие для вузов. – М.: КноРус,
2014. С.155.
4
Артеменко В. Г., Беллендир М. В. Финансовый анализ. – М.: Дело-Сервис, 2012. С.45.
12
часть чистого дохода, которую непосредственно получают субъекты хозяйство-
вания после реализации продукции». Г.В. Савицкая выделяет такие показатели,
как валовая прибыль, маржинальная прибыль, прибыль от реализации продук-
ции, прибыль до налогообложения и чистая прибыль
1
.
Ковалев В.В., рассматривая хозяйственную деятельность предприятия,
отмечает, что конечный финансовый результат – это есть прибыль предприя-
тия. Автор отмечает следующее: «Прибыль является основным показателем в
системе текущих целей предприятия. Устойчивая текущая прибыль служит ин-
дикатором правильности выбранного курса, стратегическая цель которого – по-
вышение благосостояние собственников предприятия»
2
.
В микроэкономике понятие прибыль определяется как разница между
общей выручкой и общими издержками.
С точки зрения бухгалтерского учета, прибыль состоит из двух составля-
ющих. Первый компонент – доход от обычной (повседневной) хозяйственной
деятельности предприятия (определяется как разность между валовыми дохо-
дами от реализации и издержками обращения). При этом на величину прибыли
от хозяйственной деятельности оказывает влияние соответствующая методика
исчисления издержек, затрат на содержание персонала, оценки стоимости ос-
новных фондов, списание стоимости запасов и других составляющих. Второй
компонент – потенциальная прибыль (доход от владения ценными бумагами,
долговыми обязательствами и материальными ценностями). Разновидностью
потенциального дохода выступает чрезвычайный доход, который складывается
из дохода от реализации активов, безнадежных финансовых обязательств, ис-
пользования сумм, резервов.
Определение прибыли как ключевого элемента системы целеполагания
деятельности организации бесспорно. Это положение находит свое подтвер-
ждение как в нормативной базе (определение извлечения прибыли как основ-
ной цели деятельности коммерческих организаций в ст. 50 ГК РФ), так и в не-
1
Савицкая Г. В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. – М.: ИНФРА-М, 2014. С.50
2
Ковалев В. Анализ хозяйственной деятельности организации. - М.: ТК Велби, 2015. С.74
13
формальных институтах деловой практики (в качестве примера можно приве-
сти фразеологизм «Погоня за прибылью»).
Прибыль имеет следующее значение в деятельности предприятий:
˗ отражает в обобщенной форме результаты предпринимательской дея-
тельности и является одним из показателей ее эффективности;
˗ используется в качестве стимулирующего фактора предприниматель-
ской деятельности и производительности труда;
˗ выступает источником финансирования расширенного воспроизвод-
ства и является важнейшим финансовым ресурсом предприятия.
Прибыль является определенным гарантом прогресса экономической си-
стемы, источником финансовых ресурсов, необходимых для расширения дея-
тельности организации, обеспечения ее устойчивости и конкурентоспособности
на рынке товаров и услуг. Именно на основе полученной прибыли каждый эко-
номический субъект выполняет свои функции, направляя средства на собствен-
ное развитие и социальные нужды.
Роль и значение прибыли в обеспечении эффективного функционирова-
ния и расширенного воспроизводства обусловливает необходимость разработки
теоретических основ и практических рекомендаций по формированию системы
управления прибылью организации сферы услуг.
Прибыль – одна из самых сложных категорий рыночной экономики. Она
является сердцевиной и основной мотивацией в области экономики рыночного
типа, а также главной целью деятельности большинства предприятий и их вла-
дельцев
1
.
Получение прибыли обеспечивает процветание предприятия и рост его
влияния на рынке, считается одним из основных показателей успешного вы-
полнения руководителями коммерческих структур их координирующих функ-
ций. Таким образом, прибыль является одной из важнейших категорий рыноч-
1
Верходанова А.В., Лямкина А.Г. Факторный анализ как инструмент управления прибылью предприятия // В
сборнике: Разработка стратегии социальной и экономической безопасности государства материалы Всероссий-
ской заочной научно-практической конференции, 2016. С. 40-45.
14
ной экономики и основной целью деятельности любой коммерческой структу-
ры, так как отражает чистый доход, созданный в сфере материального произ-
водства.
Помимо прибыли, относительной характеристикой эффективности рабо-
ты предприятия является рентабельность.
Рентабельность – это важнейший показатель эффективности деятельно-
сти организации, без расчета показателей рентабельности невозможно дать
объективную оценку эффективности деятельности организации.
Результаты деятельности предприятия могут быть оценены такими пока-
зателями, как объем производства, объем продаж, прибыль. Однако значений
перечисленных показателей недостаточно для того, чтобы сформировать мне-
ние об эффективности деятельности того или иного предприятия. Это связано с
тем, что данные показатели являются абсолютными характеристиками деятель-
ности предприятия, и их правильная интерпретация по оценке результативно-
сти может быть осуществлена лишь во взаимосвязи с другими показателями,
отражающими вложенные в организацию средства.
Многие ученые говорят о рентабельности как о показателе эффективно-
сти компании
1
, и зачастую это верно. Но не следует забывать, что на деле, в ре-
алиях рыночной экономики, более высоким значениям рентабельности практи-
чески всегда соответствует и сопутствует более высокий риск. Например, было
бы нелепо и даже глупо говорить о том, что компания, которая обременила себя
слишком большим долгом, эффективна, хотя у такой компании вполне может
быть очень высокий показатель рентабельности собственного капитала и всего
лишь просто из-за того, что его доля в активах будет очень мала.
В общем смысле рентабельность означает доходность, прибыльность
предприятий.
Согласно мнению Е.Г. Великой, В.В. Чурко, показатель рентабельности в
настоящее время представляет собой такое использование средств, при котором
1
Бузаева Н.А. Анализ прибыльности и рентабельности предприятия // Научно-исследовательские публикации.
2015. №4. С.136-139.
15
организация не только покрывает все свои произведенные затраты доходами,
но и получает чистую прибыль
1
.
Рентабельность в настоящее время представляет собой такое использова-
ние средств, при котором организация не только покрывает все свои произве-
денные затраты доходами, но и получает чистую прибыль.
По мнению Г.В. Савицкой, рентабельность является относительным пока-
зателем, определяющим уровень доходности бизнеса
2
.
В настоящее время, когда под санкциями западных стран экономика Рос-
сии испытывает некоторые кризисные моменты, максимизация прибыли явля-
ется доминирующей проблемой любого субъекта хозяйствования. Тем не ме-
нее, для каждого отдельно взятого предприятия – это достаточно нетривиальная
задача. Получение максимальной прибыли, возможно, при определенном соче-
тании объема производства, цены продукта и издержек на его производство и
реализацию.
Именно рентабельность является одной из категорий, характеризующих
полученный доход. Доход предприятия либо организации может принимать не-
одинаковые формы, а значит и рентабельность может рассматриваться в самых
различных значениях.
В более широком экономическом смысле рентабельность отражает любой
доход, получаемый в результате хозяйственной деятельности человека. А вот
что касается узкого понимания данного термина, то рентабельность понимается
в качестве прибыльности. То есть если предприятие получает прибыль, следо-
вательно, оно рентабельно.
Процесс расчета рентабельности наглядно представлен на рисунке 1.
1
Великая Е.Г., Чурко В.В. Стратегический потенциал и рентабельность организации // Вектор науки Тольят-
тинского государственного университета. Серия: Экономика и управление. 2015. №2. С.7-9.
2
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности организации: учеб. пособие. – Минск: Новое знание, 2015.