СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 6
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СУЩНОСТИ ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ ....................................................................................................... 8
1.1. Экономическая сущность финансового результата ........................... 8
1.2 Виды финансовых результатов и порядок их формирования .......... 13
1.3 Методика оценки финансовых результатов организации ................ 24
2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРИ
МЕРЕ ООО «ЛЕСОПИЛКА» ............................................................................... 30
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ..... 30
2.2 Анализ состава, структуры и динамики финансовых результатов .. 35
2.3. Оценка формирования финансовых результатов деятельности и
выявление основных факторов влияния ................................................... 38
3. НАПРАВЛЕНИЯ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ОРГАНИЗАЦИИ ................................................................................................... 45
3.1. Основные мероприятия, направленные на увеличение
положительных финансовых результатов ................................................ 45
3.2. Экономический эффект от предложенных мероприятий ................ 50
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 58
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ........................................... 62
ПРИЛОЖЕНИЯ ..................................................................................................... 67
6
ВВЕДЕНИЕ
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия
показывает, насколько предприятие способно расширить свою мощность,
создается предпосылка для инвестиций. Предприятие ориентируется на
увеличение объема производства и продажи продукции, а также на снижение
затрат. В анализе финансовых результатов деятельности предприятия самое
большое значение имеет прибыль, а также немаловажную роль в
функционировании организации играют и убытки, так как они показывают
допущенные ошибки в организации производства, просчеты в направлении
денежных средств и др.
Показатели финансовых результатов деятельности организации
становятся важнейшими для оценки производственного и финансового
состояний организации. Они характеризуют степень ее деловой активности и
финансового благополучия, поэтому тема проведения анализа финансовых
результатов деятельности организации является интересной темой.
Актуальность темы представленной работы также обусловлена тем, что
анализ финансовых результатов деятельности предприятия занимает одно из
главных мест в системе управления предприятием. Он отражает реальные
процессы производства, обращения, распределения и потребления,
характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для
планирования его деятельности.
Цель работы – проведение анализа финансовых результатов
деятельности предприятия на примере ООО «Лесопилка», а также разработка
рекомендаций по улучшению показателей финансовых результатов.
Для осуществления поставленной цели необходимо решить
следующие основные задачи:
– рассмотреть теоретические основы анализа финансовых результатов
деятельности предприятия;
– провести практический анализ финансовых результатов
7
деятельности предприятия на примере ООО «Лесопилка»;
– выработать предложения и рекомендации по совершенствованию
деятельности ООО «Лесопилка» для улучшения показателей его финансовых
результатов.
Объект исследования – ООО «Лесопилка».
Предмет исследования – финансово-хозяйственные результаты
деятельности предприятия ООО «Лесопилка».
Новизна работы заключается в том, что на основе комплексного
анализа финансовых результатов выполнена оценка финансовых результатов
предприятия ООО «Лесопилка».
Практическая значимость результатов исследования определяется
возможностью дальнейшего внедрения полученных результатов
исследований в практику деятельности ООО «Лесопилка».
В работе использованы следующие методы исследования: расчетно-
аналитический, сравнения, сопоставления, математической обработки
результатов. Данные методы применялись при проведении анализа
финансовых результатов, получении выводов.
В ходе исследования использованы законодательные и нормативные
документы, экономическая литература, материалы периодических изданий.
Структура работы состоит из введения, трех глав основной части
(теоретической, практической и рекомендательной), заключения, списка
использованных источников и приложений.
8
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СУЩНОСТИ ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ
1.1 Экономическая сущность финансового результата
В современной экономике одним из наиболее важных показателей
значимости предприятия в экономике страны является его финансовый
результат. В условиях рыночного хозяйствования предприятия
заинтересованы в получении прибыли, т.е. в положительном результате от
своей деятельности и отображает результат деятельности такой момент, как
анализ финансовых результатов деятельности предприятия
1
.
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия
показывает, насколько предприятие способно расширить свою мощность,
создается предпосылка для инвестиций. Предприятие ориентируется на
увеличение объема производства и продажи продукции, а также на снижение
затрат. В анализе финансовых результатов деятельности предприятия самое
большое значение имеет прибыль, а также немаловажную роль в
функционировании организации играют и убытки, так как они показывают
допущенные ошибки в организации производства, просчеты в направлении
денежных средств и др.
Все перечисленные моменты и позволяют вывести определение
финансовых результатов деятельности предприятия, т.е. финансовый
результат деятельности предприятия – это значение его прибыли (убытка),
полученное за анализируемый промежуток времени при исследовании
финансовой и иной отчетности предприятия.
Однако, в современной научной литературе нет однозначного
определения финансового результата, но все они сходятся в одном, что
финансовый результат − это прирост или уменьшение прибыли,
образовавшаяся в процессе предпринимательской деятельности за
1
Вахрушина М.А. Управленческий анализ : вопросы теории, практика проведения :
монография / М. А. Вахрушина, Л. Б. Самарина. – М. : Вузовский учебник : ИНФРА-М,
2014. – с. 71.
9
определенный период времени.
Значение финансовых результатов деятельности предприятия
заключается в том, что заинтересованные участники рыночных отношений
практически всегда нуждаются в наличии информации о финансовом
результате предприятия. Сведения, содержащиеся в бухгалтерской
отчетности, могут помочь организации в принятии верного управленческого
решения, деловым партнерам в принятии решения о сотрудничестве,
контрольным органам убедиться в честности и добросовестности
хозяйственной деятельности организации
2
.
Организация обязана при учете финансовых результатов формировать
полную и достоверную информацию о порядке учета для целей
налогообложения по всем проведенным хозяйственным операциям за
отчетный период. Помимо этого необходимо обеспечить внутренних и
внешних пользователей достоверной бухгалтерской информацией с целью
контроля за своевременностью и правильностью исчисления и уплаты налога
в бюджет.
Целью анализа финансовых результатов деятельности предприятия
является выражение мнения о достоверности бухгалтерского учета и
финансовой отчетности организации, а также главной целью аудита
финансовых результатов является выражение мнения о достоверности и
правильности отражения прибыли в бухгалтерском, а также в налоговом
учете, правомерности распределения и использования прибыли, которая
после уплаты всех налогов остается в распоряжении организации
3
.
В ходе проведении анализа финансовых результатов проверяют и
анализируют первичные документы, которые подтверждают доходы и
расходы организации, Главную книгу, учетные регистры, Бухгалтерский
баланс (форма №1) и Отчет о финансовых результатах (форма №2),
учредительные документы, приказы, распоряжения, протоколы собраний
2
Ковалев В.В. Финансовый анализ – М.: Финансы и статистика, 2016. – с. 112.
3
Маевская Е.Б. Экономика организации : учебник / Маевская Е.Б. - М.:НИЦ ИНФРА-М,
2016. - с. 124.
10
учредителей, накладные, приходные и расходные кассовые ордера,
квитанции, платежные ведомости.
Что касается нормативной базы, то при проведении анализа
финансовых результатов деятельности предприятия руководствуются
следующими нормативно правовыми актами:
– Федеральный закон от 2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
4
;
– положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ
9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н
5
;
– Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ
10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н
6
;
– Приказ Минфина России от 18.09.2006 № 115н «О внесении
изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету»
7
.
При проведении анализа финансовых результатов деятельности
предприятия выполняются следующие задачи:
– проверяется правильность формирования доходов и расходов, а
также их отражение в балансе организации;
– оценивается соответствие бухгалтерской отчетности данным
синтетического и аналитического учета;
– проводится проверка правильности оформления организацией
бухгалтерских операций в соответствии с действующим законодательством;
– проверяется правильность формирования и использования чистой
прибыли.
Для качественного проведения анализа финансовых результатов
4
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) О бухгалтерском учете
// Собрание законодательства РФ, 12.12.2011, № 50, ст. 7344.
5
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015) Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации ПБУ 9/99» // Российская
газета, № 116, 22.06.1999.
6
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации ПБУ 10/99» // Российская
газета, № 116, 22.06.1999.
7
Приказ Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н (ред. от 13.12.2010) «О внесении изменений в
нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» // Финансовая газета, № 46,
16.11.2006.
11
деятельности предприятия необходимо раскрыть механизм благодаря
которому формируется прибыль, а также определить каждую ее
составляющую. Прибыль − это качественный показатель, характеризующий
эффективность деятельности организации, ее конкурентоспособность.
Конечный финансовый результат формируется за счет валовой прибыли,
прибыли от продаж и прибыли до налогообложения. Так как прибыль
является основным показателем эффективной деятельности организации,
включающей производительность труда, эффективность производства,
уровень себестоимости продукции, то исследование порядка анализа
финансовых результатов организации является актуальным.
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия отличается
от стандартной проверки балансовых статей, так как прибыль или убыток
являются обобщающим результатом отражения большинства хозяйственных
операций. В связи с этим со стороны производственных и внутрифирменных
служб в пределах своей компетенции необходима четкая организация
контроля за формированием прибыли
8
.
Анализ финансовых результатов можно разделить на три этапа:
– ознакомительный. На ознакомительном этапе проверяется
заключительные записи по итогам отчетного года по счету 90 «Продажи» и
проверяет перенесено ли сальдо по счету 90 «Продажи» на 99 «Прибыли и
убытки» счет, т.е. проверяет закрытие финансового результата от обычных
видов деятельности. Проводится проверка закрытия (обнулению) некоторых
бухгалтерских счетов, т.е. реформации годового баланса и как списан
остаток с 99 «Прибыли и убытки» счета на счет 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)»;
– основной. Этот этап идет после завершения ознакомительного этапа,
когда обобщаются полученные результаты и приступают к основному этапу.
Данный этап заключается в оценке влияния выявленных отклонений
8
Анализ хозяйственной деятельности организаций : учеб. пособие / Д.А.Панков,
Е.А.Головкова, Л.В.Пашковская и др.; По общ.ред.Д.А.панкова, Е.А.Головковой. – 2-е
изд., испр. – М.: Новое знание, 2012. – с. 64.
12
полученных при проверке на ознакомительном этапе на показатели выручки,
валовой прибыли, себестоимости, управленческих расходов, прибыли
(убыток) от продаж, коммерческих расходов. Далее анализируется
формирование прочих доходов и расходов, проверяется правильность
формирования использования различных резервов и фондов, созданных в
организации. Данная проверка заключается в тщательном анализе первичных
документов и отдельных положений учредительных документов компании,
решений собраний учредителей, в которых раскрывается правомерность
отражения различных видов прочих доходов и расходов и источники
формирования и использования фондов и резервов. На данном этапе следует
обратить внимание на порядок распределения прибыли после
налогообложения, а также обоснованности расходования средств
нераспределенной прибыли;
– на завершающем этапе обобщаются полученные данные,
составляется отчет и представляет его со всем пакетом рабочих документов
руководителю проверки
9
.
При анализе финансовых результатов выявляют следующие типичные
ошибки:
– неверное отнесение доходов/расходов к прочим доходам/расходам;
– преувеличение или преуменьшение показателей, отражающиеся при
заполнении формы №2;
– неправомерное использование прибыли за отчетный год;
– ошибочная корреспонденция бухгалтерских счетов при отражении
прочих доходов/расходов.
Таким образом, анализ финансовых результатов деятельности
предприятия помогает выявить результаты, которые не соответствуют
реальности, помогает исправить ошибки, допущенные организацией, а также
дает возможность проанализировать деятельность организации.
9
Басовский, Л.Е. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности :
Учебное пособие / Л.Е. Басовский, Е.Н. Басовская. - М.: ИНФРА-М, 2012. - c. 80.
13
1.2 Виды финансовых результатов и порядок их формирования
При классификации видов финансовых результатов к ним относят два
вида показателей − абсолютные и относительные. К абсолютным
показателям относятся:
– прибыль/убыток от реализации продукции или оказания услуг;
– доходы и расходы от внереализационных операций;
– балансовый (валовой) доход;
– чистая прибыль
10
.
К относительным относятся:
– соотношения прибыли и затрат;
– рентабельность
11
.
Основные показатели финансовых результатов деятельности
предприятия из перечисленных, это конечно прибыль и рентабельность.
Рассмотрим их подробнее.
Рентабельность.
Рентабельность предприятия характеризует доходность деятельности
предприятия. Он отражает, сколько прибыли будет у предприятия на
единицу вложенных средств. На результаты вычислений влияет множество
факторов:
– источники и структура капитала;
– стоимость активов;
– характер расходования ресурсов;
– количество оборотных средств;
– величина выручки;
– величина расходов и т.п.
При проведении анализа финансовых результатов деятельности
предприятия используют разные показатели рентабельности.
10
Забелина Е.А. Экономика организации. Учебная практика : учебное пособие / Забелина
Е.А. - М.: РИПО, 2016. - 203 с.
11
Там же, с. 207.
14
Приоритетными считается общий показатель рентабельности, а также
рентабельность продаж, активов, инвестиций, производства.
Общий показатель рентабельности – это взаимоотношение балансовой
прибыли и усредненных показателей производственных фондов и оборотных
активов. Балансовая (или бухгалтерская) прибыль – это прибыль за
конкретный временной промежуток, из которого вычтена себестоимость
товаров и другие расходы (коммерческие и управленческие), но не вычтены
налоги. Также к полученному значению прибавляется операционная прибыль
и доход от нереализованной продукции. Производственные фонды – это
орудия и средства труда. Они бывают основными и оборотными. Основные
фонды – средства труда, используемые в процессе производства и
сохраняющие свой первоначальный вид. Их стоимость добавляется частями
на готовые товары. Оборотные фонды – средства, которые изменяются при
производстве (сырье, топливо, расходные материалы и т.п.). Их стоимость
всегда вкладывают в стоимость изделий. Оборотные активы – денежные
сбережения, которыми обладает и распоряжается организация. Это также
ресурсы, которые в будущем могут стать денежными активами (запасы
товара, акции, ценные бумаги и т.д.)
12
.
Формула рентабельности предприятия (Р):
Р = (ПБ / (ОПФ + ОС))*100% (1)
где ПБ – балансовая прибыль за конкретное время;
ОПФ – среднее значение основных производственных фондов;
ОС – среднее значение оборотных активов
13
.
Если этот показатель высокий, значит предприятие двигается в верном
направлении и деятельность успешна и благополучна. Понижение
результатов может вызываться многими причинами, которые следует
проанализировать для устранения негативного влияния.
12
Кнышова Е.Н. Экономика организации : учебник / Е.Н. Кнышова, Е.Е. Панфилова. - М.:
ИД ФОРУМ: НИЦ Инфра-М, 2013. – с. 55.
13
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности : учебное пособие / Г.В. Савицкая. -
4-e изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2016. - с. 104.