16
1.2 Методические основы анализа в розничной торговле
Бухгалтерский учет торговой деятельности имеет свои особенности по
сравнению с учетом других видов деятельности. Первая особенность учета в
торговле является то, что здесь используется 41 счет «Товары», как
основной. Вторая особенность в учете торговли является то, что все расходы
здесь концентрируются на счете 90 «Продажи». В торговле не используется
затратные счета из раздела «Расходы на производство».
Бухгалтерский учет товаров и их реализации является основным
участком бухгалтерского учета торгового предприятия.
Единицей бухгалтерского учета товаров является их наименование или
однородная группа. Приобретение товаров оформляется договором, который
заключается между поставщиком и покупателем. В договоре оговаривается
номенклатура и стоимость товара, срок поставки и срок оплаты, а также
обязательства, которые несут предприятия. Поступление товаров отражается
на основании накладных, товарно-транспортных накладных типовой формы.
В бухгалтерском учете к категории относят материальные ценности,
которые приобретаются (получаются) и содержатся предприятием с целью
дальнейшей продажи [6].
Организация учета товаров зависит от ряда факторов:
Во-первых, от формы продажи - оптовой или розничной, которую
могут применять розничные предприятия, торговые и заготовительные
предприятия, а также предприятия общественного питания.
При применении оптовой формы реализация товаров не совпадает с
поступлением денежных средств. Поэтому возникает необходимость
учитывать дебиторскую задолженность с момента поставки товаров до
момента поступления платежа за них.
При применении розничной формы момент реализации товаров
совпадает с моментом оплаты наличными денежными средствами.
17
Во-вторых, наличие различных цен при приобретении и реализации
товаров. Этот фактор обусловливает ведение учета товаров, либо по
покупательной (первоначальной) стоимости, либо по цене реализации. Если
предприятие учитывает товары по цене реализации, то возникает
необходимость учесть разницу между ценами реализации и приобретения, а
именно торговую наценку.
В-третьих, промышленные и другие производственные предприятия
обладают изделиями, материалами, продуктами, специально
приобретенными для продажи. Эти материальные ценности также подпадают
под категорию «товары» [15].
Планом счетов бухгалтерского учета активов, обязательств и
хозяйственных операций предприятий и организаций предусмотрен
активный балансовый счет 41 «Товары». На этом счете ведется учет
движения товарно-материальных ценностей, приобретенных для продажи без
переработки, и получение нового продукта по первоначальной стоимости,
или по ценам реализации. По дебету счета отражается увеличение стоимости
приобретенных (полученных) товаров, по кредиту - уменьшение стоимости
реализованных (выбывших) товаров.
Счет 41 «Товары» имеет свои субсчета, которые предназначены для
определенных видов учета: 41.1 «Товары на складе»; 41.2 «Товары в
розничной торговле»; 41.3 «Тара под товарами»; 41.1 «Покупные изделия».
На субсчетах 41.1-41.4 по дебету отображается прирост товаров и их
стоимости, по кредиту - снижение.
На субсчете 41.1 «Товары на складе» учитывается перемещение и
остатки товарных запасов, которые находятся на оптовых или
распределительных складах, базах, различных морозильниках,
овощехранилищах и т. д.
На субсчете 41.2 «Товары в розничной торговле» учитывается
перемещение и остатки товаров, которые находятся на предприятиях
18
розничной торговли (в магазинах, киосках, палатках, в буфетах организаций
общественного питания и т.д.).
На субсчете 41.3 «Тара под товарами» учитывается перемещение и
остатки тары под товарами, а также пустой тары. Торговые предприятия
также могут вести учет тары по средним учетным ценам, которые
определяются руководством предприятия по группам (видам) тары и по
ценам на тару.
На счете 42 «Торговая наценка» предприятия розничной торговли при
учете товаров по розничным ценам отображают торговые наценки на товары,
то есть разницу между ценой закупки товаров и ценой продажи товаров
(розничной). По кредиту счета 42 отображается прирост суммы торговых
наценок, а по дебету - снижение (списание) [10].
Для улучшения организации учета торговых предприятий
целесообразно использовать соответствующие программные продукты,
которые дадут возможность бухгалтерии предприятия максимально
автоматизировать процесс учета товаров, как на складах оптовых
подразделений, так и в сети розничной торговли. Если автоматизация
складского учета оптовой торговли будет базироваться на обработке
первичной документации, то автоматизация учета в розничной торговле
может использовать данные из кассовых аппаратов, которые должны
использоваться предприятиями.
С целью усиления места учета товаров в системе управления
торговыми предприятиями следует обеспечить контроль за поступлением
товаров и выполнением договоров поставок по направлениям: выполнение
плана поступления товаров в целом, а также по источникам поступлений;
выполнение договорных обязательств поставщиками по количеству (объему),
ассортименту, качеству, срокам поставки товаров; правильное определение
количества, качества, цен, стоимости товаров, поступивших в магазин, за
своевременным и качественным оформлением документов на товары;
19
своевременное и полное оприходование товаров материально
ответственными лицами, что является важным условием обеспечения
сохранности товарно-материальных ценностей.
Анализ товарооборота предприятия дает возможность оценить
полученные результаты, проанализировать развитие товарооборота по
формам и видам, оценить правильность и реалистичность стратегии
предприятия в направлении развития товарооборота, сопоставить масштабы
деятельности предприятия с деятельностью его конкурентов. Оценка
полученных результатов - это основа для планирования объема продаж
предприятия [60].
Методика проведения экономического анализа товарооборота
включает в себя следующее:
- анализ исполнения плана товарооборота по розничной продаже;
- анализ динамики розничного товарооборота;
- оценка воздействия самых важных факторов на исполнение плана и
динамику товарооборота (товарного обеспечения, товарооборачиваемости,
товарных запасов, производительности труда и др.);
- поиск резервов увеличения товарооборота и разработка конкретных
мероприятий по росту товарооборота.
Анализ товарооборота выполняется в действующих (фактических) и в
сопоставимых ценах. Для анализа товарооборота в сопоставимых ценах
нужно его объем с момента назначения новых продажных цен поделить на
индекс цен. Нужно также выполнить анализ изменений, которые произошли
в структуре товарооборота в сравнении с предыдущим периодом.
Основной задачей анализа товарооборота предприятий выступает
поиск, оценка и мобилизация резервов увеличения качества и эффективности
их деятельности, повышение обслуживания потребителей путем ликвидации
недостатков в хозяйствовании, повышение использования экономического
потенциала предприятия.
20
Анализ товарооборота выполняют по данным торгового плана,
статистической и бухгалтерской отчетности, данным текущего учета,
контрольных проверок и прочих источников информации.
Выполнение анализа товарооборота предприятия часто затруднено по
причине недостатков в планировании, в учете и в отчетности. Так, например,
нормативы товарных запасов зачастую назначаются по предприятию в целом
без их разделения на товарные группы. Не формируются планы по приходу и
расходу товаров. Большинство предприятий вообще не формирует планов
хозяйственной и иной деятельности. В отчетности нет информации о
приходе отдельных видов товаров, о расходе товаров, о товарных запасах в
разрезе ассортимента и др. Из-за этого приходится делать дополнительные,
весьма трудоемкие, расчеты, выборки, и не всегда возможно полностью
разрешить задачи, которые поставлены при выполнении анализа
хозяйственной деятельности [40].
На рис. 1.1 мы отразим этапы ретроспективного анализа товарооборота.
Рис. 1.1. Ретроспективный анализ товарооборота [40]
В свою очередь факторный анализ товарооборота предполагает
несколько стадий, отразим их на рис. 1.2.
Далее на рис. 1.3 отразим прогнозный анализ товарооборота. [40]
Ретроспективный анализ товарооборота
Построение динамических рядов товарооборота по общему
объему
Анализ товарооборота по составу
Анализ товарооборота по внутригрупповой ассортиментной
структуре
Факторный анализ товарооборота
21
Рис. 1.2. Факторный анализ товарооборота [40]
Рис. 1.3. Прогнозный анализ товарооборота [40]
Анализ розничного товарооборота – это предпосылка для его прогноза
на предстоящий период, а также определения финансового состояния и
рентабельности предприятия. Оттого насколько полно и глубоко проведен
данный анализ зависит точность и правильность выводов и, следовательно,
экономическая обоснованность прогноза.
Во время оценки выполнения плана реализации розничного
товарооборота, следует принять во внимание изменение цен. Так, если они за
анализируемый период подверглись изменению, то товарооборот уже
анализируется как в действующих, так и в сопоставимых ценах.
Если анализ товарооборота делается за год, то необходимо перед этим
провести анализ за более короткие промежутки времени, например по
месяцам, или кварталам. Это позволяет рассчитать ритмичность выполнения
объема продаж.
Прогнозный анализ товарооборота
Определение критического объема продаж с учетом
предполагаемых изменений в издержках и доходах
Построение альтернативных вариантов структуры
товарооборота и выбор оптимального соотношения в
реализации товаров
Анализ влияния товарного обеспечения и скорости обращения
товаров
Анализ товарного обеспечения предприятия основными
средствами
Анализ влияния изменения численности персонала и
производительности труда на товарооборот
Анализ стохастических зависимостей товарооборота от
параметров воздействия на сбыт
Факторный анализ товарооборота
22
Рассчитать равномерность выполнения товарооборота, т.е. его
ритмичность можно несколькими способами. Наиболее оптимальный и
удобный способ – это исчислить удельный вес каждого квартала в годовом
обороте, месячного оборота – в квартальном и годовом, недельного оборота
– в месячном, дневного оборота – в недельном [33].
Коэффициент ритмичности определяется как отношение суммы
фактически полученного товарооборота в пределах планируемой суммы к
сумме планируемого товарооборота. При этом применяется следующая
формула:
n
i
p
n
i
p
N
N
1
0
1
'
р
К
(1.1)
где, K
p
— это и есть коэффициент ритмичности;
N
'
p
— это фактический товарооборот, что не выходит за сумму плана;
N
0
p
— это запланированный товарооборот;
i — представляет период – день, неделя, месяц и т.д.
Стоит сказать, что данный коэффициент приобретает свои значения от
0 до 1. Чем ближе к 0, тем товарооборот меньше склонен к ритмичности, т.е.
является равномерным.
Второй способ определения ритмичности (равномерности)
товарооборота – это рассчитать коэффициент вариации. Рассчитывается он
по следующей формуле:
n
xx
2
(1.2)
где x – это средняя степень выполнения плана за анализируемый
период;
n — планируемый период.
После того, как было рассчитано среднеквартальное отклонение,
определяется сам коэффициент вариации, по формуле:
23
x
100
(1.3)
Данный коэффициент дает возможность увидеть процентное
отклонение от запланированного товарооборота.
По средним или сводным показателям сделать обоснованный вывод о
степени выполнения запланированного товарооборота нельзя, так как на
товарообороте могут сказываться определенные недостатки в работе того
или иного подразделения, помимо этого за рассматриваемый период могли
произойти организационно-структурные изменения предприятия, например,
увеличилось число подразделений или наоборот сократилось. В связи с этим
должна вноситься соответствующая корректировка в объем розничного
товарооборота, т.к. анализ производится по числу хозяйствующих субъектов
[34].
Осуществить анализ степени выполнения товарооборота по отдельным
структурным подразделениям предприятия возможно по следующей
формуле:
100
H
O
IK
H
p
(1.4)
где О
Н
– степень недовыполненного планируемого товарооборота в
целом предприятия;
H – численность проанализированных подразделений предприятия.
Помимо этого в анализ розничного товарооборота включаются и
показатели динамики продаж. Анализ данных показателей проводится с
целью выявить соответствия развития товарооборота предприятия с общей
тенденцией развития товарооборота в населенном пункте, районе, или в
целом народном хозяйстве страны.
Помимо этого, анализ динамики товарооборота позволяет увидеть
направления развития торговли, определить закономерности в потреблении
населением товаров и услуг, увидеть перспективы по изменению
24
товарооборота по отдельным группам и в целом. На основе выявленных
закономерностей изменения товарооборота делаются прогнозы по его
развитию.
Во время анализа товарооборота происходит сравнение его размера в
отчетном периоде с базисным периодом. Выбор базы зависит от стоящих
задач при проведении анализа. При сравнении исчисляют базисные и цепные
темпы роста, прирост товарооборота, в том числе и абсолютный,
среднегодовой темп роста. Исчисляют среднегодовой темп роста следующим
образом:
1
0
n
n
Y
Y
T
(1.5)
где Ṫ — сам показатель среднегодового темпа роста;
(n — 1) — число членов рядов, в который не включается базисный
период;
У
0
— товарооборот на начало периода;
Y
n
— товарооборот на конец периода.
Во время сравнения степени выполнения товарооборота и его
интенсивности за определенное количество лет, либо по отдельным
подразделениям торгового предприятия используют показатель абсолютного
значения одного процента роста или снижения розничного товарооборота.
Его исчисляют как отношение прироста товарооборота в денежном
выражении к приросту товарооборота в процентном отношении [52].
Факторы, что связаны с товарными фондами, оказывают влияние на
объем розничного товарооборота посредством изменения величины запасов
товаров на начало периода, выбытия товаров, поступления товаров и запасов
на конец периода. Их взаимосвязь выражает аддитивная модель:
запIIвыбрпзапI
NNNNN
(1.6)
где N
р
— это объем розничной реализации;
N
зaпI
— запасы на начало периода;
25
N
п
— поступление товаров в течении всего периода;
N
выб
—выбытие товаров в течении всего периода;
N
запII
–товаров на конец периода.
Балансовая модель определяет товарооборот следующим образом:
запIIвыбпзапIр
NNNNN
(1.7)
Каждое из алгебраических слагаемых товарного баланса оказывает
свое влияние на объем розничного товарооборота. При увеличении
начальных запасов товаров сказывается положительное влияние на сумму
реализации товаров, а уменьшение запасов, напротив приводит к
уменьшению суммы получаемой от реализации товаров. Выбытие товаров
приводит к уменьшению конечных запасов товаров, что в свою очередь
оказывает положительное влияние на сумму реализации товаров, а их
увеличение наоборот сокращает сумму реализации товара за
рассматриваемый период.
Влияние на сумму реализации того или иного слагаемого товарного
баланса измеряют методом цепной подстановки или через балансовую
увязку, что представляет собой определение разницы между фактическими и
плановыми величинами.
Когда используемая формула, для отражения зависимости
анализируемых показателей, представлена алгебраической суммой, величина
влияния показателя-фактора, также находится методом балансовой увязки.
Величина влияния - это разность между фактическим и плановым значением
показателя - фактора. Например, поступление товаров находится как N
1п
–
N
0п
, общее отклонение как N
1p
– N
0p
и т.п.
Однако модель балансовой увязки не дает возможность оценить
влияние эффективность использования товарных ресурсов на товарооборот.
Для этих целей применяют модель зависимости товарооборота от
товарооборачиваемости и размера товарных запасов, находится она
следующим образом: