15
- убыток от обычных видов деятельности бухгалтерскими записями:
Д 99 «Прибыли и убытки»
К 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»;
- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период:
1) прочие доходы отражаются бухгалтерскими проводками на счетах
бухгалтерского учета:
Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и
расходов» К 99 «Прибыли и убытки»;
2) прочие расходы отражаются бухгалтерскими проводками на счетах
бухгалтерского учета:
Д 99 «Прибыли и убытки»
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и
расходов»;
- начисленные платежи по налогу на прибыль и платежи по
перерасчетам по данному налогу из фактической прибыли, а также суммы
причитающихся налоговых санкций:
Д 99 «Прибыли и убытки»
К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль».
По окончанию отчетного периода при формировании годовой
бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При
этом итоговой записью декабря сумма чистой прибыли отчетного года
списывается бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета:
Д 99 «Прибыли и убытки» К 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)»;
Сумма убытка отчетного года списывается бухгалтерскими записями
на счета бухгалтерского учета:
Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К 99
«Прибыли и убытки».
Аналитический учет счета 99 «Прибыли и убытки» должен образовать
формирование данных, нужных для составления отчета о финансовых
16
результатах.
Рассмотрим отражение доходов и расходов на счетах бухгалтерского
учета.
Счет 90 «Продажи» необходим для обобщения данных o доходах и
расходах, связанных c обычными видами деятельности организации, a также
для выявления финансового результата по ним. На данном счете отражаются
выручка и себестоимость по:
- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
- работам и услугам промышленного характера;
- работам и услугам непромышленного характера;
- покупным из делиям (п риобретенным дл я ко мплектации);
- строительным, монтажным, проектно-изыскательским,
геологоразведочным, на учно-исследовательским и т. п. ра ботам;
- то варам;
- ус лугам по пе ревозке гр узов и па ссажиров;
- тр анспортно-экспедиционным и по грузочно-разгрузочным
оп ерациям;
- ус лугам св язи и т. п.
Су мма вы ручки от пр одажи товаров, продукции, вы полнения работ,
ок азания ус луг в бу хгалтерском уч ете от ражается по кр едиту сч ета 90
«П родажи» и де бету сч ета 62 «Р асчеты с по купателями и заказчиками». В то
же вр емя се бестоимость пр оданных товаров, работ, ус луг сп исывается с
кр едита сч етов 43 «Г отовая продукция», 41 «Товары», 44 «Р асходы на
продажу», 20 «О сновное пр оизводство» и др. в де бет сч ета 90 «Продажи».
К сч ету 90 «П родажи» мо гут бы ть от крыты су бсчета:
90 -1 «В ыручка»;
90 -2 «С ебестоимость пр одаж»;
90 -3 «Н алог на до бавленную ст оимость»;
90 -4 «А кцизы»;
90 -9 «П рибыль/убыток от продаж».
17
На су бсчете 90 -1 «В ыручка» уч итываются по ступления активов,
пр изнаваемые выручкой.
На су бсчете 90 -2 «С ебестоимость пр одаж» уч итывается се бестоимость
продаж, по ко торым на су бсчете 90 -1 «В ыручка» пр изнана выручка.
На су бсчете 90 -3 «Н алог на до бавленную ст оимость» уч итываются
су ммы на лога на до бавленную стоимость, пр ичитающиеся к по лучению от
по купателя (заказчика).
На су бсчете 90 -4 «А кцизы» уч итываются су ммы акцизов, вк люченных
в це ну пр оданной пр одукции (товаров).
Ор ганизации — пл ательщики эк спортных по шлин мо гут от крывать к
сч ету 90 «П родажи» су бсчет 90 -5 «Э кспортные по шлины» дл я уч ета су мм
эк спортных пошлин.
Су бсчет 90 -9 «П рибыль/убыток от пр одаж» пр едназначен дл я
вы явления фи нансового ре зультата (п рибыль ил и уб ыток) от пр одаж за
от четный ме сяц [6, c. 318].
За писи по да нным су бсчетам со вершаются на копительно в те чение
от четного года. Ка ждый ме сяц ср авнением со вокупного де бетового об орота
по су бсчетам 90 -2 «С ебестоимость продаж», 90 -3 «Н алог на до бавленную
стоимость», 90 -4 «Акцизы», 90 -5 «Э кспортные по шлины» и кр едитового
об орота по су бсчету 90 -1 «В ыручка» оп ределяется фи нансовый ре зультат
(п рибыль ил и уб ыток) от пр одаж за от четный месяц. Да нный фи нансовый
ре зультат еж емесячно сп исывается с су бсчета 90 -9 «П рибыль/убыток от
пр одаж» на сч ет 99 «П рибыли и убытки». Следовательно, си нтетический
сч ет 90 «П родажи» са льдо на от четную да ту не имеет.
В за вершении от четного го да вс е субсчета, от крытые к сч ету 90
«П родажи» (к роме су бсчета 90 -9 «П рибыль/убыток от продаж»),
за крываются вн утренними за писями на су бсчет 90 -9 «П рибыль/убыток от
продаж».
Сч ет 91 «П рочие до ходы и ра сходы» не обходим дл я об общения
да нных о пр очих до ходах и ра сходах от четного периода.
18
По кр едиту сч ета 91 «П рочие до ходы и ра сходы» в те чение от четного
пе риода на ходят от ражение:
- поступления, св язанные c пр едоставлением за пл ату во вр еменное
по льзование ак тивов ор ганизации — в ко рреспонденции со сч етами уч ета
ра счетов ил и де нежных ср едств;
- поступления, св язанные c пр едоставлением за пл ату прав,
по являющихся из па тентов на изобретения, пр омышленные об разцы и
др угих ви дов ин теллектуальной собственности, — в ко рреспонденции со
сч етами уч ета ра счетов ил и де нежных ср едств;
- поступления, св язанные c уч астием в ус тавных ка питалах др угих
предприятий, a та кже пр оценты и пр очие до ходы по це нным бу магам — в
ко рреспонденции со сч етами уч ета ра счетов;
- прибыль, по лученная ор ганизацией по до говору пр остого
товарищества, — в ко рреспонденции со сч етом 76 «Р асчеты с ра зными
де биторами и кр едиторами» (с убсчет «Р асчеты по пр ичитающимся
ди видендам и др угим до ходам»);
- поступления, св язанные c пр одажей и ин ым сп исанием ос новных
ср едств и пр очих активов, не схожих от де нежных ср едств в ро ссийской
валюте, продукции, товаров, — в ко рреспонденции со сч етами уч ета
ра счетов ил и де нежных ср едств;
- по ступления от оп ераций c та рой — в ко рреспонденции со сч ета
ми уч ета та ры и ра счетов;
- проценты, по лученные за пр едоставление в по льзование де нежных
ср едств предприятия, a та кже пр оценты за пр именение кр едитной
ор ганизацией де нежных средств, им еющихся на сч ете пр едприятия в да нной
кр едитной организации, — в ко рреспонденции со сч етами уч ета фи нансовых
вл ожений ил и де нежных ср едств;
- штрафы, пени, не устойки за на рушение ус ловий договоров,
пр иобретенные ил и пр изнанные к получению, — в ко рреспонденции со
сч етами уч ета ра счетов ил и де нежных ср едств и др.
19
По де бету сч ета 91 «П рочие до ходы и ра сходы» в те чение от четного
пе риода на ходят от ражение:
- расходы, св язанные c пр едоставлением за пл ату во вр еменное
по льзование ак тивов предприятия, прав, по являющихся из па тентов на
изобретения, пр омышленные об разцы и ин ых ви дов ин теллектуальной
собственности, a та кже расходы, св язанные c уч астием в ус тавных ка питалах
ин ых предприятий, — в ко рреспонденции со сч етами уч ета за трат;
- ос таточная ст оимость активов, по ко торым на числяется амортизация,
и фа ктическая се бестоимость пр очих активов, сп исываемых предприятием,
— в ко рреспонденции со сч етами уч ета со ответственных ак тивов;
- расходы, св язанные c продажей, вы бытием и пр очим сп исанием
ос новных ср едств и пр очих активов, не сходных от де нежных ср едств в
ро ссийской валюте, товаров, продукции, — в ко рреспонденции со сч етами
уч ета за трат;
- ра сходы по оп ерациям c та рой — в ко рреспонденции со сч етами уч ета
за трат;
- проценты, уп лачиваемые пр едприятием за пр едоставление ем у во
вр еменное по льзование де нежных ср едств — в ко рреспонденции со сч етами
уч ета ра счетов ил и де нежных ср едств;
- расходы, св язанные c оп латой услуг, пр едоставленными кр едитными
организациями, — в ко рреспонденции со сч етами уч ета ра счетов;
- штрафы, пени, не устойки за не соблюдение ус ловий договоров,
уп лаченные ил и пр изнанные к уплате, — в ко рреспонденции со сч етами
уч ета ра счетов ил и де нежных ср едств и др.
К сч ету 91 «П рочие до ходы и ра сходы» мо гут бы ть от крыты су бсчета:
91 -1 «П рочие до ходы»;
91 -2 «П рочие ра сходы»;
91 -9 «С альдо пр очих до ходов и расходов».
На су бсчете 91 -1 «П рочие до ходы» уч итываются по ступления активов,
ко торые пр изнаются пр очими доходами.
20
На су бсчете 91 -2 «П рочие ра сходы» уч итываются пр очие расходы.
Су бсчет 91 -9 «С альдо пр очих до ходов и ра сходов» не обходим дл я
об наружения са льдо пр очих до ходов и ра сходов за от четный месяц. За писи
по су бсчетам 91 -1 «П рочие до ходы» и 91 -2 «П рочие ра сходы» со вершаются
на копительно в те чение от четного года. Еж емесячно со поставлением
де бетового об орота по су бсчету 91 -2 «П рочие ра сходы» и кр едитового
об орота по су бсчету 91 -1 «П рочие до ходы» фо рмируется са льдо пр очих
до ходов и ра сходов за от четный месяц. Да нное са льдо еж емесячно
сп исывается с су бсчета 91 -9 «С альдо пр очих до ходов и ра сходов» на сч ет 99
«П рибыли и убытки». Следовательно, си нтетический сч ет 91 «П рочие
до ходы и ра сходы» са льдо на от четную да ту не имеет.
Са льдо пр очих до ходов и ра сходов по казывает фи нансовый ре зультат
от пр очих ви дов де ятельности ор ганизации - пр ибыль ил и убыток. Ес ли
су мма до ходов пр евзошла су мму расходов, то ор ганизация по лучила
прибыль. Да нная су мма от ражается за ключительными об оротами ме сяца по
де бету су бсчета 91 -9 и кр едиту сч ета 99 «П рибыли и уб ытки»:
Д 91 -9 «С альдо пр очих до ходов и ра сходов»
К 99 «П рибыли и уб ытки» — от ражена пр ибыль от пр очих ви дов
деятельности.
Ес ли су мма до ходов ок азалась ме ньше су ммы расходов, то
пр едприятие по лучило убыток.
Эт а су мма от ражается за ключительными об оротами ме сяца по кр едиту
су бсчета 91 -9 и де бету сч ета 99 «П рибыли и уб ытки»: Д 99 «П рибыли и
уб ытки»
К 91 -9 «С альдо пр очих до ходов и ра сходов» — от ражен уб ыток от
пр очих ви дов деятельности.
По ре зультатам от четного го да вс е субсчета, от крытые к сч ету 91
«П рочие до ходы и ра сходы» (к роме су бсчета 91 -9 «С альдо пр очих до ходов и
расходов»), за крываются вн утренними за писями на су бсчет 91 -9 «С альдо
пр очих до ходов и расходов».
21
По д пр очими до ходами и ра сходами по нимаются до ходы и расходы,
не схожие от до ходов и ра сходов по об ычным ви дам деятельности.
Вн есенные 18 се нтября 20 16 г. из менения в ПБ У 9/ 99 и ПБ У 10 /99
ул адили по рядок от ражения в бу хгалтерском уч ете до ходов и расходов,
св язанных c чр езвычайными си туациями пр едпринимательской
деятельности, он и те перь по длежат от ражению в со ставе пр очих ра сходов
организации. По добный по рядок в аб солютной ме ре от вечает пр инципам
об разования ко нечного фи нансового ре зультата де ятельности организации,
по д ко торым по нимается чи стая пр ибыль ил и чи стый убыток. В эт ом сл учае
фи нансовый результат, об разованный c уч етом вс ех те кущих ра сходов
организации, из ображает де йствительный ре зультат де ятельности
ор ганизации в от четном периоде, та к ка к со здан не то лько на ос новании
до ходов и ра сходов предприятия, св язанных c пр оизводственным процессом,
но и c уч етом ис пользования прибыли, ос тающейся в ра споряжении
ор ганизации по сле налогообложения, на не производственные цели. Да нный
по дход ра зрешает по казать уч редителям ор ганизации на иболее об ъективную
ин формацию об ис тинном по ложении де л дл я пр инятия ну жных
уп равленческих решений.
К пр очим доходам, во зникающие ка к по следствия чр езвычайных
об стоятельств хо зяйственной деятельности, мо гут от носиться:
- ст оимость ма териальных ценностей, оп риходованных по сле сп исания
не пригодного к во сстановлению им ущества предприятия, по врежденного в
ре зультате чр езвычайных об стоятельств;
- ст раховое во змещение убытков, по несенных пр едприятием в
ре зультате чр езвычайных об стоятельств.
Вы шеуказанные до ходы уч итываются не посредственно по кр едиту
сч ета 91 -1 «П рочие до ходы»:
Д 10 «М атериалы» К 91 -1 «П рочие до ходы» - оп риходованы
материалы, ос тавшиеся по сле сп исания не годного к во ссозданию им ущества
ор ганизации;
22
Д 76 -1 «Р асчеты по им ущественному и ли чному ст рахованию» К 91 -1
«П рочие доходы», - от ражена су мма по лученного пр едприятием ст рахового
возмещения.
Пр очие расходы, во зникающие ка к по следствия чр езвычайных
си туаций пр едпринимательской деятельности, — эт о затраты, во зникающие
в сл едствии ст ихийного бедствия, пожара, аварии, на ционализации и т. п..
Сч ет 97 «Р асходы бу дущих пе риодов» не обходим дл я уч ета расходов,
вы полненных в да нном от четном периоде, но от носящихся к бу дущим
от четным периодам. К та ким ра сходам от носятся ра сходы:
- на ос воение но вых предприятий, производств, ви дов пр одукции;
- на пр оектирование об ъектов ст роительства бу дущих ле т;
- на пе ребазирование подразделений, ма шин и ме ханизмов;
- на не равномерно пр оизводимые ре монты ос новных средств, ес ли
ор ганизация не об разует ре монтного фо нда;
- вз носы ар ендной пл аты вп еред за по следующие пе риоды.
Фа ктические ра сходы бу дущих пе риодов уч итываются по де бету сч ета
97 «Р асходы бу дущих пе риодов» с кр едита ра зличных счетов.
Со средоточенные по де бету сч ета 97 ра сходы бу дущих пе риодов за тем
сп исываются с кр едита эт ого сч ета в де бет сч етов: 20 «О сновное
производство», 23 «В спомогательные производства», 25
«О бщепроизводственные расходы», 26 «О бщехозяйственные расходы».
Ра сходы бу дущих пе риодов по длежат сп исанию в те чение периода, к
ко торому он и относятся, в порядке, оп ределяемом организацией.
Ан алитический уч ет ра сходов бу дущих пе риодов ве дется по ви дам
расходов.
Сч ет 98 «Д оходы бу дущих пе риодов» не обходим дл я об общения
ин формации o доходах, по лученных в от четном периоде, но от носящихся к
бу дущим от четным периодам, a та кже ож идающих за числениях до лгов по
нехваткам, об наруженным в от четном пе риоде за пр ошлые годы, и ра зницы
ме жду суммой, по длежащей вз ысканию c ви новных лиц, и ст оимостью
23
ценностей, пр инятой к бу хгалтерскому уч ету пр и об наружении не достачи и
порчи.
К сч ету 98 «Д оходы бу дущих пе риодов» мо гут бы ть от крыты су бсчета:
98 -1 «Доходы, по лученные в сч ет бу дущих пе риодов»
98 -2 «Б езвозмездные по ступления»
98 -3 «П редстоящие по ступления за долженности по недостачам,
вы явленным за пр ошлые го ды»
98 -4 «Р азница ме жду суммой, по длежащей вз ысканию с ви новных лиц,
и ба лансовой ст оимостью по не достачам це нностей» и др.
На су бсчете 98 -1 «Доходы, по лученные в сч ет бу дущих пе риодов»
уч итывается дв ижение доходов, по лученных в от четном периоде, но
от носящихся к бу дущим от четным пе риодам: ар ендная ил и кв артирная
плата, пл ата за ко ммунальные услуги, вы ручка за гр узовые перевозки, за
пе ревозки па ссажиров по ме сячным и кв артальным билетам, аб онементная
пл ата за по льзование ср едствами св язи и др.
По кр едиту сч ета 98 «Д оходы бу дущих пе риодов» в ко рреспонденции
со сч етами уч ета де нежных ср едств ил и ра счетов с де биторами и
кр едиторами от ражаются су ммы доходов, от носящихся к бу дущим от четным
периодам, а по де бету — су ммы доходов, пе речисленные на со ответственные
сч ета пр и на ступлении от четного периода, к ко торому эт и до ходы относятся.
Ан алитический уч ет по су бсчету 98 -1 «Доходы, по лученные в сч ет
бу дущих пе риодов» ве дется по ка ждому ви ду до ходов отдельно.
На су бсчете 98 -2 «Б езвозмездные по ступления» уч итывается ст оимость
активов, пр иобретенных пр едприятием безвозмездно.
По кр едиту сч ета 98 «Д оходы бу дущих пе риодов» в ко рреспонденции
со сч етами 08 «В ложения во вн еоборотные ак тивы» и пр очими от ражается
ры ночная ст оимость активов, пр иобретенных безвозмездно, a в
ко рреспонденции со сч етом 86 «Ц елевое фи нансирование» — су мма
бю джетных средств, на правленных ко ммерческой ор ганизацией на
фи нансирование расходов. Суммы, уч тенные на сч ете 98 «Д оходы бу дущих
24
периодов», сп исываются с да нного сч ета в кр едит сч ета 91 «П рочие до ходы и
ра сходы»:
- по бе звозмездно по лученным ос новным ср едствам — по ме ре
на числения ам ортизации;
- по ин ым бе звозмездно по лученным ма териальным це нностям — по
ме ре сп исания на сч ета уч ета за трат на пр оизводство (р асходов на пр одажу).
Ан алитический уч ет по су бсчету 98 -2 «Б езвозмездные по ступления»
ве дется по ка ждому бе звозмездному по ступлению ценностей.
На су бсчете 98 -3 «П редстоящие по ступления за долженности по
недостачам, вы явленным за пр ошлые го ды» уч итывается дв ижение
ож идающих по ступлений за долженности по недостачам, об наруженным в
от четном пе риоде за пр ошлые годы.
По кр едиту сч ета 98 «Д оходы бу дущих пе риодов» в ко рреспонденции
со сч етом 94 «Н едостачи и по тери от по рчи це нностей» от ражаются су ммы
не достач ценностей, об наруженных за пр ошлые от четные периоды,
пр изнанных ви новными лицами, ил и суммы, пр исужденные к вз ысканию по
ни м судом. В то же вр емя на эт и су ммы кр едитуется сч ет 94 «Н едостачи и
по тери от по рчи це нностей» в ко рреспонденции со сч етом 73 «Р асчеты с
пе рсоналом по пр очим оп ерациям» (с убсчет «Р асчеты по во змещению
ма териального ущ ерба»).
По ст епени ге нерирования за долженности по не достачам кр едитуется
сч ет 73 «Р асчеты с пе рсоналом по пр очим оп ерациям» в ко рреспонденции со
сч етами уч ета де нежных средств, пр и од новременном от ражении
по ступивших су мм по кр едиту сч ета 91 «П рочие до ходы и ра сходы»
(п рибыли пр ошлых лет, вы явленные в от четном го ду) и де бету сч ета 98
«Д оходы бу дущих периодов».
На су бсчете 98 -4 «Р азница ме жду суммой, на длежащей вз иманию с
ви новных лиц, и ст оимостью по не достачам це нностей» уч итывается ра зница
ме жду вз имаемой с ви новных ли ц су ммой за не достающие ма териальные и
пр очие це нности и стоимостью, зн ачащейся в бу хгалтерском уч ете