11
Таблица 2
Показатели прибыли, отражаемые в бухгалтерском балансе и
отчёте о финансовых результатах
Показатель
Характеристика
Формула определения
Валовая прибыль
Выручка от реализации
продукции (без НДС и
акцизного налога), минус
себестоимость
реализованной продукции
П.Вал.= Ч.Реал.-С.Реал.
Прибыль от
продаж
Прибыль, полученная в
результате основной
деятельности
Посн.д.=П.Вал.-
Ком.расх.-Упр.Расх.
Прибыль до
налогообложения
Прибыль от
общехозяйственной
деятельности
ПДН=Посн.д.+Проч.дох.-
Проч.расх.
Чистая прибыль
Прибыль, остающаяся в
распоряжении
предприятия
ЧП=ПДН-Нал.+Чр.дох.-
Чр.расх.
Нераспределенная
прибыль
Чистая прибыль за
минусом выплат
дивидендов и отчислений
в резервный и другие
фонды.
П
нераспр.
=ЧП-Отч.див.-
Отч.рез.фонд
Следовательно, одна из основных категорий рынка – это прибыль. Именно
она даёт характеристику финансового результата деятельности организации.
Прибыль характеризует результативность и эффективность производства.
Для анализа финансовых результатов можно воспользоваться моделью
формирования финансовых результатов и факторов, представленной на рисунке
2.
12
Рисунок 2 - Модель формирования финансовых результатов и
факторов
9
Анализ следует начинать с общей оценки динамики величины и состава
прибыли до налогообложения. Информация, содержащаяся в форме № 2 «Отчёт
о финансовых результатах», позволяет проанализировать финансовые
9
Абрютина М.С. Экспресс – анализ финансовой отчетности: методическое пособие. М.: Издательство «Дело и
Сервис», 2015. –256 с.
13
результаты, полученные от всех видов деятельности организации, установить
структуру прибыли.
После структурного анализа прибыли до налогообложения нужно
рассмотреть основной источник ее формирования – прибыль от продажи
товаров, работ, услуг.
При проведении анализа фактические суммы операционных доходов и
расходов за отчетный период сравнивают с плановыми показателями и данными
за прошлый период, используя материалы финансового плана и форму № 2, а
также данные аналитического учета к счету 91 «Прочие доходы и расходы».
При получении убытков от прочей реализации в каждом конкретном
случае следует установить причины их образования. Так, например, причиной
образования убытков от реализации товаров является, как правило, снижение
качества и потребительских свойств вследствие длительного и небрежного его
хранения.
Конкретные результаты от финансовой деятельности образуются в
организации, если она имеет финансовые вложения в ценные бумаги, либо
принимает участие в совместной деятельности. Сумма причитающихся
(подлежащих) в соответствии с договорами к получению (к уплате) дивидендов
(процентов) по облигациям, депозитам отражается в Отчете о финансовых
результатах (форма № 2) по статьям «Проценты к получению» и «Проценты к
уплате».
При анализе внереализационных финансовых результатов основное
внимание должно быть сосредоточено на внереализационных убытках.
Следует установить причины, вызвавшие потери, и проверить
правильность и обоснованность отнесения их на убытки. Так, при наличии
убытков от списания безнадежной дебиторской задолженности необходимо
выяснить, при каких обстоятельствах образовалась эта задолженность на балансе
организации, предъявлялись ли своевременно должнику требования погасить
задолженность, было ли передано дело в арбитражный суд и каково его решение.
14
Одним из показателей, характеризующих прибыльность организации,
является рентабельность.
Рентабельность является показателем экономической эффективности,
который характеризует доходность от деятельности организации. Данный
параметр помогает понять, насколько эффективно компанией используются
имеющиеся ресурсы (природные, экономические, трудовые и финансовые). Если
рассматривается сфера деятельности некоммерческих структур, то в данном
случае рентабельность будет считаться эффективностью их работы. Если же речь
идёт о коммерческих подразделениях, то в этом случае важными являются
точные количественные характеристики. Иными словами рентабельность —
соотношение доходов и расходов. Если по итогам отчетного года бизнес принёс
прибыль, то этот бизнес считается рентабельным.
Также помимо прибыли организация может получить убыток.
Убыток - выраженные в денежной форме потери, уменьшение
материальных и денежных ресурсов в результате превышения расходов над
доходами;
Таким образом, прибыль является основой развития организаций, поэтому
ее максимизации руководители предприятий уделяют особое внимание. Именно
прибыль даёт характеристику финансового результата деятельности
организации.
1.2.Информационная база для проведения анализа финансовых
результатов деятельности предприятия
Информационная база для анализа финансовых результатов компании
состоит из внешних и внутренних источников информации. Внешние источники
включают в себя:
1. Индикаторы, которые характеризуют общее экономическое развитие
страны. Система информационных индикаторов этой группы служит основой
для анализа и прогноза состояния окружающей среды предприятия. Это
необходимо при разработке комплексной политики управления прибылью,
15
инвестициями, выявления резервов роста прибыли, ориентирования на
достигнутый уровень средних показателей по отрасли.
В эту группу показателей входят: национальный доход, чистый доход,
средние доходы по отрасли, средние банковские процентные ставки, ставки
налога на прибыль, данные по инфляции, ставка рефинансирования.
2. Индикаторы, которые характеризуют рыночные условия. Система
индикаторов этой группы необходима для оценки, анализа и принятия решений
в области ценовой политики и доходов по операционной деятельности,
привлечения капиталов из внешних источников, определения затрат по
обслуживанию дополнительно привлекаемого капитала, формирования
портфеля долгосрочных финансовых вложений, осуществления краткосрочных
финансовых вложений.
В состав этих показателей входят объемы продаж, рыночные ниши,
эластичность по цене и доходам, проценты по кредитам в зависимости от сумм
и условий предоставления.
10
3. Показатели, характеризующие деятельность конкурентов и
подрядчиков. Система информационных показателей этой группы используется
для проведения операционного анализа и регулирования отдельных аспектов
формирования и использования прибыли.
К ним относятся цены на сырье, комплектующие, материалы, продукцию
конкурентов, товары-заменители, рентабельность хозяйственной деятельности
конкурентов и подрядчиков.
К внутренним источникам информации относятся следующие.
Показатели финансового учета предприятия. К ним относятся: валовая
годовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистая
прибыль.
На основании этих показателей выполняется обобщенный анализ, прогноз
и текущее планирование прибыли. Источником этой информации являются
данные финансовой отчетности.
10
Косорукова И.В. Экономический анализ: учебное пособие. – М.: МФПУ «Синергия», 2016. – 432 с.
16
Преимуществом показателей финансовой отчетности является их
унификация, что позволяет использовать стандартные методы анализа и
алгоритмы финансовых расчетов по определенным вопросам формирования и
использования прибыли.
Эта информация предлагает высокую степень достоверности и
регулярности информации, а также сопоставимость с результатами других
компаний. Недостатком финансовой отчетности является обобщение
информации в целом для компании, ее выражение только в счетчиках затрат.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия включает
следующую информацию:
1.
Бухгалтерский баланс предприятия. Он состоит из двух частей: первая
показывает активы компании, вторая - ее обязательства. Эти две части
всегда сбалансированы: общая сумма строк для актива равна общей
сумме строк для обязательства. Эта сумма называется валютой баланса.
Для каждой строки баланса компании заполняются две колонки. В первом
столбце указывается финансовая позиция на начало отчетного года
(вступительный баланс), во втором - на конец года (окончательный баланс).
2.
Отчет о финансовых результатах, который представляет собой отчет о
доходах, расходах и финансовых результатах деятельности
предприятия. Доходы, затраты, прибыли и убытки в отчете о
финансовых результатах подразделяются по видам деятельности,
функциям (раздел I) и элементам операционных расходов (раздел II).
3. Отчет о движении капитала. В нем отражаются данные о наличии и
движении составляющих капитала:
- уставного (складочного) капитала;
- добавочного;
- резервного;
- фондов накопления и социальной сферы, образуемых в соответствии с
учредительными документами и принятой учетной политикой;
17
- средств целевого финансирования и поступлений и нераспределенной
прибыли прошлых лет.
Каждый показатель содержит четыре столбца (с 3-го по 6-й): «Баланс на
начало года» (остаток по кредиту на соответствующем балансовом счете на
начало года), «Получено в отчетном году» (чередование кредитов на начало
года), «Расходы (использованные) в отчетном году» (оборот долгов с начала
года), «Баланс на конец года».
4.
Отчет о движении денежных средств. Информация о движении
денежных средств представлена в валюте Российской Федерации.
В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте по
каждому ее виду данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте,
пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату
составления бухгалтерской отчетности.
Финансовые отчеты позволяют оценить состояние собственности,
финансовую устойчивость, платежеспособность компании и другие результаты,
необходимые для обоснования многих решений (например, о возможности
предоставить или продлить кредит, о надежности коммерческих отношений).
По данным отчетности определены потребности в финансовых ресурсах,
оценена эффективность структуры капитала, составлены прогнозы финансовых
результатов.
Другие задачи, связанные с управлением финансовыми ресурсами и
финансовой деятельностью, были решены.
11
Основной целью годовой финансовой отчетности является предоставление
информации о финансовом положении компании, результатах деятельности и
изменениях в финансовом положении. Отчетность должна включать
информацию об активах и обязательствах компании, а также о результатах,
событиях и обстоятельствах, которые изменяют активы и обязательства.
11
Брусов, П.Н. Финансовый менеджмент. Финансовое планирование: Учебное пособие / П.Н. Брусов, Т.В.
Филатова. - М.: КноРус, 2013. - 232 c.
18
Эта информация требуется большому количеству пользователей для
принятия экономических решений. Следует отметить, что задачи, порученные
годовой финансовой отчетности в разных системах бухгалтерского учета,
одинаковы.
Пользователями финансовой отчётности могут выступать инвесторы,
сотрудники компании, кредиторы, поставщики, покупатели, государственные
органы и другие члены общества. У всех пользователей имеются различные
информационные потребности.
Основу этой системы показателей составляют различные нормы и
стандарты, разработанные в рамках самой компании - стандарты временных
затрат, стандарты обслуживания, конкретные стандарты потребления, сырье и
др.
Эта система показателей дополняется различными эталонными и
нормативными показателями, действительными для всей страны или отрасли:
норма амортизации, норма удержания прибыли из резервного фонда, ставка
налога, временные рамки уплата налогов и др.
Используя все индикаторы, полученные из внешних и внутренних
источников, можно настроить целевую систему информационной поддержки в
каждой компании, которая фокусируется не только на эффективном, текущем и
оперативном управлении формированием и использованием прибыли, но и на
стратегических решениях.
Законодательной базой определения доходов и расходов предприятия
является Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс, Федеральный закон «О
бухгалтерском учете».
В НК РФ содержатся требования к определению доходов и расходов, их
классификации, порядку признания и оценке.
В настоящее время эффективная организация и ведение бухгалтерского
учета невозможны вне взаимосвязи с учетом для целей налогообложения. В
сложившейся ситуации одним из направлений совершенствования
19
отечественной теории учета становится изучение различий между
бухгалтерским и налоговым учетом.
Положениями главы 25 НК РФ введено понятие налоговых регистров,
которые выступают связующим звеном между первичными документами и
налоговыми расчетами, с одной стороны, с другой - структурируют
бухгалтерскую информацию, что дает значительное количество сведений не
только для расчета налогов, но и для различных аналитических и оценочных
процедур.
Таким образом, информационная база бухгалтерского и налогового учета
едина.
Отличие состоит в способах и приемах группировки, систематизации,
обработки этой информации в соответствии с конкретными целями:
достоверным отражением фактов финансово-хозяйственной деятельности
организации или корректного исчисления ее налоговых обязательств согласно
установленного порядку.
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются
приростом суммы собственного капитала (чистых активов), основным
источником которого является прибыль от основной, инвестиционной,
финансовой деятельности, а также в результате чрезвычайных обстоятельств и
происшествий.
Источники формирования прибыли организации представлены на рис. 3.
.
Общая сумма
прибыли
отчетного года
Прибыль от
операционной
деятельности
Прибыль от
инвестиционной
деятельности
Результат от
финансовой
деятельности
Чрезвычайные
финансовые
результаты
20
Рисунок 3 - Источники формирования прибыли организации
Механизм формирования прибыли в организации заключается в
следующем: формируется прибыль, путем сложения всех доходов, поступивших
в организацию и вычетом всех расходов и отчислений за определенный
промежуток времени.
Механизм формирования прибыли состоит из следующих этапов:
1. От выручки за реализацию продукции, товаров, услуг вычитаются
НДС, акцизы, другие обязательные платежи и получается выручка-нетто;
2. От выручки-нетто от реализации продукции, товаров, услуг
отнимается производственная себестоимость реализованной продукции и
получается валовая прибыль;
3. Из валовой прибыли вычитаются коммерческие и управленческие
расходы отчетного периода (без процентов за кредиты и займы) и получается
прибыль от продаж;
4. К прибыли от продаж прибавляется сальдо прочих операционных
доходов и расходов и вычитается прибыль от инвестиционной и финансовой
деятельности, после чего остается прибыль до налогообложения;
5. Из прибыли до налогообложения вычитаются налог на прибыль
организаций и иные обязательные платежи, после чего в распоряжении
организации остается чистая прибыль.
Схема формирования прибыли организации представлена на рисунке 4.