22
повышение благосостояния собственников предприятия, характеристикой
этого роста выступает размер дохода на вложенный капитал, источником
которого является получаемая прибыль.
2. Другая функция прибыли связана с определением экономической
эффективности, которая характеризует качество торгово-хозяйственной
деятельности предприятия, используя соотношение конечных результатов
работы с производственными затратами. Если условия равны, то финансово-
хозяйственную деятельность предприятия можно считать более
эффективной, если его совокупные затраты обеспечивают большую прибыль
и данная сумма прибыли получена с меньшими затратами.
На формирование прибыли предприятия влияют различные факторы,
как внешние, так и внутренние. Рассмотрим факторы формирования
прибыли, которые могут классифицироваться по разным признакам.
К внешним факторам относятся факторы, независящие от
деятельности самого предприятия, но некоторые из них могут существенно
повлиять на темпы роста прибыли и рентабельности производства
(природные условия, государственное регулирование цен, тарифов,
процентных ставок, налоговых ставок и льгот, штрафных санкций)
К внутренним факторам относятся те, которые зависят от деятельности
самого предприятия и характеризуют различные стороны работы данного
коллектива, они подразделяются на производственные и
внепроизводственные.
Внепроизводственные факторы связаны в основном с коммерческой,
природоохранной претензионной и другими аналогичными видами
деятельности предприятия, а производственные факторы отражают наличие
и использование основных элементов производственного процесса,
участвующих в формировании прибыли – это могут быть средства труда,
предметы труда и сам труд.
По каждому из этих элементов выделяют группы экстенсивных и
интенсивных факторов.
23
К экстенсивным относятся факторы, которые отражают объём
производственных ресурсов (изменение численности работников, стоимости
основных фондов) их использования по времени (изменение
продолжительности рабочего дня, коэффициента сменности оборудования), а
так же непроизводственное использование ресурсов (затраты материалов на
брак, потери из-за отходов).
К интенсивным относятся факторы, отражающие эффективность
использования ресурсов или способствующие этому (повышение
квалификации работников, производительности оборудования, внедрение
прогрессивных технологий).
В процессе осуществления производственной деятельности
предприятия, связанной с производством, реализацией продукции и
получением прибыли, эти факторы находятся в тесной взаимосвязи и
зависимости. Первичные факторы производства воздействуют на прибыль
через систему обобщающих факторных показателей более высокого порядка.
Эти показатели отражают объём и эффективность использования их
потреблённой части, участвующей в формировании себестоимости.
Можно сделать вывод, что одни и те же элементы процесса
производства, именно средства труда и труд, рассматриваются с одной
стороны, как основные первичные факторы увеличения объёма
промышленной продукции, а с другой - как основные первичные факторы,
определяющие издержки производства.
В условиях рыночных отношений, предприятие должно стремиться если
не к получению максимальной прибыли, то, по крайней мере, к тому объёму
прибыли, который позволяет ему не только удерживать свои позиции на
рынке сбыта своих товаров и оказания услуг но и обеспечить динамичное
развитие его производства в условиях конкуренции. В конечном итоге это
предусматривает знание источников формирования прибыли и нахождение
методов по лучшему его использованию.
24
По свидетельству мировой практики, имеются три основных источника
получения прибыли:
Первый источник образуется за счёт монопольного положения
предприятия по выпуску продукции. Поддержание этого источника на
относительно высоком уровне предполагает постоянное обновление
продукции. Здесь можно учитывать такие противодействующие силы, как
антимонопольная политика государства и растущая конкуренция со стороны
других предприятий.
Второй источник связан непосредственно с производственной и
предпринимательской деятельностью. Практически он касается всех
предприятий. Эффективность его использования зависит от знания
конъюнктуры рынка и умения адаптировать развитие производства под эту
постоянно меняющуюся конъюнктуру. Здесь всё сводится к проведению
соответствующего маркетинга.
Величина прибыли в данном случае зависит:
- от правильности выбора производственной направленности
предприятия по выпуску продукции;
- от создания конкурентоспособных условий продажи своих товаров и
оказания услуг;
- от объёма производства;
- от структуры снижения издержек производства.
Третий источник – это инновационные способы деятельности
предприятия.
Их использование предполагает постоянное обновление выпускаемой
продукции, обеспечение её конкурентоспособности, рост объёма реализации
и увеличения массы прибыли.
При планировании и оценке хозяйственной и финансовой деятельности
предприятия, распределении прибыли, оставшейся в распоряжении
предприятия, используются конкретные показатели. Прибыль является
качественным, а товарооборот количественным показателем.
25
Этот показатель можно преобразовать, так как товарооборот является
суммой розничных цен реализованных товаров. Розничная цена складывается
из цены покупки товара розничными торговыми предприятиями, и
устанавливаются торговые надбавки торговыми предприятиями. Торговая
надбавка предназначена для покрытия текущих затрат торгового
предприятия, уплаты обязательных платежей и получения прибыли.
ТН = ИО + ОП + П
ТН – торговая надбавка
ИО – издержки обращения
ОП – налоги и сборы, уплачиваемые торговым предприятием.
П – прибыль
Розничная цена товара может быть увеличена на сумму налога с продаж.
Сумма цен, по которым торговым предприятием закуплен товар,
представляет собой объём товарооборота по покупным ценам.
Можно записать показатель прибыльности торгового предприятия так:
Рт = П/Тп.ц. + ИО + ОП
Чем больше стоимость активов предприятия, сформированных за счёт
собственных средств, тем выше в целом стоимость предприятия,
определяемая при его продаже. Основным источником получения торговым
предприятием прибыли является валовой доход. Валовой доход в суммовом
выражении определяется как разницу между продажной и покупной
стоимостью товаров.
Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности (валовая прибыль)
исчисляется по формуле:
ПФХД =ПР+ СДР,
где ПФХД – прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной
деятельности в рублях;
ПР- прибыль от реализации в рублях;
СДР - сальдо внереализованных и прочих операционных доходов и расходов
в рублях.
26
Валовой доход от реализации товаров отражает цену торговых услуг,
то есть долю торговли в розничной цене товара. Розничная цена товара в
обобщённом виде находится по формуле:
РЦ = СС + Пп+ТНп+НДС + ТН + НП,
Где РЦ – розничная цена товара
СС – себестоимость производства товара
Пп – прибыль производственного предприятия
ТНп – торговая надбавка посреднического предприятия
НДС – налог на добавленную стоимость
ТН – торговая надбавка розничного торгового предприятия
НП – налог с продаж
Прибыль от реализации товаров определяется по формуле:
ПР=ВД –НДС-ИО, где
ПР- прибыль от реализации товаров в рублях;
ВД- валовой доход от реализации товаров в рублях;
НДС- налог на добавленную стоимость в рублях;
ИО – издержки обращения в рублях.
Налог на добавленную стоимость по своей сути является налогом на
потребителя, так как он фиксируется в розничной цене товара и его
конечным плательщиком является потребитель.
На предприятии занимающихся торговлей, валовой доход в основном
образуется за счёт торговых надбавок. Торговые надбавки устанавливаются в
процентах к ценам, по которым товар закупается у производителей или
посредников (поставщиков).Торговая надбавка так же предназначена для
возмещения издержек обращения, уплаты налогов и сборов и образования
прибыли торгового предприятия.
Рисунок 1
Структура торговой надбавки торгового предприятия
27
Торговая надбавка
Увеличение экономических выгод в результате поступления денежных
средств, иного имущества и погашения обязательств, приводящее к
увеличению капитала, является доходом предприятия. Доходы предприятий
в зависимости от их характера условия получения и направлений его
деятельности подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и
прочих доходов.
Доходы от обычных видов деятельности это: выручка от продажи продукции
и товаров, поступления связанные с выполнением услуг.
К прочим доходам относятся: операционные, внереализованные и
чрезвычайные доходы.
Прибыль представляет собой часть вновь созданной стоимости и
выступает одной из форм чистого дохода общества, образующего в сфере
материального производства. Предприятие получает прибыль после того, как
воплощённая в созданном продукте стоимость, преодолев стадию
обращения, принимает денежную форму. Она является частью выручки от
реализации продукции, которая остаётся после вычета налогов,
уплачиваемых от выручки и затрат на производство.
Прибыль, как экономическая категория выступает:
1. В качестве целевого ориентира деятельности предприятия;
2. Результативным оценочным показателем деятельности
предприятия;
3. Источником развития предприятия и финансирования его
деятельности.
В настоящее время предприятиям оптовой, розничной торговли,
независимо от форм собственности, предоставлено право
Издержки обращения
Налоги и сборы
Прибыль от
реализации товаров
28
самостоятельно устанавливать размеры торговых надбавок при
формировании розничных цен на товары реализации.
Размеры торговых надбавок не регламентированы, но в соответствии с
указом Президента Российской Федерации от 28февраля 1995года №221 и
постановлением Правительства РФ от7марта №239 «О мерах по
упорядочению государственного регулирования цен», органы
исполнительной власти субъектов РФ устанавливают и регулируют размеры
торговых надбавок к ценам на продукты детского питания, лекарственные
средства, наценки на продукцию, предназначенную для реализации в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним местностям с ограниченными
сроками завоза и реализации продукции.
Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности можно найти по
формуле:
ПФХД = ПР ± СДР
где ПФХД - прибыль или убыток от хозяйственной деятельности;
ПР - прибыль от реализации продукции;
СДР - сальдо внереализованных и прочих доходов и расходов.
Наличие прибыли позволяет удовлетворить экономические интересы
предприятия, работников и собственников, государства.
Экономические интересы государства обеспечиваются через уплату налогов,
которые затем государство использует для решения социальных задач, а
экономические интересы предприятия, заключаются в увеличении доли
прибыли, остающейся в его распоряжении.
Этот налог является федеральным, и его ставка и порядок начисления
определяется на федеральном уровне. В настоящее время ставка налога на
добавленную стоимость в торговле установлена в размере 20% объёма
реализованной продукции. Исключение составляют хлебобулочные изделия,
молочные продукты, продукты детского питания, у них налог 10%, в
соответствии с постановлением Правительства РФ от 17 июля 1998 года №
778. Плательщиками налога на добавленную стоимость являются все
29
производители товаров. Порядок налогообложения у организаций розничной
торговли имеет свои особенности, например если объектом налогообложения
у производителей товаров и предприятий оптовой торговли является объём
реализованной продукции, то у предприятия розничной торговли, это сумма
валового дохода, полученная от реализации товара.
Налог с продаж устанавливается и вводится в действие согласно
законам Российской Федерации, и он обязателен к уплате юридическими и
физическими лицами, реализующими товары на территории России.
Суммы платежей с продаж зачисляются в бюджет субъектов РФ и
местные бюджеты и направляются на социальные нужды.
Экономические интересы государства обеспечиваются через уплату
налогов, которые затем государство использует для решения социальных
задач, а экономические интересы предприятия, заключаются в увеличении
доли прибыли, остающейся в его распоряжении.
Налог на прибыль, является одним из важнейших налогов, поэтому
порядок налогообложения постоянно регулируется. Имеются существенные
отличия в порядке налогообложения малых предприятий и предприятий
которые к ним не относятся.
Малым предприятиям предоставлено право выбрать один из вариантов
начисления налога на прибыль:
- путём осуществления ежемесячных авансовых взносов налога на
прибыль в бюджет;
- путём осуществления ежемесячных платежей от фактически
полученной за месяц прибыли.
Нужно отметить особенности прибыли малого предприятия.
Прежде всего к малым предприятиям относятся предприятия с
численностью сотрудников менее чем 30 человек.
В соответствии с Законом РФ «О едином налоге на вменённый
доход для определённых видов деятельности», принятым в июле 1998
30
года, малые предприятия розничной торговли и общественного питания
переводятся на уплату единого налога с вменённого дохода.
Вменённый доход представляет собой разность валового дохода и
необходимых затрат. Сумма вменённого дохода определяется исходя из
базовой доходности, установленном в стоимостном выражении на ту или
иную единицу физического показателя и количества единиц этого
показателя. Положительно оценивается рост величины и доли собственного
капитала за счёт нераспределённой прибыли, увеличение которой
свидетельствует о расширении хозяйственной деятельности организации
(если это связано с увеличением объёмов производства и продаж),
укреплении её финансовой независимости, повышении надёжности как
коммерческого партнёра.
Собственники заинтересованы в росте прибыли, потому что рост
прибыли означает увеличение ресурсов их собственности и увеличение
получаемых ими дивидендов.
Таким образом, чтобы предприятие приносило доход и успешно
функционировало в последующие годы, анализ прибыли и рентабельности
предприятия необходимо проводить не только путём сравнения фактически
достигнутых результатов с планом или с показателями за аналогичный
период прошлых лет, но так же путём углублённого исследования, целью
которого является определение и количественная оценка влияния на прибыль
отдельных факторов.
Так как прибыль, отражённая в бухгалтерском учёте, не отражает
действительного результата хозяйственной деятельности, принято различать
понятия бухгалтерская и экономическая прибыль.
Дэвид Соломон разработал формулу, определяющую связь между
бухгалтерской и экономической прибылью (рисунок 2)
31
Рисунок 2
+
-
+
=
Можно охарактеризовать бухгалтерскую прибыль как результат
реализации товаров и услуг, а экономическую как результат «работы»
капитала.
Прибыль на предприятии рассматривается не только как основная цель, но и
как главное условие его деловой активности.
При росте уровня прибыли организация получает так называемый
дополнительный эффект, а при снижении – упускает выгоду. Величина
дополнительного эффекта или упущенной выгоды в результате изменения
уровня прибыли рассчитывается путём умножения изменения
рентабельности продаж (уровень прибыли) на величину фактической
выручки отчётного периода.
Дэ = Ро х Во:100
Ув = (Ро – Рп) х Во, где
Дэ – дополнительный эффект;
Бухгалтерская прибыль
Внереализационные изменения
стоимости (оценки) активов в течение
отчётного периода
Внереализационные изменения стоимости
активов в будущие отчётные периоды.
Внереализационные изменения стоимости
активов в предыдущие отчётные периоды
Экономическая прибыль