15
Но наиболее распространена увязка товаров с типами товарооборота
(оптовый, розничный и т.п.). Широкое распространение имеет определение
товарооборота как стоимостной оценки товаров, реализуемых различным
потребителям (физическим и юридическим лицам).
При этом для целей оперативного и стратегического финансового
управления товарооборотом организации имеет особое значение его оценка в
натуральном измерении.
Таким образом, рассматривая отчетную информацию различных
уровней и информационной востребованности (подразумевая внутреннюю и
внешнюю отчетность, включая финансовую и налоговую), следует отметить,
что показатели товарооборота могут быть измерены в различных единицах.
Также их расчет может осуществляться за различные промежутки времени, от
понятий дневного до годового товарооборота.
Наиболее на практике распространена классификация товарооборота в
зависимости от целей их приобретения (последующего использования и
применения закупаемых товаров).
Именно на этом определении типа товарооборота основано
подразделение организаций, осуществляющих торговую деятельность, как
предприятий оптовой или розничной торговли.
В тех случаях, когда товары приобретаются потребителем
(покупателем) для личного или иного использования, при этом не должна как-
либо определяться увязка товаров с предпринимательской деятельностью
покупателя, то есть нет их использования с целью получения
экономической выгоды, то данный товарооборот можно определить
применительно к деятельности торговой организации как розничный.
Общероссийский классификатор видов деятельности предприятий
дает определение розничного товарооборота как продажи населению
различных видов потребительских товаров, рассматривая в том числе и
продажу товаров, бывших в употреблении. При этом расчеты могут
осуществляться не только за наличный расчет, но и по расчетным чекам
16
банков, посредством применения покупателями кредитных карточек и путем
перечисления с их счетов, открытых в кредитных организациях.
В налоговом законодательстве определение розничной торговли в
отношении фактов реализации товаров и оказания услуг увязано расчетами с
покупателями наличными денежными средствами.
Аналогичное определение розничного товарооборота приведено в
п.4.1.1 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций
приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных
Письмом Роскомторга от 10.07.1996 г. № 1-794/32-5.
Следует отметить, что в данном нормативном документе
подчеркивается, что если покупатели - юридические лица, и они осуществляют
расчеты за приобретаемые для собственных нужд непродовольственные
товары безналичным порядком, то данный товарооборот считается оптовой
продажей. Соответственно, он не может быть включен в состав розничного
товарооборота.
Это определение розничного товарооборота аналогично определению,
приведенному в Инструкции Госкомстата России от 01.04.1996 г. № 25.
Определяя торговые операции как относящиеся к сфере розничного
товарооборота, необходимо руководствоваться содержанием п.1 ст.492 ГК РФ,
согласно которому «по договору розничной купли-продажи продавец, осу-
ществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в
розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для
личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью»
1
.
Соответственно, с юридической точки зрения, розничный товарооборот
можно определить как отношения, соответствующие определению договора
розничной купли-продажи. Таким образом, можно рассматривать понятия
договора розничной купли-продажи и розничного товарооборота как
тождественные определения.
1
Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (с изменениями и дополнениями) [Электронный
ресурс] // КонсультантПлюс: Интернет-версия — 2017.
17
Следовательно, определяя тип торговой деятельности (товарооборота)
аудируемого лица, аудитор должен учитывать вероятностную оценку
использования реализуемых организацией товаров, оценивая вероятность
использования их покупателем в своей предпринимательской деятельности.
Определение сущности понятия «предпринимательская деятельность»
представлено также в Гражданском кодексе (ст.2). В данном определении
указано на то, что предпринимательская деятельность должна
соответствовать следующим критериям:
- организация осуществляет ее самостоятельно,
- риск осуществления данной деятельности организация принимает на
себя;
- данная деятельность направлена на систематическое получение
прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или
оказания услуг.
Необходимо учитывать, что если хозяйствующий субъект в ходе
осуществления указанной деятельности по каким-либо причинам не получил
прибыль, то это вовсе не является основанием для квалификации
деятельности подобного рода как не связанной с предпринимательской, так как
в данном случае на формирование финансового результата оказал влияние
фактор предпринимательского риска.
Как уже отмечалось ранее, розничный товарооборот может
предусматривать расчеты наличными денежными средствам с применением
чеков или кредитных карт, товар также может быть продан покупателю в
кредит (ст. 488 ГК РФ), в том числе с рассрочкой платежа (ст. 489 ГК РФ)
1
.
Следует отметить, что ст. 493 ГК РФ установлено, что «если иное не
предусмотрено законом или договором розничной купли-продажи, в том
числе условиями формуляров или иных стандартных форм, к которым присо-
единяется покупатель (ст. 428), договор розничной купли-продажи считается
заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом
1
Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (с изменениями и дополнениями) [Электронный
ресурс] // КонсультантПлюс: Интернет-версия — 2017.
18
покупателю кассового или товарного чека или иного документа,
подтверждающего оплату товара»
1
.
Таким образом, аудитор может квалифицировать как договор
розничной купли-продажи, и соответственно, признать правомерность
определения розничного товарооборота, только в том случае, если продажа
товаров юридическому или физическому лицу, законодательно имеющему
статус индивидуального предпринимателя, не связана с последующим их
использованием в целях, связанных с предпринимательской деятельностью.
При этом форма расчетов между покупателем и торговой организацией не
имеет основополагающего значения.
При осуществлении торговой организацией, являющейся аудируемым
лицом, расчетов наличными с другими юридическими лицами и/или
индивидуальными предпринимателями аудитор должен проверить
соблюдение п. 6 Указания Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У
«Об осуществлении наличных расчетов». Данным актом установлен
предельный размер расчетов наличными деньгами по одному основанию - не
более 100000 руб. по одному основанию
2
.
Также при проведении проверки торговых организаций,
осуществляющих расчеты наличными, аудитор должен учесть требования
Федерального закона от 22.05.03г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-
кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием платежных карт». В соответствии с данным
законом на полученные от юридического лица и/или индивидуального
предпринимателя наличные денежные средства торговой организацией
должен быть оформлен приходный кассовый ордер, кассовый чек, а на
1
Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 "Об утверждении федеральных правил
(стандартов) аудиторской деятельности" (с изменениями и дополнениями) [Электронный ресурс] //
КонсультантПлюс: Интернет-версия — 2017.
2
Указание Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» [Электронный
ресурс] // КонсультантПлюс: Интернет-версия — 2017.
19
отпускаемые товары оформляется накладная и счет-фактура в установленном
порядке
1
.
Характеризуя понятие внутреннего аудита, можно отметить, что это
утвержденная внутрихозяйственными нормативными актами деятельность по
обследованию всевозможных сторон работы предприятия, выполняемая
представителями самостоятельного контролирующего подразделения с целью
содействия менеджменту организации (исполнительному органу, совету
директоров и т.д.). Внутренний аудит определяется как внутренняя контрольная
подфункция управления, осуществляемая сотрудниками фирмы для устранения
недостатков, связанных с бухгалтерским учетом, контролем, анализом и
другими задачами управления. Итак, основная цель внутрихозяйственного
аудита заключается в поддержании результативного функционирования
различных этапов управления, а также в обеспечении интересов компании и ее
владельцев.
По общему мнению, кроме вопросов, связанных с контролем, аудит
помогает решать задачи аналитического характера, консультирования,
разработки стратегии деятельности организации, исследования рынка.
Розничная торговля - вид деятельности по приобретению и продаже
товаров для употребления их в персональных, семейных, домашних и других
целях, не связанных с реализацией предпринимательской деятельности
2
.
Торговым организациям присущи некоторые особенности, которые
следует учитывать при создании системы внутреннего контроля:
- значительные количественные массивы товарно-денежных потоков,
регулярность, массовость операций;
- доступ к наличным денежным средствам и товарам значительного
круга работников, что ослабляет уровень надежности внутреннего контроля и
системы материальной ответственности;
- всевозможные виды и этапы розничного движения товаров: различные
каналы поступления и выбытия товаров (от поставщиков, являющихся как
1
Федеральный закон № 54-ФЗ от 22.05.03 г. «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении
наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (с изменениями и
дополнениями) [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: Интернет-версия — 2017.
2
Васильченко Н.Г. Современная система управления предприятием. М.: Инфра - М 2018.
20
физическими, так и юридическими лицами, внутреннее перемещение товаров
из торговых складов и подразделений производства, продажа за наличный
расчет с использованием пластиковых карт, онлайн-платежей, отражение в
учете результатов ревизии, недостач и излишков и др.);
- разнообразие способов оформления операций по купле-продаже
(покупка и продажа товаров на комиссии, продажа с помощью кассовых
машин, онлайн-касс, реализация в кредит и с отсрочкой платежа, возврат
некачественной и списание испорченной продукции);
- нюансы ценообразования (государственное регулирование уровня
торговой наценки на некоторые товары, применение накопительных скидок и
бонусов для постоянных покупателей, сезонные наценки и уценки и т.д.)
1
.
Особенности аудита в торговле предопределены тем, что у организаций,
функционирующих в торговой сфере, в качестве объектов бухгалтерского учета
и показателей отчетности выступают товары и товарооборот.
Торговые организации осуществляют деятельность в сфере обращения,
следовательно, у них отсутствуют расходы на производство, что приводит к
специфичному учету расходов по обычным видам деятельности.
С учетом вышесказанного, и исходя из положений международных
стандартов аудита, рассмотрим алгоритм проведения аудита товаров, в
соответствии с которым проводятся те или иные аудиторские процедуры.
На этапе планирования аудитор изучает материалы прошлых проверок,
проводит тестирование системы внутреннего контроля и составляет общий
план аудита, включая в него основные направления проверки с указанием
сроков и ответственных лиц.
Далее следует переходить непосредственно к проведению аудита.
Первой процедурой аудирования является проверка организации учета и
поступления товаров.
Далее рекомендуется приступать к проверке состояния складского
хозяйства и сохранности товаров, аналитического учета товаров в торговых
точках, на складе предприятия. Аудитору особое внимание следует уделить
1
Голова А.Г. Управление продажами: Учебник / А.Г. Голова. - М.: ИТК Дашков и К, 2017. - 280 с.
21
проверке системы материальной ответственности и порядку проведения
инвентаризации, так как отсутствие или низкая частота ревизий
свидетельствует о недостаточном уровне внутреннего контроля.
Следующую процедуру проверки, а именно операции, связанные с
реализацией товаров, необходимо осуществлять особенно тщательно.
В конце проверки необходимо удостовериться в том, что вся
информация, раскрытие которой диктуется действующими законодательными
нормами, верно систематизирована, полно и точно показана в бухгалтерской
(финансовой) отчетности организации.
Результаты, полученные в процессе аудита товарных операций можно
отразить в виде таблицы (табл.1).
Таблица 1
Результаты аудиторской проверки
Проверяемая область
Результаты
проверки
1. Факты хозяйственной жизни по оформлению приемки
товаров
2. Аналитический учет розничного товародвижения на складе
и в торговых залах предприятия
3. Организация и осуществление инвентаризации товарных
ценностей
4. Факты хозяйственной жизни по оформлению выбытия
товаров
5. Верность раскрытия в бухгалтерской финансовой
отчетности информации о товарах
Встречной сверкой данных в учетных регистрах можно установить
правильность отражения сумм и верность составления бухгалтерских записей
по данным хозяйственным операциям.
На заключительном этапе, рассмотрев и проанализировав полученные
аудиторские доказательства, следует оформить результаты проверки в форме
аудиторского заключения.
Последовательное выполнение всех процедур аудиторской проверки
вызывает необходимость работы с нормативно-правовой базой в области
бухгалтерского учета товаров, создания выборки с применением
стратификации, базирующейся на группировке товаров и операций с ними,
22
использования характерных процедур аудита, а также ориентации на наиболее
распространенные ошибки, обнаруживаемые в ходе проверки.
Экономический анализ-это процесс изучения статистики и рыночных
показателей для определения возможных планов распределения ресурсов.
Анализ может быть направлен на разработку конкретного
экономического плана или политики; анализ может быть использован для
глубокого понимания текущего состояния экономики.
Для проведения базового экономического анализа важно понимать
взаимосвязь между ресурсами и потребностями, недавнюю историю
рассматриваемой экономики и цели, или прогнозы на ближайшее будущее.
На начальном этапе экономического анализа происходит сбор данных о
ресурсах.
Эти ресурсы могут включать нематериальные понятия, такие как труд и
время, а также материальные ценности, такие как деньги или товары.
Понимание того, как лучше всего распределять скудные ресурсы, часто
является основной функцией экономического анализа, поскольку эффективное
распределение может привести к стабильной или растущей экономике и
балансу между ресурсами и потребностями.
Данные, необходимые для анализа ресурсов, могут включать
информацию о населении, статистику валового производства и подробные
сведения законов о труде и заработной плате, которые могут повлиять на
максимальную стоимость и количество рабочей силы.
Понимание новейшей истории отрасли, региона или национальной
экономики может сильно повлиять на результаты экономического анализа.В
стране в разгар войны, как правило, будут действовать совершенно иные
экономические факторы, чем в стране, только что пережившей рецессию.
Недавняя история темы может повлиять на распределение ресурсов,
цены, максимумы производства и почти каждый другой фактор, который играет
важную роль в анализе. Помимо изучения прошлых экономических событий,
которые могут повлиять на исследование, важно также изучить местные,
23
национальные и глобальные события, которые могут изменить интерпретацию
данных.
Экономический анализ иногда может быть выполнен просто для того,
чтобы объяснить текущее состояние конкретной экономики, но это может быть
сделано в рамках попытки установить и выполнить будущие экономические
цели.
Если, например, правительство предвидит предстоящий дефицит
продовольствия, оно, возможно, захочет начать субсидирование сельского
хозяйства, чтобы помочь уменьшить экономический риск нехватки.
Проведя экономический анализ, правительство может определить, как
создавать субсидии и программы помощи, которые лучше всего подходят для
ситуации, не напрягая финансовые ресурсы.
Бизнес экономического анализа огромен, как в частном, так и в
государственном секторе.Малый бизнес или крупная корпорация могут
запросить анализ для определения потребностей в расширении или сокращении
планирования новых продуктовых линеек, или анализа затрат и выгод от
выхода на новый мировой рынок.
В государственном секторе правительства часто имеют целые бюро,
посвященные тщательному экономическому анализу, измеряя все, от
производства зерна до эффекта пульсации, вызванного экономическими бедами
другой страны.
Высокий уровень продаж - это одна из основных целей любого
предприятия, которое занимается производством. Но для того, чтобы уверенно
чувствовать себя в условиях современного рынка, необходимо предложить
покупателям не только качество, но и широкий выбор актуальных позиций. Эту
цель поможет достичь постоянный анализ ассортимента и структуры
продукции. Причем подобная методика будет актуальна не только для крупных
производителей, но и для представителей малого бизнеса.
Выполнение плана по ассортименту является одним из ключевых
условий полноценного удовлетворения потребностей покупателей.
24
Сам же этот термин используется для определения перечня
наименований продукции, которую выпускает конкретное предприятие. При
этом указывается объем товара с разграничением по видам.
Товарные запасы накапливаются на всех этапах движения товаров, а
именно на складах предприятий-изготовителей и во время пути, на оптовых
складах и розничных торговых компаниях.
Управление запасами предполагает:
- их нормирование. Разработка и установление их требуемых размеров
для определенного вида товарных запасов;
- их оперативный учет и контроль. Ведется на основании действующих
форм учета и отчетности, в которые вносят остатки товаров на начало периода,
данные о поступлении и продаже;
- их регулирование. Поддержание их на определенном уровне.
При недостаточном размере товарных запасов появляются трудности с
обеспечением товарооборота предприятия, а также с устойчивостью
ассортимента. Излишние запасы вызывают убытки, рост потребности в
кредитах и увеличение расходов на выплату процентов по ним, увеличение
расходов по хранению запасов. В общем, это ухудшает финансовое положение
торговых предприятий.
Товарные запасы подвергаются анализу, планированию и учитываются в
абсолютных и относительных показателях.
Абсолютные показатели выражаются, как правило, в денежных и
натуральных единицах. Их применяют при выполнении бухгалтерских
операций. Однако с их помощью не представляется возможным определить
меру соответствия величины товарного запаса потребностям развития
товарооборота
1
.
Относительные показатели позволяют сопоставить величину товарного
запаса с товарооборотом торговых организаций или предприятий. Одним из
относительных показателей является величина товарных запасов, выраженная в
днях товарооборота. Он характеризует фактор обеспеченности
1
Сергеев И.В. экономика организации (предприятия) 6-е изд., пер. и доп. учебник и практикум для
прикладного бакалавриата / И.В. Сергеев, И.И. Веретенникова. - Люберцы: Юрайт, 2017. - 511 c.