55
В ходе аудита были проверены документы по проведению
инвентаризации: инвентаризационные описи, решение по итогам
инвентаризации.
Так инвентаризация определила, что на 01.12.2018 года на складе
предприятия находилась 8321 единица товаров на общую сумму 3211
тыс.рублей. В Главной книге на 01.12.2018 года по счету 41 «Товары для
продажи» указана сумма 3211 тыс. руб.
Таким образом сумма товаров на складе правильно отражена в Главной
книге.
В сентябре 2018 года на работу был принят новый кладовщик, но
инвентаризация товаров не была проведена, что является нарушением
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ:
при смене материально-ответственных лиц обязательно проводится
инвентаризация имущества.
В результате инвентаризации недостач и излишков не выявлено.
Товары, поступившие в аудируемую торговую организацию, могут
поступать по различным основаниям, например, по договорам купли-
продажи, комиссии, мены и т.п.
Проверим правильность оформления поставщиком сопроводительных
документов (счет-фактуру, товарную или товарно-транспортную накладную
и т.п.), обращая внимание на их соответствие осуществляемым операциям.
Необходимо уделить особое внимание проверке фактического
наличия договоров с поставщиками и правильности их оформления. Именно
содержание договоров с поставщиками определяет права и обязанности
сторон, участников поставки товаров, прочих материальных ценностей, работ
(услуг), необходимых для нормального ведения дел торговой организации.
Необходимо убедиться в том, что данные о расчетах с
поставщиками, отраженные в учете аудируемого лица, достоверны,
документально подтверждены, оценить полноту оплаты за полученные товары.
56
Полученные аудиторские доказательства позволят оценить
достоверность отчетных данных, в том числе балансовые остатки по состоянию
расчетов на отчетную дату.
Так в результате проверки было выявлено, что не на все поставки
товаров оформлены договора. Однако данные поступления отражены в учете на
основании товаросопроводительных документов (счетов-фактур, накладных,
счетов, приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений,
требований-поручений). Общее количество поставок по контрагентам
составило 98, отсутствуют договора на 2 поставки, что составляет 2% от
общего количества.
В результате проверки документального оформления поступления
товаров (первичные документы) были выявлены нарушения, представленные в
таблице 17.
Таблица 17
Проверка правильности документального оформления поступления
товаров за 2018 г. в ООО «СОЗВЕЗДИЕ»
Реквизиты документа
Характер выявленного нарушения
Товарная накладная № 2615 от
04.11.2018 года
отсутствуют подписи лиц, получивших товары
Таким образом, на предприятии недостаточный уровень контроля за
соответствием документов требованиям действующего законодательства.
Проверяя достоверность данных о приеме товаров и правильность его
документального оформления, аудитору необходимо учесть:
- место приема товаров. Прием может осуществляться
непосредственно на складах поставщика или покупателя, непосредственно
от транспортной организации и т.п.;
- характер приема (проверка наличия по количеству, качеству и
комплектности);
- степень соответствия факта поставки товара договорным условиям,
сопроводительным документам;
57
- факт наличия сопроводительных документов и их соответствия по
содержанию условиям поставки.
Руководством аудируемого лица должен быть обеспечен прием по
количеству и качеству всех партий поступающих товаров.
Прием товаров по количеству, означает организацию их приема в
оценке по массе нетто и по количеству единиц, поставляемых без тары или в
открытой таре, или по массе брутто и числу мест ценностей, поставляемых в
таре.
В синтетическом и аналитическом учете поступление товаров отражено
верно.
Исторически в России распространена оценка товаров при их продаже
и списании по средней (средневзвешенной) себестоимости.
Данная оценка, ориентирована на расчетных действиях с целью
определения средней себестоимости единицы. Данные расчеты могут
проводиться применительно к каждому виду товаров или группы товаров с
учетом их товарооборота и остатков, на складах и в торговых залах
организации.
Сроки сдачи товарных отчетов в бухгалтерию соответствуют
установленным срокам (15 и 30(31) число каждого месяца). Списание
ценностей с материально-ответственных лиц производилась на основании этих
отчетов. Таким образом, проверка правильности и своевременности
составления материально-ответственными лицами товарных отчетов ошибок не
выявила.
Записи по данным субсчетам производились накопительно в течение
всего отчетного года, при этом ежемесячно закрывался сам синтетический
счет. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота и
кредитового оборота счета 90 «Продажи» торговая организация определяет
итоговый финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный
месяц. Этот финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами
списывается с данного счета на счет 99 «Прибыли и убытки».
58
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 41 «Товары» 2740,3 тыс.руб.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90 «Продажи» 2740,3 тыс.руб.
Главная книга2740,3 тыс.руб.
Выручка от продаж 2740,3 тыс.руб.
Записииз отчетности материально - ответственных лиц (товарные
отчеты), сопроводительных реестров сдачи документов и учетных регистров
соответствуют данным по счету 41 «Товары» в Главной книге. Суммы
первичных документов в полной мере отражены на счетах 50, 51, 60, 62, 90
Главной книги.
Данные складского учѐта соответствуют данным бухгалтерского учѐта
по состоянию на 1 декабря 2018 года.
Потери от брака незначительны, списание производится правильно.
Бухгалтерский учет товаров ведется в программе 1С.
Таким образом, система бухгалтерского учета на предприятии находится
в удовлетворительном состоянии, существенных ошибок не обнаружено.
При проведении аудита оформление аудиторского заключения является
обязательным условием, установленным положениями Федерального закона
«Об аудиторской деятельности». При этом следует учесть, что данный
документ имеет строго ограниченный объем сведений, позволяющий понять
пользователям мнение аудитора о достоверности проаудированной
финансовой отчетности. При этом само по себе аудиторское заключение не
содержит подробного описания всех собранных аудиторских доказательств и
проведенных аудиторских процедур. Поэтому аудированное лицо должно
требовать отчет о проведенной аудиторской проверке.
Аудиторское заключение
В результате аудиторской проверки розничного товарооборота на
предприятии ООО «СОЗВЕЗДИЕ» была получена достаточная уверенность в
том, что данные бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия не
содержат существенных искажений.
59
Количественным показателем уровня существенности является 4000
тыс. руб.
Надежность бухгалтерской информации и внутренний контроль
находятся на среднем уровне, из чего можно сделать вывод, что аудиторский
риск на предприятии средний.
Проверка соблюдения положений учетной политики показала, что
учетная политика предприятия составлена грамотно, отражены необходимые
моменты учета.
Данные бухгалтерского баланса соответствуют аналогичным
показателям в Главной книге, регистрам синтетического и аналитического
учета.
Товар находится на складе, который примыкает к основному
помещению. Помещение склада оборудовано пожарной сигнализацией,
отапливаемое и вентилируемое. Товар располагается на стеллажах. Свободный
доступ к товарам обеспечивают достаточные проходы между стеллажами.
Установленный на предприятии порядок проведения инвентаризаций
соответствует требованию законодательства и нормативным актам. Результаты
инвентаризации отражаются в актах.
В результате выборочной инвентаризации недостач и излишков не
выявлено.
Однако был выявлен факт непроведения обязательной инвентаризации
в случаях указанных в законодательстве. Данный факт является нарушением
правил учета и отчетности.
Также было установлено, что в случаях указанных в законодательстве,
организация не проводит обязательную инвентаризацию, что является
нарушением правил ведения учета и отчетности.
В результате проверки было выявлено, что не на все поставки товаров
оформлены договора. Однако данные поступления отражены в учете на
основании товаросопроводительных документов (счетов-фактур, накладных,
счетов, приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений,
60
требований-поручений). Общее количество поставок по контрагентам
составило 98, отсутствуют договора на 2 поставки, что составляет 2% от
общего количества.
В результате проверки документального оформления поступления
товаров (первичные документы) были выявлены нарушения.
Таким образом, на предприятии недостаточный уровень контроля за
соответствием документов требованиям действующего законодательства.
Проверка правильности отражения поступления товаров в
синтетическом и аналитическом учете замечаний не выявила.
Товарные отчеты составляются и предоставляются своевременно.
Записииз отчетности материально - ответственных лиц (товарные
отчеты), сопроводительных реестров сдачи документов и учетных регистров
соответствуют данным по счету 41 «Товары» в Главной книге. Суммы
первичных документов в полной мере отражены на счетах 50, 51, 60, 62, 90
Главной книги.
Данные складского учета соответствуют данным бухгалтерского учета
по состоянию на 31 декабря 2017 года и 1 декабря 2018 года.
По мнению аудитора, списание потерь от брака и бой происходит
правильно. В связи с тем, что объем таких операций очень незначителен,
детальную проверку проводить не следует.
Бухгалтерский учет товаров ведется в программе 1С.
Аудиторская проверка показала, что система бухгалтерского учета по
ведению товарных операций находится в удовлетворительном состоянии,
существенных ошибок не обнаружено.
61
ГЛАВА 3. ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ РОЗНИЧНОГО
ТОВАРООБОРОТА ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «СОЗВЕЗДИЕ»
3.1. Мероприятия по совершенствованию оборота розничной торговой
сети
Для эффективного ведения бизнеса проводится изучение
существующего спроса и занимаемой доли рынка конкурентами, после чего на
предприятии планируют количество производимой продукции,
предназначенной для продажи. В данном случае реализация товара играет роль
связующего звена между покупателем и продавцом.
Планирование происходит с учетом текущих ресурсов и допустимого
предела издержек, ориентируясь на целевой сегмент рынка.
Чем больше производимых товаров может покрыть точка
безубыточности предприятия, тем выше будет уровень предложения, при
котором можно охватить значительное количество покупателей за один
производственный цикл.
Высокая степень конкуренции на рынке делает необходимость
осуществления такого вида деятельности, как планирование товарных запасов.
Определение их оптимального количества позволяет сократить издержки,
оставляя при этом для организации возможность внесения корректива в
производство.
Товарный запас представляет собой всю совокупность продукции,
которая предназначена для реализации и находится в сфере обращения. Он
может находиться в процессе транспортировки, на складе, а также в
хранилище.
Наличие необходимого объема данной категории - обязательное условие
для обеспечения непрерывности всего производственного процесса. Товарный
запас создается для определенных целей.
Главными являются: обеспечение непрерывности производства для
полного удовлетворения имеющихся потребностей населения, улучшение
62
качества сервиса и увеличение конкурентных преимуществ предприятия в
целом.
Основная проблема, решение которой позволит существенно пополнить
оборотные активы компании, - это рациональное управление запасами. Многие
западные экономисты утверждают, что на достаточность оборотного капитала
ничто так не влияет, как скорость оборота товарного запаса.
Прежде всего, это могут быть мероприятия, направленные на улучшение
использования ресурсов, которые специалисты предприятия задействуют в
своей трудовой деятельности.
Сущность данных активностей может заключаться в приобретении
новых ПК, станков, роботов и т. п. Затраты в этом случае могут быть связаны с
непосредственной оплатой поставок соответствующего оборудования, так и,
например, с организацией обучения для сотрудников - о том, что подобные
статьи расходов могут фиксироваться, мы уже сказали выше.
Мероприятия, внедряемые с целью получить ощутимый социально-
экономический эффект, могут быть связаны с увеличением мощностей
производственных линий так, чтобы фабрика начала испытывать потребность в
большем количестве сотрудников.
Также процесс выпуска товаров может быть модернизирован таким
образом, что у компании появится необходимость привлекать
высококвалифицированные кадры, имеющие необходимую узкую
специализацию для работы с новыми технологическими решениями.
Переподготовка кадров также может быть одним из методов повышения
экономической эффективности предприятий.
При этом необязательно, что будет закупаться новое оборудование:
менеджеры компании вполне могут обеспечить рост интенсивности
производства за счет обучения специалистов инновационным методикам
задействования текущих мощностей.
63
На основе проведенного исследования в целях по
совершенствованиюоборота розничной торговой сети, руководству
ООО«СОЗВЕЗДИЕ» можно порекомендовать следующие мероприятия:
Мероприятие 1. Создание автоматизированной системы управления.
Доступность информации в любой момент времени – очень важный
фактор. В этом неоценимую помощь могут оказать «облачные» технологии.
Они позволят получить данные с произвольной точки земного шара – только
был бы интернет.
К тому же самые передовые системы управления запасами обладают
алгоритмами расчета затрат сырья и материалов. Поэтому они могут
предоставлять высококачественные прогнозы и рекомендации, когда
необходимо пополнять склады.
В таком случае роль отдельного человека сводится только к
оформлению заказов, и к слежению кконтролю за нормальной работой
системы.
Большую важность будут иметь следующие факторы:
- производственные мощности;
- необходимый размер запасов для нормального функционирования
предприятия;
- объем продукции, что производится за определенные периоды времени
(например, день, неделя, месяц). В отдельных случаях может даже в качестве
основы приниматься год;
- уровень запасов на момент введения системы в строй;
- периодичность осуществления доставок.
На первом уровне информация про материальный запас системы
управления запасами формируется благодаря складским программам и базам
данных. Благодаря им, можно получить все сведения о движении сырья,
материалов и полуфабрикатов, а также информацию о погрузке или отгрузке.
Второй уровень системы формируется из разных моделей управления
запасами. Они используют весь необходимый математический аппарат,
64
который позволяет оценивать текущее состояние запасов и разрабатывать
рекомендации относительно эффективного управления.
На третьем уровне используется модель управления финансами, а также
реализованные в программном виде ограничения, что позволяет
контролировать финансовое состояние запасов.
В данном случае оценивается экономическая эффективность
принимаемых решений, определяются источники для приобретения сырья и
материалов.
Кроме этого, данная модель занимается общей финансовой стратегией
управления запасами.
Наличие программной реализации и средств автоматизации позволяет
существенно увеличить уровень эффективности, и в конечном итоге,
сэкономить на штате экономических работников.
Мероприятие 2. Снизить количество возвратов товара поставщикам по
причине брака и порчи.
В результате анализа было выявлено, что возвраты в отчетном году по
сравнению с предыдущим, увеличились на 18 тыс. руб. и составили 93 тыс.
руб., что и привело к снижению розничного товарооборота.
Мероприятие 3. Рассмотреть возможность влияния трудовых факторов
на рост товарооборота.
По сравнению с 2017 годом в 2018 году увеличилась среднесписочная
численность работников на 4 человека (57,1%), производительность труда в
фактических ценах на одного работника уменьшилась на 46,5 тыс. руб., или на
19,0%, а в сопоставимых ценах прошлого года соответственно на 56,1 тыс.
руб.(или на 22 %).
Влияние показателей труда на объем реализации представлено в таблице
18.
Рассчитаем влияние изменения трудовых факторов и индекса цен на
объем товарооборота.