41
Расчет показал, что предприятие в 2013-2015 гг. не обладало
излишком собственных средств, поэтому первую цифру вектора S ставим 0; у
предприятия в 2013-2015 гг. выявлен недостаток суммарных собственных и
долгосрочных источников финансирования запасов, поэтому вторая цифра
вектора равна 0, в 2013-2015 гг. предприятие обладало излишком основных
источников формирования - третья цифра вектора 1.
Следовательно, финансовое состояние ООО «АвтоАвангард» в 2013-
2015 гг. является неустойчивым. Общая величина основных источников
формирования запасов предприятия является достаточной.
Коэффициент автономии (финансовой независимости), определяющий
степень независимости предприятия от внешних источников
финансирования, растет в динамике. Его значение ниже норматива (>0,5).
Это говорит о низкой финансовой устойчивости предприятия.
Коэффициент соотношения собственных и заемных средств
показывает, что в 2014-2015 гг. собственные средства предприятия не
превышали заемные средства, что оценивается отрицательно.Таблица 6
Коэффициенты финансовой устойчивости ООО «АвтоАвангард»
Показатель
2013 год
2014 год
2015 год
Коэффициент автономии
0,19
0,28
0,31
Коэффициент соотношения собственных и
заемных средств
0,23
0,38
0,45
Коэффициент финансовой зависимости
5,26
3,57
3,23
Коэффициент обеспеченности собственными
оборотными средствами
0,16
0,23
0,21
Коэффициент маневренности собственного
капитала
0,80
0,77
0,59
Коэффициент соотношения мобильных и
иммобилизованных средств
25,76
14,51
6,80
Коэффициент финансовой зависимости ООО «АвтоАвангард» не
соответствует нормативу на протяжении всего периода исследования (не
42
более 0,6-0,7). Это означает, что предприятие не является финансово
независимым от заемных средств.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами и
обеспеченности запасов собственными средствами имеют положительные
значения в 2013 -2015 гг. Это говорит о том, что у предприятия имеются
возможности для проведения независимой финансовой политики.
Выполнение норматива коэффициента маневренности собственного
капитала в 2013-2015 гг. (>0,1) означает, что у предприятия имеются
возможности финансового маневра, предприятие может пополнять
оборотные средства за счет собственных средств.
В целом финансовое состояние предприятия можно охарактеризовать и
проанализировать с помощью ряда показателей ликвидности – таблица 7.
Таблица 7
Коэффициенты ликвидности предприятия
Показатель
Норматив
2013 год
2014 год
2015 год
Коэффициент абсолютной
ликвидности
0,1-0,2
0,01
0,05
0,04
Промежуточный
коэффициент покрытия
0,7-0,9
0,38
0,53
0,81
Коэффициент текущей
ликвидности
2,0
1,39
1,49
2,71
Коэффициент текущей ликвидности, характеризующий общую
обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения
хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных
(текущих) обязательств предприятия, увеличился с 1,39 в 2013 г. до 2,71 в
2015 г. Выполнение этого норматива организацией означает, что на каждый
рубль ее краткосрочных обязательств приходится больше двух рублей
ликвидных средств.
43
Коэффициент срочной ликвидности (коэффициент быстрой
ликвидности), отражающий долю текущих обязательств, покрываемых за
счет денежных средств и реализации краткосрочных ценных бумаг, вырос с
0,38 в 2013 г. до 0,81 в 2015 г. Поэтому при условии своевременного
проведения расчетов с дебиторами прогнозная платежеспособность ООО
«АвтоАвангард» является средней.
Коэффициент абсолютной ликвидности, отражающий долю текущих
обязательств, покрываемых исключительно за счет денежных средств,
повысился в анализируемом периоде.до 0,04 в 2015 г. Способность
предприятия к немедленному погашению текущих обязательств за счет
денежных средств увеличилась.
Показатели рентабельности предприятия представлены в таблице 8.
Показатели рентабельности продаж рассчитаны по чистой прибыли,
поскольку у предприятия отсутствует прибыль от продаж. Продажи
предприятия являются низкорентабельными.
Таблица 8
Показатели рентабельности предприятия ООО «АвтоАвангард», %
Показатель
2013 г.
2014 г.
2015 г.
Рентабельность продаж
2,5
1,5
0,9
Рентабельность активов
13,1
8,2
3,8
Рентабельность собственного капитала
70,5
29,6
12,2
Рентабельность внеоборотных активов
353,5
127,2
29,5
Рентабельность оборотных активов
13,7
8,8
4,3
Рентабельность активов показывает, какую прибыль получает
предприятие с рубля, вложенного в активы. В 2013 году показатель
рентабельности активов был равен 13,1%, в 2015 году он снизился до 3,8%
44
прежде всего за счет сокращения чистой прибыли с 14238 тыс. руб. в 2013 г.
до 3999 тыс. руб. в 2015 г.
Рентабельность внеоборотных активов отражает эффективность
использования основных средств и прочих внеоборотных активов,
измеряемую величиной прибыли, приходящейся на единицу стоимости
средств. Значение этого показателя должно быть не менее 0,01. На
предприятии в 2013-2015 годах он значительно превышает нормальное
ограничение, что говорит о высокой эффективности использования
основных средств.
Рентабельность оборотных активов показывает, какую прибыль
получает предприятие с рубля, вложенного в текущие активы. Показатель за
2013 год говорит о высокой эффективности использования оборотных
средств. В 2015 г. рентабельность оборотных активов сократилась до 4,3%.
Рентабельность собственного капитала говорит о том, сколько прибыли
приносит каждый рубль собственного капитала. Из расчетов видно, что в
2013 году рентабельность собственного капитала составила 70,5%. В 2015 г.
на 100 руб. стоимости собственного капитала приходилось всего 12,2 руб.
прибыли.
Для оценки обеспеченности предприятия собственными оборотными
средствами на покрытие запасов, дебиторской задолженности, выплату
заработной платы и для изучения факторов, оказавших влияние на их
изменение, составляют аналитическую форму в виде таблицы 9.
Таблица 9
Расчет показателей деловой активности предприятия
Наименование коэффициента
2013 г.
2014г.
2015г.
Оборачиваемость активов, обороты
5,3
5,4
4,1
Коэффициент
оборачиваемости оборотных активов, оборотов
5,5
5,8
4,7
Срок оборачиваемости оборотных активов, дн.
65,5
62,1
76,6
45
Коэффициент
оборачиваемости запасов, оборотов
7,5
8,6
6,5
Срок оборачиваемости материальных средств, дн.
48,0
41,9
55,4
Коэффициент
оборачиваемости дебиторской задолженности, оборотов
20,5
17,8
16,7
Период погашения дебиторской задолженности, дн.
17,6
20,2
21,6
Оборачиваемость собственного капитала, оборотов
28,5
19,6
13,4
Период оборота собственного капитала, дн.
12,6
18,4
26,9
Коэффициент оборачиваемости кредиторской
задолженности, оборотов
10,7
8,7
13,5
Период оборота кредиторской задолженности, дн.
33,6
41,4
26,7
Операционный цикл, дн.
65,6
62,1
77,0
Финансовый цикл, дн.
32,0
20,7
50,3
Оборачиваемость общей величины активов в 2013 г. составила 5,3
оборота, в 2014 г. – 5,4, в 2015 г. – 4,1 оборотов. Снижение данного
показателя означает снижение эффективности использования активов
предприятия.
Оборачиваемость оборотных средств предприятия за 2015 год стала
медленнее на 14,5 дня. Это привело к сокращению оборотов на 1,1 оборота,
что свидетельствует о менее эффективном использовании оборотных
средств.
Рост коэффициентов оборачиваемости запасов в 2014 г. и сокращение
периода их оборота свидетельствуют о повышении эффективности их
использования. Об обратном свидетельствует динамика коэффициентов
оборачиваемости дебиторской задолженности. В динамике
продолжительность операционного цикла растет с 65,6 дней в 2013 г. до 77,0
дня в 2015 г., что является отрицательным явлением. Финансовый цикл
начинается с момента оплаты поставщикам данных материалов (погашение
кредиторской задолженности), а заканчивается в момент получения денег от
покупателей за отгруженную продукцию (погашение дебиторской
46
задолженности). Чем выше длительность финансового цикла, тем выше
потребность в оборотных средствах. Финансовый цикл растет, значит на
предприятии средства отвлекаются из оборота. Таким образом, проведенный
анализ показал, что предприятие в исследуемом периоде работало с
переменным успехом, характеризовалось средней деловой активностью,
неустойчивым финансовым состоянием.
47
Глава 3. Результаты аудита хозяйственной деятельности
аудируемого лица ООО «АвтоАвангард»
3.1 Итоги хозяйственной деятельности аудируемого лица
При планировании и проведении аудита рассмотрена хозяйственная
деятельность ООО «АвтоАвангард», а именно финансовая отчетность и
финансовое состояние компании.
В результате аудита хозяйственной деятельности были сделаны
следующие выводы.
Подготовка финансовой отчетности в соответствии с МСФО требует
использования определенных ключевых бухгалтерских оценок. Помимо
этого, от руководства требуется использование суждений в процессе
применения принципов учетной политики общества.
Принципы учета, принятые при составлении финансовой отчетности,
соответствуют принципам, применявшимся при составлении годовой
финансовой отчетности за год. истекший 31 декабря 2014 г.. за исключением
принятых новых стандартов и разъяснений, вступивших в силу на 1 января
2015 г. ООО «АвтоАвангард» не применяла досрочно какие-либо другие
стандарты, разъяснения или поправки, которые были выпущены, но еще не
вступили в силу.
Информация о характере и влиянии этих изменений раскрыта ниже.
Хотя ООО «АвтоАвангард» впервые применило эти новые стандарты и
поправки в 2015 году, они не имели существенного влияния на годовую
финансовую отчетность. Характер и влияние каждого нового стандарта или
поправки описаны ниже.
Согласно МСФО (IAS) 19 при учете пенсионных программ с
установленными выплатами организация должна принимать во внимание
взносы работников или третьих сторон. Если взносы связаны с оказанием
услуг, они должны относиться на сроки оказания услуг в качестве
48
отрицательного вознаграждения. Данные поправки разъясняют, что если
сумма взносов не зависит от количества лет оказания услуг, организации
разрешается признавать такие взносы в качестве снижения стоимости услуг в
периоде, в котором оказывались услуги, вместо их распределения на сроки
оказания услуг. Данная поправка вступает в силу для годовых периодов,
начинающихся 1 июля 2014 г. или после этой даты. Поправка не влияет на
отчетность для ООО «АвтоАвангард», так как компания не имеет
пенсионных планов с установленными выплатами, предусматривающих
взносы работников или третьих сторон.
Поправка МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 38
«Нематериальные активы» применяется ретроспективно и поясняет в МСФО
(IAS) 16 и МСФО (IAS) 38, что актив может быть переоценен с учетом
наблюдаемых данных либо путем корректировки валовой балансовой
стоимости актива до рыночной стоимости, либо путем определения
рыночной стоимости, соответствующей балансовой стоимости актива и
пропорциональной корректировки валовой балансовой стоимости таким
образом, чтобы конечная балансовая стоимость равнялась рыночной
стоимости. Кроме этого поясняется, что накопленная амортизация - это
разница между валовой и балансовой стоимостями актива. Данные поправки
не оказывают влияния на ООО «АвтоАвангард».
Поправка МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных
сторонах» применяется ретроспективно и разъясняет, что управляющая
компания (организация, которая предоставляет услуги ключевого
управленческого персонала) является связанной стороной, в отношении
которой применяются требования о раскрытии информации о связанных
сторонах. Также организация, пользующаяся услугами управляющей
организации, должна раскрывать информацию о расходах на услуги
управляющих компаний. Эта поправка не применяется к ООО
«АвтоАвангард», так как компания не пользуется услугами,
предоставляемыми управляющими компаниями.
49
Выручка признается в том случае, если получение экономических
выгод ООО «АвтоАвангард» оценивается как вероятное, и если выручка
может быть надежно оценена, вне зависимости от времени осуществления
платежа. Выручка определяется по справедливой стоимости полученного
вознаграждения, за вычетом скидок, налогов и пошлин. ООО
«АвтоАвангард» анализирует заключаемые ею договоры,
предусматривающие получение выручки, в соответствии с определенными
критериями с целью определения того, выступает ли она в качестве
принципала или агента. Мы пришли к выводу, что ООО «АвтоАвангард»
выступает в качестве принципала по всем таким договорам.
Так как активы баланса ООО «Автоавангард» за 2015 год превысили 60
млн. рублей, согласно закону № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
организация обязана произвести аудит бухгалтерской отчетности за 2015 год.
Аудит бухгалтерской отчетности ООО «АвтоАвангард» и достоверности
финансовых результатов, отраженных в ней, был проведен за период с 1
января по 31 декабря 2015 года включительно специализированной
аудиторской организацией.
При проведении аудита, аудиторы стремились получить достаточные и
уместные доказательства, позволяющие с приемлемой уверенностью сделать
выводы относительно соответствия бухгалтерской отчетности общества
требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения
бухгалтерского учета, а также осуществлять подготовку бухгалтерской и
финансовой отчетности в Российской Федерации.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации на 2015 год
включает в себя следующие формы: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях
и убытках, отчет об изменениях в составе собственных средств, отчетности о
движении денежных средств, примечания к бухгалтерскому балансу и отчету
о финансовых результатах.
Ответственность за подготовку и представление бухгалтерской
(финансовой) отчетности возлагается на главного бухгалтера
50
«АвтоАвангард». Цель аудитора заключается в выражении мнения об
организации бухгалтерского учета финансовых результатов и соблюдения
порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской
Федерации во всех существенных аспектах, на основе проведенного нами
аудита.
Аудит финансовых результатов ООО «АвтоАвангард» планировался и
проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что
финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных
отклонений. Аудит проводился на основе сумм и раскрытия информации в
финансовой отчетности. Аудит включал в себя изучение на основе
тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели и
раскрытие в информации о финансовой отчетности о финансово-
хозяйственной деятельности, методы оценки и принципы бухгалтерского
учета, правила для бухгалтерской (финансовой) отчетности, существенных
оценок, которые полученных от руководства предприятия и оценку общего
представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Проверка счета финансовых результатов компании была проведена
выборочно. Аудит подвергали регистры синтетического и аналитического
учета финансовых результатов и финансовой отчетности компании
«АвтоАвангард» на 2015 год.
Планирование и проведение аудита финансовых результатов в
компании «АвтоАвангард» предполагает определение объема работ, которые
необходимы для формирования отчета аудитора о достоверности
бухгалтерского учета и отчетности, было рассмотрено состояние системы
внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета в организации.
Аудиторская компания пришла к выводу, что система под контролем и
бухгалтерский учет на предприятии «АвтоАвангард» соответствует
характеру и масштабам своей деятельности.
Однако, есть целый ряд нарушений в системы внутреннего контроля в
целом. Компания, в частности, не осуществляет организованную систему