51
внутреннего контроля, то есть, нет ответственного лица или специального
отдела, который будет осуществлять надзор за правильный учет
хозяйственной деятельности организации.
Учетная политика «АвтоАвангард» для бухгалтерского и налогового
учета подготовлена в соответствии с принципами бухгалтерского и
налогового законодательства и не противоречит им. Учетная политика, в
которой раскрыта вся информация, необходима для определения порядка
формирования и учета финансового результата.
Суммы, полученные от предоставления услуг, определяются надежно:
каждая счет-фактура соответствует счет-фактуре с той же датой записи,
записанной в регистре: журнале учета счетов-фактур.
Данные о продажах отражаются на счетах компании ООО
«АвтоАвангард» и учитываются своевременно, то есть, когда услуги
предоставляются, с их распределением в соответствующие периоды. Этот
факт указывает на выполнение требований пункта 15 Положения о
бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Российской Федерации.
Финансовый результат «АвтоАвангард» от предоставления услуг
отражается значительно в финансовой отчетности компании, таким образом,
выполняя требование п. 32 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в
Российской Федерации.
Выручка отражается за вычетом налога на добавленную стоимость
(НДС) и скидок.
ООО «АвтоАвангард» не начисляет проценты по авансовым платежам,
полученным от покупателей за будущие поставки продукции или услуг, в
том числе за долгосрочные поставки. Выручка по таким авансам отражается,
когда выполняются особые критерии в отношении реализации продукции
или услуг, описанных выше. Указанная выручка оценивается на основе
распределения номинальной стоимости авансовых платежей в отношении
поставленной продукции или услуг.
Выручка отражается в учете только при условии соблюдения
52
следующих критериев.
Выручка от реализации автомобилей, запасных частей, другой
продукции и от оказания услуг по техническому обслуживанию автомобилей
учитывается на дату отгрузки товаров покупателям или на дату оказания
услуг, поскольку, как правило, именно на эту дату происходит переход
покупателю рисков и права собственности.
Реализация услуг признается в том отчетном периоде, в котором
данные услуги были оказаны, исходя из степени завершенности конкретной
операции, оцениваемой пропорционально доли фактически предоставленных
услуг в общем объеме услуг, которые должны быть представлены по
договору.
Дебиторская задолженность отражается в сумме выставленного счета
за минусом резерва под снижение стоимости дебиторской задолженности и
включает сумму налога на добавленную стоимость. Резерв под снижение
стоимости дебиторской задолженности признается при наличии свидетельств
того, что ООО «АвтоАвангард» не сможет получить причитающуюся ей
сумму в установленный договором срок. Величина резерва рассчитывается
как разница между балансовой стоимостью и возмещаемой суммой, равной
приведенной стоимости ожидаемых денежных потоков, дисконтированных с
использованием рыночной ставки процента для сходных инструментов.
Сумма резерва отражается в консолидированном отчете о совокупном
доходе.
Исходящий налог на добавленную стоимость, относящийся к выручке
от реализации, подлежит уплате в государственный бюджет по мере:
получения оплаты от покупателей или доставки товаров или оказания услуг
покупателям, в зависимости от того, какая из этих дат наступит ранее. НДС,
включенный в стоимость приобретенных товаров и услуг, обычно подлежит
возмещению по мере получения счета-фактуры. Такой зачет производится в
соответствии с налоговым законодательством. НДС, относящийся к
операциям купли-продажи, признается в консолидированном отчете о
53
финансовом положении в развернутом виде и раскрывается отдельно в
составе активов и обязательств. При создании резерва под обесценение
дебиторской задолженности убыток от обесценения отражается на всю
сумму задолженности, включая НДС.
Запасы учитываются по наименьшей из двух величин: себестоимости и
чистой стоимости реализации. Себестоимость запасов определяется методом
средневзвешенной стоимости. Себестоимость готовой продукции и
незавершенного производства включает в себя стоимость материалов,
прямые затраты труда и соответствующие косвенные производственные
затраты (рассчитанные на основе нормального использования
производственных мощностей). В отношении возможных убытков в связи с
уменьшением стоимости устаревших или медленно реализуемых запасов
создается резерв с учетом предполагаемого периода использования и
будущей стоимости реализации таких запасов. Чистая стоимость реализации
- это расчетная цена продажи в процессе обычной деятельности за вычетом
расходов на завершение производства и расходов по продаже.
Российское налоговое и таможенное законодательство допускает
различные толкования и подвержено частым изменениям. Интерпретация
руководством ООО «АвтоАвангард» данного законодательства
применительно к операциям и деятельности может быть оспорена
соответствующими органами.
В 2015 году в налоговом законодательстве произошли изменения,
вступающие в силу с 2016 года, направленные против использования
низконалоговых юрисдикции и агрессивных структур налогового
планирования.
Указанные изменения, а также последние тенденции в применении и
интерпретации отдельных положений российского налогового
законодательства указывают на то, что налоговые органы могут занять более
жесткую позицию при интерпретации законодательства и проверке
налоговых расчетов. Как следствие, налоговые органы могут предъявить
54
претензии по тем сделкам и методам учета, по которым раньше они
претензий не предъявляли. В результате, могут быть начислены
значительные налоги, пени и штрафы. Определение сумм претензий по
возможным, но не предъявленным искам, а также оценка вероятности
неблагоприятного исхода, не представляются возможными. Налоговые
проверки могут охватывать три календарных года деятельности,
непосредственно предшествовавшие году проверки. При определенных
условиях проверке могут быть подвергнуты и более ранние налоговые
периоды.
По состоянию на 31 декабря 2016 г соответствующие положения
законодательства были интерпретированы корректно, и вероятность
сохранения положения, в котором находится ООО «АвтоАвангард» в связи с
налоговым, валютным и таможенным законодательством, является высокой.
Для аудита учетной политики была представлена за 2015 год учетная
политика.
В нарушение Федерального закона «О бухгалтерском учете» и
«Учетная политика организации» Положения по бухгалтерскому учету, не
раскрыты или не полностью раскрыты следующие принципы учетной
политики.
Не установлена процедура контроля над хозяйственной деятельностью,
а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского
учета.
Для целей учета налога на прибыль: в нарушение пункта 1.1 ст. 259 НК
РФ в учетной политике не было определено общество будет или нет
применять амортизационную премию.
В нарушение требований п.п.3-7 статьи 272 Налогового кодекса в
учетной политике организации не определена дата признания расходов по
аренде имущества другим лицам, услугах связи и другие аналогичные
расходы.
В нарушение п.4 ст. 252 НК РФ компания не определяет порядок
55
распределения затрат, которые с равными основаниями могут быть отнесены
к нескольким группам расходов. В тексте учетной политики перечислены
допустимые методы затрат порядка распределения вместо конкретного
описания оптимального метода.
Также были проверены следующие документы:
учетная политика организации;
баланс;
главная книга;
накладные поставщиков;
счета-фактуры;
карточки складского учета материалов;
книги учета материальных ценностей;
ведомости списания материалов по заказам.
В ходе аудита, отраженных в бухгалтерском учете операций по этому
разделу отметим отсутствие замечаний.
В ходе аудита расходов в целях бухгалтерского учета отметим
следующее. Компания формирует на счете 20 «Основное производство»
полную фактическую себестоимость продукции. С этой целью, стоимость
счета 25 «Общие расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»
распределяются между заказами, которые были выпущены в отчетном
месяце, и относятся на счет 20 «Основное производство». В качестве
критерия распределения принимается величина основной заработной платы.
По нашему мнению, этот механизм не может считаться экономически
эффективным, так как доля основной заработной платы в стоимости заказа не
является первичным по сравнению с другими компонентами, и эта доля
варьируется в различных заказов в диапазоне от 5 до 30%. В результате
распределение вносит значительные искажения в стоимость фактических
заказов.
56
3.2 Разработка предложений по результатам аудита хозяйственной
деятельности предприятия
Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и
достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с
установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за
систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской
отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие
недобросовестных действий или ошибок.
Ответственность аудитора заключается в выражении мнения о
достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведенного аудита.
Аудит проводится в соответствии с федеральными стандартами аудиторской
деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых
этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом,
чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская
отчетность не содержит существенных искажений.
Аудит включает проведение аудиторских процедур, направленных на
получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые
показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации.
Выбор аудиторских процедур является предметом суждения, которое
основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных
вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки
данного риска рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая
составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора
соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения
об эффективности системы внутреннего контроля.
Аудит также включает оценку надлежащего характера применяемой
учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных
руководством аудируемого лица, а также оценку представления
бухгалтерской отчетности в целом.
57
Нарушения, выявленные аудиторской компанией в ходе проверки
финансовых результатов и распределения прибыли в компании
«АвтоАвангард» представлены в таблице 10.
Из всех обнаруженных ошибок, представленных в таблице 10, не было
никаких признаков серьезной, они поправимы, и подлежат корректировке.
Таблица 10
Аудиторские доказательства, выявленные в ходе аудита финансовых
результатов в компании «АвтоАвангард»
№
п/п
Доказательства
Комментарии и рекомендации
Примечания
1
В Учетной политике не
отражена информация по
отражению отложенных
налоговых активов и
обязательств на счетах
бухгалтерского учета.
Рабочим Планом счетов ООО
«АвтоАвангард»
предусмотрен счет 09
«Отложенные налоговые
активы» и 77 «Отложенные
налоговые обязательства»,
применение этих счетов
рекомендуется отобразить в
Учетной политике.
Отражение этой
информации в учетной
политике рекомендовано
для полного раскрытия
бухгалтерского учета по
данному вопросу
2
В Учетной политике
ООО «АвтоАвангард» не
отражена информация по
отражению и отнесению
процентов к уплате и
получению, их
особенности для
бухгалтерского и
налогового
В Учетной политике
необходимо отразить способ
отнесения процентов, в
пределах ставки
рефинансирования ЦБ РФ
включать в налогооблагаемую
базу по налогу на прибыль,
свыше – не включать.
Отражение этой
информации в учетной
политике рекомендовано
для полного раскрытия
бухгалтерского учета по
данному вопросу
3
Неверное отражение
затрат по элементам в
регистрах
синтетического учета
В Журнале-ордере №10 четко
не отражаются суммы
элементов затрат. Необходимо
отображать данные затраты
согласно установленным
нормативам: материальные
затраты, отчисление на
социальные нужды, затраты на
оплату труда, , амортизация и
прочее затраты
Данное отражение не
позволяет сопоставлять
данные аналитического,
синтетического учета и
данные бухгалтерской
отчетности.
58
4
В Договоре на оказание
услуг не отражается
сумма скидок на услуги,
что приводит к
несоответствию цены,
утвержденной в Прайс-
листе организации
Следует внести данные о
скидках и их размерах в
договор на оказание услуг,
либо создать новый
внутренний документ
организации,
регламентирующий порядок
предоставления скидки и ее
размер
.
5
Нарушение методологии
ведения
бухгалтерского учета в
части отражения
финансового результата
от обычного вида
деятельности в
Оборотно-сальдовой
ведомости по счету 90
«Продажи»
Следует скорректировать
записи, так как на счете 90-9
необходимо отразить Прибыль
от продаж, то есть из выручки
вычесть себестоимость
оказанных услуг и НДС.
Объясняется ошибкой
автоматизированной
программы ведения
бухгалтерского учета,
неверное отражение.
6
Наличие не
расшифрованных в
пояснительных
документах,
расхождений показателя
доходов и расходов по
ОВД и прочих доходов и
расходов
Следует разработать документ,
где будет расшифровываться
взаимоувязка показателей
бухгалтерского и налогового
учета.
Объясняется разным
порядком признания
дохода и расхода в
бухгалтерском и
налоговом учете.
7
Отсутствие в
Пояснениях к
Бухгалтерскому балансу
организации
информации о
трансформации
условного расхода по
налогу на прибыль в
текущий налог на
прибыль
Следует указывать расчет
текущего налога на прибыль
во внутренних документах
организации
Объясняется разным
порядком признания
доходов и расходов в
бухгалтерском и
налоговом учете.
8
Некорректное отражение
сальдо прочих доходов и
расходов в Оборотно-
сальдовой ведомости
Следует по счету 91-9
указывать разницу между
прочими доходами и
расходами организации
Вызвано ошибкой в
методологии
автоматизированной
программы ведения
бухгалтерского учета в
части отражения сальдо
по счету 91
59
При проведении аудита финансовых результатов в организации
«АвтоАвангард» аудиторской компанией было выявлено, что не действуют
расчеты запасов с покупателями и заказчиками. Бухгалтер объяснил, что
расчеты запасов в компании не проводились.
На основании руководства по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств не проведена обязательная инвентаризация,
проводимая перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Не
проведенная инвентаризация может привести к искажениям в финансовой
отчетности. В связи с этим, рекомендуется принять кадастровые расчеты
ООО «АвтоАвангард» с подрядчиками.
В соответствии с п. 18 Положения по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс
должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию
на отчетную дату. В соответствии с п.9 и 19 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ организация ведет
бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций
(фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на
взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план
счетов бухгалтерского учета.
Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и
накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных
учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в
бухгалтерской отчетности.
Таким образом, данные бухгалтерской отчетности должны быть
сопоставимы.
В результате аудита было выявлено, что нарушены принципы
формирования бухгалтерской отчетности организации, утвержденные
Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» ПБУ 4/99.
Следовательно, необходимо привести в соответствие данные
60
бухгалтерского баланса на 31.12.2015 г. и приложения к бухгалтерскому
балансу.
В ходе выборочной проверки было выявлено нарушение методологии
учета приобретенных прав (требований) по договорам уступки,
выразившееся в их учете на счетах расчетов вместо использования счета 58
«Финансовые вложения» («Аудит расчетов с покупателями и заказчиками,
поставщиками и подрядчиками, с разными дебиторами и кредиторами»),
которое привело к занижению показателя финансовых вложений по строкам
«Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые
вложения» и одновременному завышению показателя строки «Дебиторская
задолженность, платежи по которой ожидаются течение 12 месяцев после
отчетной даты».