10
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ............................................................................................................... 12
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ
ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА ................................................................... 15
1.1. Понятие финансовых результатов, цели и задачи их анализа ....................... 15
1.2 ᅟМетодология ᅟанализа ᅟфинансовых ᅟрезультатов оэкономического
субъекта и использования прибыли ........................................................................ 21
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ ООО ТК «МАНУФАКТУРА» ............. 33
2.1. Краткая организационно – экономическая характеристика ООО ТК
«Мануфактура» .......................................................................................................... 33
2.2. Анализ структуры и динамики финансовых результатов экономического
субъекта ...................................................................................................................... 36
2.3. Факторный анализ финансовых результатов .................................................. 43
2.4. Анализ использования прибыли ....................................................................... 50
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА С ЦЕЛЬЮ
УЛУЧШЕНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
ПРИБЫЛИ ................................................................................................................ 54
3.1. Рекомендации по повышению финансовых результатов и использованию
прибыли ...................................................................................................................... 54
3.2. Оценка экономической эффективности мероприятий ................................... 64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ....................................................................................................... 74
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ........................................... 78
11
ПРИЛОЖЕНИЯ ...................................................................................................... 81
12
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования. Экономика государства давно перешла на
основы рыночного хозяйства, тем самым усилив многоаспектное значение
финансовых результатов. Любой экономический субъект, получив
независимость и финансовую самостоятельность, вправе решать, в каких
размерах и на какие цели направлять прибыль, оставшуюся после уплаты
налогов в бюджет и прочих обязательных платежей. Помощь в принятии
верного решения оказывает финансовый анализ.
Оценка финансовых результатов связана с обработкой документов
финансовой отчетности, баланса экономического субъекта, учетных
ведомостей, то есть данные бухгалтерского учета служат документально –
информационной базой анализа финансовых результатов.
Прибыль играет важную роль в работе любого экономического субъекта.
Во-первых, получение прибыли является обязательным условием
функционирования экономического субъекта.
Во-вторых, прибыль представляет собой конечный финансовый
результат, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность
всего экономического субъекта, то есть составляет основу экономического
развития экономического субъекта.
В-третьих, рост прибыли создает финансовую основу для
самофинансирования деятельности экономического субъекта, осуществляя
расширенное воспроизводство.
Как конечный финансовый результат деятельности экономического
субъекта прибыль отражает эффективность продаж, качество и объем
реализованной продукции, уровень себестоимости. Прибыль экономического
субъекта является важнейшим показателем эффективности его деятельности.
Именно поэтому выявление, учет и анализ финансовых результатов занимает
центральное место в финансово-хозяйственной деятельности экономического
субъекта.
13
Все это и определяет актуальность темы данной выпускной
квалификационной работы.
Научная разработанной темы исследования. Исследованием
финансовых результатов посвящено множество трудов как зарубежных, так и
отечественных ученых. Среди авторов, занимавшихся данной проблемой,
можно выделить Гениберга Т.В., Илышеву Н.Н., Ковалева В.В., Крылова С.И.,
Макарьтьяна Э.А., Решетько Н.И., Шеремета А.Д., Савицкой Г.В., Ковалева
В.В. и других авторов.
Целью исследования является изучение анализа финансовых
результатов, разработка рекомендаций по увеличению объема прибыли и ее
использования у экономического субъекта.
Поставленная цель исследования обуславливает необходимость решения
следующих задач:
изучить понятие финансовых результатов;
рассмотреть методику анализа финансовых результатов
экономического субъекта;
исследовать экономическую характеристику экономического субъекта;
рассмотреть порядок формирования и использования прибыли на
экономическом субъекте;
проанализировать финансовые результаты экономического субъекта;
разработать мероприятия по выявлению резервов увеличения прибыли,
определить эффективность предложенных мероприятий.
Объектом исследования является финансово-хозяйственная
деятельность экономического субъекта.
Объектом наблюдения послужило ООО Торговая компания
«Мануфактура».
Предмет исследования – анализ финансовых результатов и
использования прибыли.
Период исследования: 2015-2016 годы.
14
Методическую основу составили методы научного познания:
наблюдение, сравнение, синтез и анализ, схематизации, сопоставление,
обобщения.
Информационными источниками послужили материалы
аналитического и синтетического учета, данные бухгалтерской отчетности
исследуемой организации.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованной литературы и приложений.
Во введении обосновываются: цель, задачи, предмет, объект и
методология исследования.
В первой главе рассматриваются теоретические основы анализа
финансовых результатов и использования прибыли экономического субъекта.
Во второй главе дается анализ организационно-экономической
деятельности объекта наблюдения за анализируемый период, а также проведен
анализ финансовых результатов и использования прибыли экономического
субъекта.
В третьей главе предложены мероприятия по выявлению резервов
увеличения прибыли и проведена оценка их эффективности.
В заключении формулируются выводы по увеличению прибыли
экономического субъекта.
Практическая значимость исследования заключается в возможности
применения предложенных рекомендаций в практической деятельности ООО
ТК «Мануфактура».
15
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
ПРИБЫЛИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА
1.1. Понятие финансовых результатов, цели и задачи их анализа
В анализе структура и порядок формирования финансовых результатов
является одним из важнейших вопросов. Очень важно, чтобы в бухгалтерском
учете и отчетности были достоверно отражены все хозяйственные операции
организации, учтены все расходы на производство и реализацию продукции
(работ, услуг) и доходы, полученные от реализации уставной деятельности
экономического субъекта и прочих операций.
Финансовый результат представляет собой прирост стоимости
собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее
предпринимательской деятельности за отчетный период.
1
Финансовым результатом деятельности организации является прибыль
или убыток. В соответствии со ст. ГК РФ предпринимательской деятельностью
является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность,
направленная на систематическое получение, прибыли от пользования
имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами
(физическими и юридическими), зарегистрированными в этом качестве в
установленном законом порядке.
С точки зрения бухгалтерского учета конечный финансовый результат
деятельности экономического субъекта – это разность между доходами и
расходами. Этот показатель важнейший в деятельности экономического
субъекта и характеризует уровень его успеха или неуспеха.
Финансовый результат деятельности экономического субъекта служит
своего рода показателем значимости данного экономического субъекта в
народном хозяйстве. В рыночных условиях хозяйствования любое
1
Ионова А.Ф. Финансовый анализ: учебник. – М.: ТК-Велби, Проспект, 2014. – С. 69
16
экономический субъект заинтересованно в получении положительного
результата от своей деятельности, поскольку благодаря величине этого
показателя экономический субъект способно расширять свою мощность,
материально заинтересовывать персонал, работающий на данном
экономическом субъекте, выплачивать дивиденды акционерам и так далее.
Финансовые результаты деятельности экономического субъекта
определяются, прежде всего, качественными показателями выпускаемой
экономическим субъектомпродукции, уровнем спроса на данную продукцию,
поскольку, как правило, основную массу в составе финансовых результатов
составляет прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг).
С точки зрения бухгалтерского учета конечный финансовый результат
деятельности экономического субъекта выражается в показателе прибыли или
убытка, формируемого на счете 99 «Прибыли и убытки» и отражаемого в
бухгалтерской отчетности.
2
С точки зрения налогового учета бухгалтерская прибыль пересчитывается
в связи с корректировками прибыли от реализации основных фондов и иного
имущества (за исключением ценных бума,г фьючерсных и опционных
контрактов). Для целей налогообложения учитывается разница (превышения)
между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью фондов
с учетом их переоценки, увеличенной на индекс инфляции, исчисленной в
соответствии с требованиями Правительства РФ. Пересчету на суммы
превышения установленных лимитов подлежат некоторые виды затрат: затраты
на командировки; компенсации за использование личных легковых
автомобилей для служебных поездок; представительские расходы (сверх
установленных законодательством сумм) и др.
С точки зрения управленческого учета можно исчислять несколько
показателей прибыли для различных целей.
2
Ковалев В.В. Курс финансового менеджмента: учебник. – М.: Проспект, 2014. – С. 98
17
Доход в узком смысле можно рассматривать как синоним любой из его
форм (рента, прибыль, процент и заработная плата). В широком смысле
понятие доход охватывает все денежные средства, в различных формах
поступающие в распоряжение экономического субъекта.
Сегодня в доходах экономического субъекта наряду с прибылью все
большую роль играют поступления (дивиденды, проценты) от ценных бумаг
прочих эмитентов. В связи с этим конечный результат его финансово-
хозяйственной деятельности правильнее было бы назвать не балансовой
прибылью, а доходом по балансу (балансовым доходом), поскольку название
показателя должно отражать его экономическую сущность.
3
Практикой продиктована необходимость поиска более общего
показателя, чем финансовый результат, который отражал бы состояние
имущества и динамику уставного капитала, дающего целостную картину
финансовой состоятельности институционной единицы. Таковым является
показатель глобальной финансовой результативности. Он позволяет понять,
исчислить, проанализировать и исследовать следующие явления и процессы:
– управление капитализацией;
– формирование прибыли;
– концепцию безденежного и денежного финансового результата;
– концепцию прибыли в обеспечении благосостояния;
– общую концепцию экономической прибыли;
– управление финансовыми результатами;
– управление финансовыми потоками;
– использование системы налогового контроля.
Таким образом, финансовый результат определяется как прирост или
уменьшение стоимости имущества при постоянном капитале на начало и конец
периода.
3
Шеремет А.Д. Финансы предприятий: менеджмент и анализ: учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2014. – С.
106
18
Подводя итог вышесказанному, хотелось бы отметить, что взгляды
специалистов на проблему определения экономической сущности понятия
финансовый результат разнообразны.
Одним из подходов отечественной практики при анализе величины
прибыли выделены следующие ее виды:
– прибыль (доход) от основной деятельности;
– прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности;
– доход от инвестиционной деятельности;
– балансовый доход (балансовая прибыль);
– чистая прибыль.
4
Прибыль (доход) от основной деятельности соответствует прибыли от
реализации продукции, услуг, работ, отражает финансовый результат
деятельности, ради которой создано экономический субъект.
Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности показывает
сальдо между доходами и убытками по операциям, не связанным с реализацией
продукции, работ и услуг экономического субъекта (с учетом процентов за
пользование кредитами).
Доход от инвестиционной деятельности – это составная часть прибыли от
финансово-хозяйственной деятельности, представляющая собой сумму доходов
экономического субъекта от финансовых вложений в паи, акции прочих
предприятий, облигации и другие ценные бумаги.
Балансовый доход (балансовая прибыль) характеризует суммарный
доход, полученный экономическим субъектом от производственной и
финансовой деятельности.
Чистая прибыль равняется части балансовой прибыли за минусом
отчислений в резервный и другие аналогичные фонды, рентных платежей и
прочих отчислений от прибыли от ее налогообложения.
4
Лиференко Г.Н. Финансовый анализ предприятия: Учебное пособие для ВУЗов. – М.: Экзамен, 2013. – С. 48
19
Прибыль, находящаяся в полном распоряжении экономического
субъекта, – это часть дохода, остающаяся после завершения всех
распределительных операций (представляет собой чистую прибыль,
уменьшенную на сумму начисленных дивидендов по акциям).
5
Прибыль выполняет три основные функции:
1) распределительная, то есть выступает в качестве орудия
распределения прибавочного продукта между экономическим субъектом и
государством и работниками;
2) оценочная, то есть отражает общие результаты деятельности каждого
экономического субъекта;
3) связана с процессом экономического стимулирования экономического
субъекта и его работников.
6
Значительное количество показателей, характеризующих финансовые
результаты деятельности экономического субъекта, создают методические
трудности для их системного рассмотрения. Различия в назначении показателей
затрудняют выбор каждым участником товарного обмена тех из них, которые в
наибольшей степени удовлетворяют его потребности в информации о реальном
состоянии данного экономического субъекта. Налоговая инспекция
заинтересована в получении достоверной информации обо всех слагаемых
балансовой прибыли и т.д.
7
В отчетности отечественных предприятий рассматриваются несколько
иные показатели прибыли.
Представим порядок расчета показателей прибыли, используемых в
отчетности отечественных предприятий в таблице 1.
5
Климова Н.В. Анализ факторов прибыли от продаж и оценка показателей рентабельности организации //
Бухучет в строительных организациях. - 2015. - N 7. – С. 37
6
Оськина Ю.Н., Баева Е.А. Обзор методик анализа финансовых результатов // Социально-экономические
явления и процессы. 2013. №4 (050). С.130
7
Маркарьян Э.А. Финансовый анализ. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2013. – С. 88