45
УРф2018=УРч2018 =2568/16458*100% = 15,6%
Темп роста прибыли от продаж по сравнению с 2017 годом составил
154,7%, чистой прибыли - 160,7%. Учитывая темп роста выручки от продаж -
127,1%, издержек обращения - 112,9%, темп роста выручки от продаж выше
темпа роста издержек обращения на 14,2% (табл.8).
Уровень рентабельности прибыли от продаж по сравнению с 2017
годом вырос на 3,1%, чистой прибыли на 3,39%.
Один из главных факторов успешного развития товарооборота –
обеспеченность и рациональность использования товарных ресурсов.
Определим обеспеченность и рациональность использования товарных
ресурсов методом балансовой увязки.
Зн + П= Р + В + 3к (2)
Получим балансовую формулу товарооборота:
Р = Зн +П - В - 3к (3)
где,
Зн - запасы на начало года, тыс. руб.;
П - поступление товаров, тыс. руб.;
Р - объем товарооборота, тыс. руб.;
В - выбытие товаров, тыс. руб.;
Зк - запасы на конец года, тыс. руб.
Данные для проведения факторного анализа представлены в таблице 9.
Таблица 9
Продуктовый баланс предприятия
Показатели, тыс. руб.
2017г.
2018г.
Отклонение
Товарные запасы на начало года
861
938
77
Поступление товаров
15105
22139
7034
Выбытие
75
93
18
Товарные запасы на конец года
938
1012
74
Товарооборот
17050
21677
4627
46
Определим влияние каждого фактора на изменение объема
товарооборота с помощью факторного анализа методом цепных подстановок
(табл.10).
Таблица 10
Результаты факторного анализа изменения объема товарооборота
Показатель
Результат
ТО
0
= 861+15105-75-938=
14953
ТО
,
=15105-75=
15030
ТО
,,
=22139-75=
22064
ТО
,,,
=22139-93=
22046
ТО
1
=22046-74
21972
ΔТО (тов. запасы на начало периода)=15030-14953
77
ΔТО (поступление)=22064-15030
7034
ΔТО (выбытие)=22046-22064
-18
ΔТО (тов. запасы на конец периода)=21972-22046
-74
ΔТО (общ.)
7019
Таким образом, можно сделать вывод, что розничный товарооборот на
предприятии увеличился в целом на 7019 тыс. руб.
Рост запасов на начало периода на 77 тыс. руб. и увеличение
поступления товаров привело к повышению объемов реализации на 7019 тыс.
руб., за счет увеличения выбытия товаров снизился на 18 тыс. руб., и снижение
запасов на конец года повлекло снижение товарооборота на 74 тыс. руб.
Доля прочего выбытия в общем товарообороте в 2018 году составила 0,5
% (75/14953×100), а в 2018 году 0,42 % (93/21972×100), т.е. снизилась на 0,08
%, что является положительной тенденцией.
Увеличить объем реализации на 18 тыс. руб. можно за счет снижения
товарных потерь (брак, порча).
Определим товарооборачиваемость в днях.
Вдн. = (Зср * Д) / ТО (4)
или
Вдн. = Зср / Тодн (5)
Рассчитываем товарооборачиваемость в днях за 2017 и 2018 гг.:
47
2017г. = ((861+938)/2*360)/17050 = 19 дней
2018г. = ((938+1012)/2*360)/21677 = 16 дней
На основании расчетов можно сделать вывод, что в 2018 году
товарооборачиваемость ускорилась на 3 дня, тем самым можно сказать что это
ведет к высвобождению дополнительных денежных средств.
Определим скорость обращения или товарооборачиваемость в оборотах
(Воб), рассчитаем по формуле:
Воб = ТО / Зср (6)
Воб = Д / Вдн (7)
Товарооборачиваемость в оборотах за 2017 и 2018 гг.:
2017г. = 17050/((861+938)/2)= 19 оборотов
2018г. = 21677/((938+1012)/2) = 22 оборота
Следовательно, оборачиваемость товаров ускорилась на 3 оборота.
Таким образом, в целом, предприятие работает стабильно. Имеет
тенденцию к наращиванию производственных мощностей, а значит и к
увеличению прибыли в будущем.
В результате проведенного анализа были выявлены следующие
негативные факторы:
- планы продаж в 2018 году не были выполнены в 5 месяцах, что
привело к потерям в товарообороте в размере 791 тыс. руб. или 3,63 % от
планового товарооборота;
- за исследованный период наблюдается снижение объема продаж по
некоторым товарным группам.
Полученные результаты анализа можно представить в виде таблицы
(табл.11).
Таким образом, можно сказать, что большинство показателей имеют
положительное влияние на финансовую устойчивость предприятия. Однако
есть и негативные факторы (увеличение издержек, увеличение величины
запасов на конец отчетного периода).
48
Таблица 11
Влияние показателей на финансовую устойчивость
ООО «СОЗВЕЗДИЕ»
Показатель
+ рост,
- снижение
Влияние на
финансовую
устойчивость
Рентабельность
+3,1%
+
Издержки
+11,4%
-
Прибыль
+54,7%
+
Себестоимость
+3374 тыс. руб. (+25%)
-
Товарооборачиваемость
+4627 тыс. руб.
+
Запасы товаров
+74 тыс. руб.
-
Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и
эффективных видов экономического контроля в условиях рынка является
независимый контроль. Независимый контроль проводится аудиторами и
аудиторскими организациями, осуществляющими свою деятельность на
договорной коммерческой основе за счет заказчика-клиента.
В связи с тем, что основной целью хозяйственной деятельности ООО
«СОЗВЕЗДИЕ» является получение прибыли, которая напрямую зависит от
эффективности использования материалов, аудит наличия и движения
материально-производственных запасов является одним из наиболее важных
тематических направлений общего аудита предприятия.
Проверяемая организация ООО «СОЗВЕЗДИЕ»
Период аудита 2018год
Период проведения аудиторской проверки с 18.12.2018 по
21.12.2018г.Для начала рассчитаем единый уровень существенности ООО
«СОЗВЕЗДИЕ», который определяется исходя из основных показателей
отчетности предприятия.
Единый уровень распределяется между существенными статьями
бухгалтерского баланса предприятия пропорционально удельному весу данных
статей в валюте бухгалтерского баланса.
49
Порядок определения уровня существенности статей баланса
предприятия определяется, как правило, аудиторским стандартом. В нем
указывается критерий существенности в рублях или процентах от валюты
баланса.
Таблица 12
Определение уровня существенности для ООО «СОЗВЕЗДИЕ»
Наименование
базового
показателя
Значение
показате
ля (на
начало
периода),
тыс. руб.
Значение
показател
я (на
конец
периода),
тыс. руб.
Доля (%),
принимаем
ая для
расчета
Значение,
принимаемое
для расчета
уровня
существенности
Балансовая
прибыль
1598
2568
5
416,6 (мин.)
Выручка без НДС
17050
21677
2
9681,75
Себестоимость
2190
2472
2
1165,5
Валюта баланса
69712
71719
2
35357,75(макс.)
Собств. капитал
2890
7220
10
505,5
Среднее
значение
_
_
_
9425,42
В данном случае, для изучаемой организации считаем несущественными
статьи баланса с остатками, составляющими менее 5 % валюты баланса.
После определения среднего значения (стр. 6 графа 5), следует сравнить
минимальное из полученных значений (графа 5) со средним значением и
максимальное значение (графа 5) со средним значением по формуле:
((Среднее значение - Минимальное (Максимальное значение)) / Среднее
значение)) * 100 %
Отклонение наименьшего значения от среднего:
((9425,42 – 416,6) / 9425,42) × 100 % = 95,58%
Отклонение наибольшего значения от среднего:
((9425,42- 35357,75) / 9425,42) ×100 % = - 275,13 %
Отбрасываем эти показатели при дальнейших расчетах, так как они
отличаюся от среднего более чем на 40%.
Расчитываем уровень существенности заново.
Новое среднеарифметическое составит:
50
(9681,75 + 1165,5 + 505,5) / 3 = 3784,25 тыс. руб.
Округляем полученный результат до 4000 тыс. руб.
Разница округления составляет:((3784,25 – 4000) / 3784,25) * 100 % = -
5,7 %, что находится в пределах 20%.
Таким образом, сумма 4000 тыс. рублей является единым коли-
чественным показателем уровня существенности для бухгалтерской
финансовой отчетности.
Оценим состояние внутреннего контроля и бухгалтерского учета в ООО
«СОЗВЕЗДИЕ» с целью выявления степени надежности предоставляемой
бухгалтерией информации.
Для его оценки в основном применяются аудиторские процедуры
спецхарактера, которые осуществляются в виде тестирования (табл.13).
Таблица 13
Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
товарных операций ООО «СОЗВЕЗДИЕ»
Вопросы
Да/
Нет
Уровень
риска
Использование унифицированных форм первичных
документов
+
низкий
Наличие графика документооборота для учета товаров
-
высокий
Контроль главного бухгалтера соблюдения графика
документооборота
-
высокий
Раздельный синтетический и аналитический учет в
организации
+
низкий
Применение типовых форм аналитического учета товаров
+
средний
Отражение всех наименований групп товаров в
аналитическом учете
+
низкий
Наличие комиссии по списанию товаров
+
высокий
Указание сроков проведения инвентаризации товаров в
приказе по учетной политике
+
средний
Проведение внезапных инвентаризаций товаров
+
средний
Наличие приказов для проведения инвентаризации
+
низкий
Отражение результатов инвентаризации в учете
+
высокий
Наличие договоров о полной материальной ответственности с
материально-ответственными лицами
+
низкий
Личный контроль руководителя операций с товарами
-
высокий
Утверждает ли руководитель документы на списание товаров
+
низкий
Страхование товаров на случай пожара, стихийных бедствий
-
средний
Примем количество вопросов в тесте за 100 %, 11 положительных
ответов из них составит: 11 / 15 * 100 % = 73 % .
51
По результатам тестирования дадим оценку состояния внутреннего
контроля(табл.14).
Таблица 14
Оценка состояния внутреннего контроля ООО «СОЗВЕЗДИЕ»
Количество ответов, характеризующих
уровень
организации контроля, в %
Оценка состояния внутреннего
контроля
менее 70
низкий уровень
от 70 до 90
средний уровень
свыше 90
высокий уровень
Оценив и проанализировав анкету тестов системы бухгалтерского учета
и внутреннего контроля розничного товарооборота ООО «СОЗВЕЗДИЕ»,
можно сделать вывод, что аудиторский риск на предприятии средний.
На основании произведенных процедур планирования аудиторской
проверки розничного товарооборота ООО «СОЗВЕЗДИЕ» составляется общий
план проведения аудита, в котором предусмотрены сроки проведения аудита,
состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, планируемый
уровень существенности, а также график проведения аудита на предприятии.
Таблица 15
Общий план аудита розничного товарооборота ООО «СОЗВЕЗДИЕ»
Планируемые виды работ
Период
проведения
Исполнитель
Аудит состояния аналитического учета товаров
и наличия товаров на складах
18.12.2018
года
Аудит отражения в учете операций по
поступлению товаров
19.12.2018
года
Аудит отражения в учете операций по выбытию
товаров
20.12.2018
года
Аудит инвентаризации товаров
21.12.2018
года
Аудит соответствия данных учета
бухгалтерской отчетности
21.12.2018
года
Данный план служит руководством при осуществлении программы
аудита розничного товарооборота ООО «СОЗВЕЗДИЕ».
Программа аудита - это комплекс установленных критериев аудита
одной или ряда проверок, которые запланированы на определенный временной
период и направлены главным образом на достижение поставленных целей.
Программа аудиторской проверки товарных операций для ООО
«СОЗВЕЗДИЕ» разрабатывается на основании плана аудита (табл.16).
52
Следующим этапом является проведение аудита материально-
производственных запасов ООО «СОЗВЕЗДИЕ».
Таблица 16
Программа аудиторской проверки товарных операций ООО
«СОЗВЕЗДИЕ»
Содержание процедуры
Период
проведения
Источники информации
Проверка соблюдения положений
учетной политики в отношении
товаров
18.12.2018
года
Учетная политика, регистры
синтетического учета
Проверка соответствия данных
бухгалтерского баланса
аналогичным показателям в
Главной книге, регистрам
синтетического и аналитического
учета
18.12.2018
года
Бухгалтерский баланс,
Главная книга, регистры
синтетического и
аналитического учета
Проверка поставщиков товаров
18.12.2018
года
Накладные, счета - фактуры
Проверка правильности
документального оформления
приобретенных товаров
19.12.2018
года
Акты приемки - поступления,
акты оприходования товаров
Проверка правильности
оформления документов при
различных вариантах поступления
товаров
19.12.2018
года
Нормативные документы,
акты, учредительный договор
Проверка правильности
использования типовых форм по
учету товаров
20.12.2018
года
Учетная политика,
нормативные документы,
формы по учету товаров
Проверка правильности
оформления операций по выбытию
товаров
20.12.2018
года
Акты на списание или
продажу товаров
Проверка правильности привязки
товаров к материально-
ответственным лицам
21.12.2018
года
Справочная документация,
данные устных опросов,
договоры материальной
ответственности
Проверка правильности
проведения инвентаризации
товаров
21.12.2018
года
Приказ о проведении
инвентаризации,
инвентаризационные описи,
учетные регистры
Проверка правильности ведения
учета товаров в условиях
автоматизированной формы учета
21.12.2018
года
Учетная политика,
руководство по работе с
программами бухгалтерского
учета
По разработанной программе аудита товарных операций ООО
«СОЗВЕЗДИЕ» рассмотрим процедуры по существу.
Необходимо проверить:
53
- соответствуют ли применяемые в торговой организации формы
первичной документации формам, утвержденным ее учетной политикой;
- правильность заполнения в первичныхдокументах предусмотренных
обязательныхреквизитов;
- есть ли в торговой организации переченьлиц, имеющих право подписи
первичных учетных документов. Данный перечень должен бытьутвержден
руководителем проверяемой организации;
- порядок внесения и оформления возможных исправлений в
первичные учетные документы. Особое внимание при проверке необходимо
уделить возможному наличию в нихнезаверенных подчисток и помарок;
- достоверность данных в учетных регистрах и их соответствие
первичным учетнымдокументам.
Первый этап аудиторской проверки материально-производственных
запасов начнем с проверки соответствия учетной политики ООО
«СОЗВЕЗДИЕ» действующему законодательству. В результате проверки
установлено, что:
- бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета;
- учет товаров ведется на счете 41 «Товары»;
- списание товаров при их реализации в целях бухгалтерского и
налогового учета производится методом оценки по себестоимости первых по
времени приобретения.
Таким образом, учет материально-производственных запасов на ООО
«СОЗВЕЗДИЕ» ведется в соответствии с положениями учетной политики.
Место хранения товара - склад, который примыкает к основному
помещению. Склад оборудован пожарной сигнализацией, отоплением и
вентиляцией. Товар располагается на стеллажах. Свободный доступ к товарам
обеспечивают достаточные проходы между стеллажами.
Товар содержится в условиях, отвечающих всем требованиям по
хранению товарных запасов.
54
За сохранность товаров отвечает кладовщик, с которым заключен
договор о материальной ответственности при приеме на работу.
Инвентаризация - это учет товарно-материальных ценностей магазина с
целью сверки реального наличия товара с количеством, отраженным в
программе. Итоги инвентаризации показывают, есть проблемы в магазине или
нет.
Инвентаризация магазина и ее цели:
• выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей;
• инвентаризация магазина позволяет контролировать корректные
остатки в программе. Ошибочные остатки приводят к некорректной работе
автозаказа. Что приведет к перетарке и списаниям или к пустым полкам и
снижению продаж;
• инвентаризация позволяет контролировать процент потерь —
истечение срока годности, усушка, утряска, потеря первоначального качества,
воровство;
• выявление пересортицы;
• выявление излишков;
• проверка соблюдения правил хранения.
В ходе устного опроса установлено, что на предприятии ежегодно
издается приказ с указанием сроков проведения инвентаризации и состава
инвентаризационной комиссии.
Результаты инвентаризации отражаются в акте инвентаризации. Также в
данном акте фиксируются выявленные расхождения.
Перед началом инвентаризации материально-ответственное лицо сдает в
бухгалтерию все приходные и расходные документы с приложением расписки,
в которой перечислены все сданные документы, а также указывается, что все
поступившие ценности оприходованы, а выбывшие - списаны.
Инвентаризация товаров на складе была проведена в конце года по
состоянию на 1 декабря 2018 г. согласно приказу руководителя № 33 от
29.11.2018 г.