45
Продолжение табл. 8
4
Встречная
ер
сверка
ер
учетных
ер
документов
Первичная
ер
документация
ер
и
ер
регистры
ер
учета,
ер
Главная
ер
книга,
ер
баланс,
ер
Отчет
ер
о
ер
финансовых
результатах
Сверка
ер
учетных
ер
данных
5
Проверка
ер
полноты
ер
оприходования
ер
поступивших
ер
товаров
Платежно-расчетные
ер
документы
Анализ
ер
платежно-
расчетных
ер
документов
6
Проверка
ер
результатов
ер
инвентаризации
ИНВ-2,
ер
ИНВ-3
Проверка
ер
соответствия
ер
отчетов
ер
инвентаризации
ер
данным
ер
бухгалтерского
ер
учета
7
Проверка
ер
наличия
ер
и
ер
правильность
ер
оформления
ер
продажи
ер
товаров
Журнал
ер
кассира-
ер
операциониста,
ер
кассовая
ер
книга,
ер
отчет
ер
ККМ
Проверка
ер
документации
8
Проверка
ер
законности
ер
операций
ер
связанных
ер
с
ер
реализацией
ер
товаров
Законодательство
ер
РФ
9
Правильность
ер
оформления
ер
учетных
ер
документов
Регистры
ер
учета,
ер
Главная
ер
книга
В
ер
ходе
ер
проведения
ер
аудита
ер
следует
ер
использовать
ер
следующие
ер
источники
ер
информации:
ер
первичная
ер
документация,
ер
расчетные
ер
документы,
ер
акты
ер
инвентаризаций
ер
и
ер
т.п.
Далее
ер
необходимо
ер
определить
ер
объекты
ер
аудита.
ер
Объекты
ер
аудита
ер
товарных
ер
операций
ер
представлены
ер
в
ер
следующей
ер
таблице.
Таблица 9
Объекты аудита
Наименование
показателя
Код
строки
Что
отражается
Порядок отражения
Выручка
2110
Выручка от
продажи
продукции,
товаров, работ и
услуг
Кредитовый оборот по
счету 90 (субсчет 90-1«Выручка»)
– Дебетовый оборот по
счету 90 (субсчета: 90-
3 «НДС», 90-4 «Акцизы»)
46
Продолжение табл. 9
Себестоимость
продаж
2120
Расходы, связанные с
изготовлением
продукции, товаров,
работ и услуг
Дебетовый оборот по
счету 90 (субсчет 90-
2«Себестоимость продаж»),
за исключением кредита
счетов 26 и 44
Валовая прибыль
(убыток)
2100
Результат превышения
доходов от обычных
видов деятельности
над расходами
стр. 2100 = стр. 2110 – стр.
2120 (рассчитывается
автоматически)
Коммерческие
расходы
2210
Расходы, связанные с
продажей продукции,
товаров, работ и услуг
Дебетовый оборот по
счету 90 (субсчет 90-
2«Себестоимость продаж») в
корреспонденции с кредитом
счета 44
Управленческие
расходы
2220
Расходы, связанные с
управлением
организацией
Дебетовый оборот по
счету 90 (субсчет 90-
2«Себестоимость продаж») в
корреспонденции с кредитом
счета 26
Прибыль (убыток)
от продаж
2200
Разница между всеми
доходами и расходами
на производство и
реализацию
продукции, товаров,
работ и услуг
стр. 2200 = стр. 2100 –
(стр. 2210 + стр.
2220)(рассчитывается
автоматически)
стр. 2200 = Оборот по
дебету счета 90 (субсчет 90-
9«Прибыль / убыток от
продаж»)
Доходы от
участия в других
организациях
2310
Доходы от участия в
уставных капиталах
других организаций
Кредитовый оборот по
счету 91 (субсчет 91-
1 «Прочие доходы» в части
доходов от участия)
Проценты к
получению
2320
Доходы в виде
причитающихся
организации
процентов
Кредитовый оборот по
счету 91 (субсчет 91-
1 «Прочие доходы» в части
полученных процентов)
Проценты к
уплате
2330
Расходы в виде
начисленных к уплате
процентов
Дебетовый оборот по
счету 91 (субсчет 91-
2 «Прочие расходы» в части
уплаченных процентов)
47
Продолжение табл. 9
Прочие доходы
2340
Иные доходы, не
отраженные в
других строках
данной формы
Кредитовый оборот по
счету 91 (субсчет 91-1 «Прочие
доходы», за исключением
строк 2310, 2320) – Дебетовый
оборот по счету 91 (субсчет 91-
2 «Прочие расходы» в части НДС,
акцизов и иных аналогичных
платежей)
Прочие расходы
2350
Иные расходы,
не отраженные в
других строках
данной формы
Дебетовый оборот по
счету 91 (субсчет 91-2 «Прочие
расходы», за исключением
строк 2330) – Дебетовый оборот
по счету 91 (субсчет 91-
2 «Прочие расходы» в части НДС,
акцизов и иных аналогичных
платежей)
Прибыль (убыток)
до
налогообложения
2300
Конечный
финансовый
результат
деятельности
организации
стр. 2300 = стр. 2200 + стр. 2310
+ стр. 2320 – стр. 2330 + стр.
2340 - стр. 2350 (рассчитывается
автоматически)
Текущий налог на
прибыль
2410
Сумма налога на
прибыль,
начисленная к
уплате в бюджет
(Кредитовый оборот – Дебетовый
оборот) по счету 68(субсчет
«Расчеты по текущему налогу на
прибыль»)
стр. 2410 = стр. 2300 * Ставка
налога на прибыль + (-) стр. 2421
+ (-) стр. 2430 + (-) стр. 2450
в т.ч. постоянные
налоговые
обязательства
(активы)
2421
Сальдо
постоянных
налоговых
обязательств
(активов)
(Кредитовый оборот – Дебетовый
оборот) по счету 99(субсчет
«Постоянные налоговые
обязательства (активы)»)
Изменение
отложенных
налоговых
обязательств
2430
Увеличение
(уменьшение)
величины
отложенных
налоговых
обязательств
(Кредитовый оборот – Дебетовый
оборот) по счету 77(без учета
дебетового оборота по счету 77 в
корреспонденции со счетом 99)
Изменение
отложенных
налоговых активов
2450
Увеличение
(уменьшение)
величины
отложенных
налоговых
активов
(Дебетовый оборот – Кредитовый
оборот) по счету 09(без учета
кредитового оборота по
счету 09 в корреспонденции со
счетом 99)
48
Продолжение табл. 9
Прочее
2460
Иные показатели,
влияющие на размер
чистой прибыли
(штрафы и др.)
(Дебетовый оборот –
Кредитовый оборот) по
счету 99(в части прочих
расходов)
Чистая прибыль
(убыток)
2400
Прибыль (убыток),
остающаяся в
распоряжении
организации
Оборот по счету 99 в
корреспонденции со
счетом 84
стр. 2400 = стр. 2300 –
стр. 2410 + (-) стр.
2430 + (-) стр. 2450 +
(–) стр. 2460
Результат от
переоценки
внеоборотных
активов, не
включаемый в
чистую прибыль
(убыток) периода
2510
Изменение величины
добавочного капитала в
результате переоценки
внеоборотных активов
(Кредитовый оборот –
Дебетовый оборот) по
счету 83в
корреспонденции со
счетами: 01, 02, 03, 04,
05, 08
Результат от
прочих операций,
не включаемый в
чистую прибыль
(убыток) периода *
2520
Изменения капитала, не
связанные с расчетами с
собственниками
компании
Обороты по счетам учета
капитала (без учета
переоценки внеоборотных
активов)
Совокупный
финансовый
результат периода
2500
Скорректированная
чистая прибыль (убыток)
стр. 2500 = стр. 2400 +
стр. 2510 + стр.
2520(заполняется
автоматически)
Справочно
Базовая прибыль
(убыток) на
акцию **
2900
Часть прибыли (убытка),
причитающаяся
владельцам
обыкновенных акций
Порядок расчета
определен в разделе II
Методических
рекомендаций,
утвержденных приказом
Минфина России от 21
марта 2000 г. № 29н
Разводненная
прибыль (убыток)
на акцию **
2910
Возможное снижение
уровня базовой прибыли
в расчете на акцию в
последующем отчетном
периоде
Порядок расчета
определен в разделе III
Методических
рекомендаций,
утвержденных приказом
Минфина России от 21
марта 2000 г. № 29н
49
Аудиторы
ер
в
ер
своей
ер
работе
ер
должны
ер
руководствоваться
ер
Федеральными
ер
правилами
ер
(стандартами)
ер
аудиторской
ер
деятельности
28
.
При
ер
проведении
ер
аудита
ер
товарных
ер
операций
ер
необходимо
ер
изучить
ер
учетную
ер
политику
ер
предприятия,
ер
договоры
ер
о
ер
материальной
ер
ответственности,
ер
договоры
ер
с
ер
поставщиками
ер
товаров,
ер
первичные
ер
документы,
ер
данные
ер
инвентаризаций,
ер
регистры
ер
учета,
ер
отчетность.
ер
Проверки
ер
могут
ер
проводиться
ер
сплошным
ер
и
ер
выборочным
ер
способами
29
.
В
ер
ООО
ер
"Клаксон+"
ер
система
ер
бухгалтерского
ер
учета
ер
находится
ер
в
ер
хорошем
ер
состоянии,
ер
но
ер
в
ер
связи
ер
с
ер
низкой
ер
оценкой
ер
системы
ер
внутреннего
ер
контроля
ер
следует
ер
использовать
ер
меры,
ер
направленные
ер
на
ер
усовершенствование
ер
этого
ер
направления:
- организовать
ер
систему
ер
внутреннего
ер
аудита
ер
в
ер
виде
ер
постоянно
ер
действующей
ер
ревизионной
ер
комиссии,
ер
ответственность
ер
возложить
ер
на
ер
бухгалтера;
- вести
ер
количественно-суммовой
ер
учет
ер
товаров
ер
в
ер
магазине
ер
(так
ер
как
ер
склада
ер
нет);
- проводить
ер
внезапную
ер
инвентаризацию
ер
товаров,
ер
с
ер
целью
ер
совершенствования
ер
контроля
ер
за
ер
сохранностью
ер
и
ер
движением
ер
товаров.
Во второй главе проведена исследовательская работа по
бухгалтерскому учету и аудиту, а в третьей главе были предложены пути
улучшения аудита предприятия занимающегося розничной торговлей
автомобильных запасных частей – ООО "Клаксон+".
Изучив особенности деятельности ООО "Клаксон+", рассмотрев
организацию работы на предприятии, оценив результаты его торговой
деятельности, можно сделать следующие выводы.
Как показало исследование документального оформления и учета
28
Ерина Е.С. Основы анализа и диагностики финансового состояния предприятия: учебное пособие/ Ерина
Е.С.— Электрон. текстовые данные.—М.: Московский государственный университет, ЭБС АСВ, 2013.— 96
c.
29
Пономарева С.В., Слиняков Ю.В., Рогуленко Т.М. Аудит. Учебник для бакалавров. М.: Юрайт, 2013 - 540
стр.
50
товарных операций в ООО "Клаксон+", бухгалтерский учет ведется в
соответствии с законодательными актами, нормативно-методическими
документами и инструктивными материалами. В учетной политике нашли
отражение ключевые моменты учета товарных операций, она составлена
грамотно, с соблюдением необходимых законодательных актов. Учет в ООО
"Клаксон+" хорошо организован и заслуживает высокой оценки, так как в
ходе исследования не было выявлено ошибок в учете.
51
Глава 3. Мероприятия по улучшению методики анализа и
аудита товаров торговой организации
3.1 Пути улучшения анализа и аудита товаров
В
ер
современных
ер
условиях
ер
аудиторские
ер
организации
ер
чаще
ер
используют
ер
в
ер
процессе
ер
проверок
ер
компьютерные
ер
информационные
ер
технологии.
Анализ
ер
применения
ер
компьютерных
ер
технологий
ер
в
ер
аудиторской
ер
практике
ер
свидетельствует,
ер
что
ер
в
ер
первую
ер
очередь
ер
программные
ер
средства
ер
стали
ер
использоваться
ер
для
ер
обобщения
ер
нормативно-справочных
ер
данных
ер
и
ер
для
ер
снижения
ер
трудоемкости
ер
аналитических
ер
процедур.
Современные
ер
программы
ер
финансового
ер
анализа
ер
дают
ер
возможность:
ер
трансформировать
ер
показатели
ер
бухгалтерского
ер
баланса,
ер
отчета
ер
о
ер
финансовых
результатах
ер
и
ер
приложений
ер
к
ер
ним
ер
в
ер
показатели
ер
в
ер
«нетто-оценке»
ер
и
ер
в
ер
соответствии
ер
с
ер
требованиями
ер
Международных
ер
стандартов
ер
финансовой
ер
отчетности
ер
(МСФО)
ер
сводить
ер
исходные
ер
данные
ер
нескольких
ер
предприятий
ер
и
ер
проводить
ер
анализ
ер
на
ер
основании
ер
сводных
ер
бухгалтерского
ер
баланса,
ер
отчета
ер
о
ер
финансовых результатах
ер
и
ер
приложений
ер
к
ер
ним;
ер
экспортировать
ер
результаты
ер
вычислений;
ер
рассчитывать
ер
множество
ер
различных
ер
показателей,
ер
отражающих
ер
структуру
ер
имущества
ер
предприятия
ер
и
ер
источники
ер
его
ер
образования,
ер
финансовую
ер
устойчивость,
ер
ликвидность,
ер
рентабельность,
ер
рыночную
ер
оценку
ер
и
ер
другие
ер
параметры
ер
финансового
ер
положения;
ер
представлять
ер
финансовые
ер
показатели
ер
и
ер
иную
ер
информацию
ер
в
ер
виде
ер
таблиц
ер
и
ер
графиков;
ер
проводить
ер
экспресс-анализ
ер
финансового
ер
состояния
ер
в
ер
текстовом
ер
формате
ер
и
ер
т.д.
30
На
ер
основании
ер
вышеизложенного
ер
определим
ер
затраты
ер
рабочего
ер
времени
ер
и
ер
количество
ер
специалистов
ер
необходимых
ер
для
ер
аудиторской
ер
проверки
ер
без
ер
30
Гиляровская Л.Т. Бухгалтерское дело (2-е издание): учебник для студентов вузов, обучающихся по
специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»/ Л.Т. Гиляровская [и др.].— Электрон.
текстовые данные.— М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015.— 423 c.
52
применения
ер
компьютерных
ер
технологий
ер
и
ер
с
ер
применением
ер
компьютерных
ер
технологий
ер
на
ер
примере
ер
ООО
ер
"Клаксон+"
ер
(см.
ер
табл.
ер
10).
Таблица 10
Определение продолжительности проведения аудиторской
проверки
№
Показатели
Без применения
компьютерных
технологий
С применением
компьютерных
технологий
1
Период
ер
проверки
1
ер
год
ер
(2017)
1
ер
год
ер
(2017)
2
Метод
ер
проверки
сплошной
сплошной
3
Количество
ер
папок
ер
с
ер
документами,
ер
подлежащих
ер
проверке
30
30
4
Рабочий
ер
день
ер
1
ер
аудитора
6
ер
часов
6
ер
часов
5
Время
ер
проверки
ер
1
ер
папки
4
ер
часа
2
ер
часа
6
Продолжительность
ер
проверки,
ер
предусмотренная
ер
договором
20
ер
рабочих
ер
дней
10
ер
рабочих
ер
дней
7
Время,
ер
необходимое
ер
на
ер
проверку
120
ер
часов
(4
ер
ч.
ер
х
ер
30
ер
папок)
60
ер
часов
(2
ер
ч.
ер
х
ер
30
ер
папок)
8
Количество
ер
аудиторов,
ер
которых
ер
необходимо
ер
привлечь
ер
к
ер
участию
ер
в
ер
проверке
1
ер
человек
(120
ер
ч.
ер
/
ер
120ч.)
1
ер
человек
(60
ер
ч.
ер
/
ер
60
ер
ч.)
9
Продолжительность
ер
проверки
ер
(в
ер
часах)
120
ер
часов
(20
ер
р.д.
ер
х
ер
6
ер
ч.)
60
ер
часов
(10р.д.
ер
х
ер
6
ер
ч.)
1
0
Стоимость
ер
одного
ер
часа
ер
аудиторских
ер
услуг
ер
(от
ер
30
ер
до
ер
200
ер
долларов
ер
США)
50р.
100р.
1
1
Стоимость
ер
поверки
6000р.
50р.
ер
ер
x
ер
120
ер
ч.
6000р.
100р.
ер
x
ер
60
ер
ч.
53
Выполнение
ер
бухгалтерских
ер
операций
ер
в
ер
компьютерной
ер
системе
ер
приводит
ер
к
ер
накапливанию
ер
больших
ер
массивов
ер
данных,
ер
существующих
ер
обычно
ер
только
ер
в
ер
машинной
ер
форме.
ер
Поэтому
ер
программные
ер
средства
ер
аудиторской
ер
системы
ер
должны
ер
обеспечивать
ер
доступ
ер
к
ер
этим
ер
данным
ер
и
ер
их
ер
преобразование
ер
в
ер
формат
ер
пригодный
ер
для
ер
проверки.
В
ер
соответствии
ер
с
ер
правилом
ер
(стандартом)
ер
аудиторской
ер
деятельности
ер
«Проведение
ер
аудита
ер
с
ер
помощью
ер
компьютеров»
ер
возможность
ер
использования
ер
аудиторами
ер
базы
ер
данных
ер
проверяемого
ер
предприятия
ер
или
ер
отдельных
ер
ее
ер
массивов
ер
должна
ер
быть
ер
обеспечена
ер
организационно,
ер
технически
ер
и
ер
программно.
ер
Это
ер
предполагает,
ер
что
ер
в
ер
договоре
ер
о
ер
проведении
ер
аудита
ер
следует
ер
отразить
ер
согласие
ер
предприятия
ер
на
ер
использование
ер
базы
ер
данных
ер
в
ер
процессе
ер
аудита,
ер
состав,
ер
форму
ер
и
ер
срок
ер
предоставления
ер
базы
ер
данных
ер
(ее
ер
копии)
ер
аудиторам
ер
для
ер
анализа.
ер
Система
ер
аудита
ер
с
ер
применением
ер
компьютеров
ер
должна
ер
иметь
ер
в
ер
своем
ер
составе
ер
блок,
ер
обеспечивающий
ер
конвертацию
ер
базы
ер
данных
ер
предприятия
ер
в
ер
данные,
ер
обработка
ер
которых
ер
возможна
ер
средствами
ер
программного
ер
обеспечения
ер
аудиторской
ер
организации.
Для
ер
оценки
ер
достижения
ер
целей
ер
и
ер
выявления
ер
возможностей
ер
улучшения
ер
программы
ер
аудита
ер
должен
ер
проводиться
ер
мониторинг
ер
реализации
ер
и,
ер
через
ер
определенные
ер
промежутки
ер
времени,
ер
анализ
ер
программы
ер
аудита.
ер
Результаты
ер
должны
ер
быть
ер
представлены
ер
высшему
ер
руководству.
Должны
ер
быть
ер
использованы
ер
индикаторы
ер
работы
ер
для
ер
мониторинга
ер
следующих
ер
характеристик
31
:
-
ер
способность
ер
аудиторских
ер
групп
ер
реализовать
ер
план
ер
аудита;
-
ер
соответствие
ер
программам
ер
и
ер
графикам
ер
аудитов;
-
ер
обратная
ер
связь
ер
с
ер
заказчиками
ер
аудита,
ер
проверяемыми
ер
организациями
ер
и
ер
аудиторами.
Анализ
ер
программы
ер
аудита
ер
должен
ер
учитывать,
ер
в
ер
том
ер
числе:
31
Гудович Г.К. Бухгалтерский учет торговых операций: учебное пособие/ Гудович Г.К.— Электрон.
текстовые данные.— Липецк: Липецкий государственный технический университет, ЭБС АСВ, 2014.— 106
c.
54
а)
ер
результаты
ер
и
ер
тенденции,
ер
выявленные
ер
при
ер
мониторинге;
б)
ер
соответствие
ер
процедурам;
в)
ер
выявление
ер
потребностей
ер
и
ер
ожиданий
ер
заинтересованных
ер
сторон;
ер
ер
г)
ер
записи
ер
по
ер
программе
ер
аудита;
д)
ер
альтернативные
ер
или
ер
новые
ер
способы
ер
проведения
ер
аудита;
е)
ер
согласованность
ер
деятельности
ер
аудиторских
ер
групп
ер
в
ер
сходных
ер
ситуациях.
По
ер
результатам
ер
анализа
ер
программы
ер
аудита
ер
могут
ер
быть
ер
проведены
ер
корректирующие
ер
и
ер
предупреждающие
ер
действия,
ер
а
ер
также
ер
улучшение
ер
программы
ер
аудита.
ер
Использование
ер
компьютеризированной
ер
среды,
ер
в
ер
процессе
ер
подготовки
ер
и
ер
составления
ер
плана
ер
и
ер
программы
ер
аудиторской
ер
проверки,
ер
способно
ер
уменьшить
ер
количество
ер
обрабатываемых
ер
вручную
ер
данных,
ер
позволить
ер
многократно
ер
использовать
ер
ранее
ер
полученные
ер
данные,
ер
которые
ер
достаточно
ер
трудоёмко
ер
получить
ер
вторично,
ер
а
ер
также
ер
появляется
ер
возможность
ер
ускорить
ер
операции
ер
по
ер
сравнению
ер
фактических
ер
и
ер
учетных
ер
данных.
Аудиторская
ер
проверка
ер
на
ер
сегодняшний
ер
день
ер
для
ер
организации
ер
и
ер
бухгалтерской
ер
службы
ер
предприятия
ер
является
ер
экзаменом
ер
перед
ер
налоговой
ер
проверкой,
ер
а
ер
также
ер
возможностью
ер
внести
ер
изменения
ер
и
ер
корректировки
ер
ошибок,
ер
найденных
ер
в
ер
ходе
ер
аудиторской
ер
проверки,
ер
до
ер
прихода
ер
налоговых
ер
инспекторов.
ер
Поэтому
ер
необходимо
ер
максимально
ер
оптимизировать
ер
возможности
ер
по
ер
улучшению
ер
качества
ер
аудиторской
ер
проверки
ер
и
ер
её
ер
составляющих
ер
путём
ер
компьютеризации
32
.
ООО
ер
"Клаксон+"
ер
предлагаются
ер
рекомендации
ер
по
ер
улучшению
ер
проведения
ер
аудиторской
ер
проверки
ер
-
ер
совершенствование
ер
плана
ер
и
ер
программы
ер
аудиторской
ер
проверки.
После
ер
внедрения
ер
предложенного
ер
мероприятия
ер
ООО
ер
"Клаксон+"
ер
в
ер
действительности
ер
ощутило
ер
возможность
ер
освободить
ер
аудитора
ер
от
ер
ряда
ер
32
Дашков Л.П. Коммерция и технология торговли: учебник/ Дашков Л.П., Памбухчиянц В.К., Памбухчиянц
О.В.— Электрон. текстовые данные.— М.: Дашков и К, 2014.— 697 c.