56
2015 руб. в 2017 году против 1743 руб. в 2016 году и 1442 руб. в 2015 году.
То есть можно говорить об увеличении результативности применения
торговой площади (рис. 2.17).
Рис. 2.17. Выработка на 1 кв. м торговой площади за час
работы, руб.
Все эти факторы проявили воздействие на динамику формирования
розничного товарооборота.
На динамику товарооборота предприятия в 2015-2016 гг.
воздействовали следующие факторы:
увеличение числа рабочих дней: 2168,3 - 2141,5 = +26,8 млн. руб.,
увеличение выработки на 1 кв. метр торговой площади за один
час работы: 2593,9 - 2141,5 = +452,4 млн. руб.
В итоге: 2620,7 - 2141,5 = +479,2 млн. руб.
Повышение продуктивности труда позволяло предприятию добиться
увеличения товарооборота в 2016 году на 479,2 млн. руб.
На динамику товарооборота предприятия в 2016-2017 гг.
воздействовали следующие факторы:
увеличение торговой площади: 2751,7 - 2620,7 = +131 млн. руб.
понижение числа рабочих дней: 2580,3 - 2620,7 = -40,4 млн. руб.,
понижение длительности рабочего дня: 2598,1 - 2620,7 = -22,6
млн. руб.
увеличение выработки на 1 кв. метр торговой площади за один
57
час работы: 3037,2 - 2620,7 = +416,5 млн. руб.
В итоге: 3105,2 - 2620,7 = +484,5 млн. руб.
Применение материально-технической базы позволяло предприятию
добиться увеличения товарооборота в 2017 году на 547,5 млн. руб., но
вследствие срыва режима работы предприятия розничный товарооборот
снизился на 63 млн. руб. В совокупности данные факторы обеспечили
прирост товарооборота в 2017 году на 484,5 млн. руб.
Совместно с этим предприятие не употребило всех потенциалов
увеличения товарооборота. Объем розничного товарооборота мог бы
увеличиться за счет:
усовершенствования поддержания режима работы на 63 млн.
руб.;
увеличения результативности применения труда на 127 млн. руб.;
увеличения результативности применения материально-
технической базы предприятия на 107 млн. руб.
Подобным образом, неиспользованные резервы увеличения
товарооборота составили 297 млн. руб.
2.3 Проведение аудиторской проверки розничного товарооборота
на предприятии
Цель проведения аудита розничного товарооборота ООО "Гофрокарт" -
это проверка достоверности информации бухгалтерской отчетности, которая
выступает одним из основных критериев качественности информации.
Цель аудита операций по закупке и продаже товаров в розничной
торговле выполняется путем решения в процессе аудита таких
основополагающих задач:
- оценка выполнения требований действующего законодательства;
- оценка правильности оформления первичных документов;
58
- оценка правильности формирования себестоимости;
- оценка правильности расчета сумм, которые подлежат выплате
поставщикам;
- оценка правильности отображения задолженности перед
поставщиками и подрядчиками;
- оценка правильности составления отчетности;
- оценка полноты и своевременности отображения операций по закупке
и продаже товаров.
Источниками для получения аудиторских доказательств выступают:
- первичные документы (выданные и полученные счета-фактуры,
товарно-транспортные накладные, спецификации, путевые листы, Книга
покупок, Книга продаж, журнал учета полученных и выданных счетов-
фактур, товарные учеты материально-ответственных лиц);
- регистры бухгалтерского учета (62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 90 «Продажи»
и Главная книга);
- результаты анализа финансово-экономической деятельности
предприятия;
- устные высказывания работников и третьих лиц;
- результаты проведения инвентаризации товаров предприятия
(инвентаризационные описи);
- бухгалтерская отчетность (формы № 1 и № 2).
Среди документов, которые подлежат проверке, выделяют регистры
учета, первичные документы и отчетность.
Регистры аналитического и синтетического учета включают в себя:
- главную книгу;
- журналы-ордера;
- ведомость отгрузки и продажи готовой продукции.
Первичные документы включают в себя:
59
- приказ об учетной политике предприятия;
- договоры-купли продажи товаров.
Отчетность включает в себя:
- Бухгалтерский баланс (форма №1);
- Отчет о финансовых результатах (форма №2).
На этапе планирования аудитор должен разработать общую стратегию
проведения аудита и детальный подход к ожидаемому характеру и
временным рамкам, а также к объему работ по каждой области аудита.
В ходе планирования аудиторской проверки была выполнена проверка
соответствие организации системы бухучета предприятия действующим
нормативно-правовым документам. При этом нарушений выявлено не было.
В начале проведения планирования аудиторской проверки было
получено общее представление об особенностях и масштабах деятельности
предприятия и системе его бухучета.
По итогам первоначального знакомства было принято решение о том,
что доверять системе внутреннего контроля предприятия не целесообразно,
так как надежность данной системы была оценена как «низкая». Поэтому
аудит планировался так, чтобы аудиторское мнение не базировалось на
доверии к системе внутреннего контроля предприятия.
В табл. 2.6 указан общий план проведения аудита ООО "Гофрокарт", в
котором прописаны все запланированные работы.
Таблица 2.6
Общий план проведения аудита ООО "Гофрокарт"
Планируемые работы
Период
исполнения
Исполнитель
Оценка системы внутреннего контроля за
операциями с товарами
01.04.18 –
05.04.18
Сулейманова
В.Т.
Аудит прихода и наличия товаров
06.04.18 –
09.04.18
Сулейманова
В.Т.
Аудит расхода товаров
09.04.18 –
11.04.18
Сулейманова
В.Т.
Аудит иных товарных операций
11.04.18 –
13.04.18
Сулейманова
В.Т.
60
Проверка была начата с анализа договоров на наличие печатей и
подписей руководителей, а также обязательных реквизитов и существенных
условий сделки. На основе данных, полученных при анализе договоров,
которые были заключены между поставщиками и покупателями, был
установлен момент передачи прав собственности на товар.
Особенное внимание было обращено на правильность оформления всех
первичных документов, в которых проверялось наличие наименования,
адреса и ИНН покупателя, порядковых номеров и дат выписки, печатей,
подписей и прочих реквизитов.
Весьма важным при проведении аудита в ООО "Гофрокарт" была
проверка Книги продаж, которая продемонстрировала, что все счета-фактуры
зарегистрированы в том же самом налоговом периоде, в котором и возникло
налоговое обязательство, и что оформление Книги продаж соответствует
всем требованиям, которые установлены законодательством.
Большое внимание было обращено на корректность оценки товаров
при списании их с материально-ответственных особ.
Далее выполнялась проверка обоснованности, полезности для
руководства и правильности применения выбранного в учетной политике
метода оценки товаров. Для того чтобы исследовать правильность оценки
списанных товаров, аудитором был самостоятельно выполнен расчет и
сравнение расчетных данными с расчетами, которые представил бухгалтер
ООО "Гофрокарт".
При выполнении аудита ООО "Гофрокарт" также обращалось
внимание на правильность и своевременность формирования материально-
ответственными лицами своих товарных отчетов. Сроки подачи отчетов в
зависимости от объема продаж находились в соответствии всем
установленным срокам (от 1 до 10 дней).
На базе данных отчетов выполнялось списание ценностей с
материально-ответственных лиц. В связи с этим была выполнена проверка
61
правильности расчета данной суммы. Рассчитанная сумма оказалась верна.
Для оценки организации материальной ответственности в ООО
"Гофрокарт" были проанализированы следующие документы: список
материально-ответственных лиц, договоры о материальной ответственности
и приказы руководителя о назначении материально-ответственных лиц.
На предприятии оказались в наличии все приказы о назначении лиц,
которые ответственны за сохранность товарно-материальных ценностей.
Однако, не со всеми материально-ответственными лицами были заключены
договора о полной материальной ответственности. Проверка корректности
организации материальной ответственности обнаружила два нарушения на
сумму 17200 руб., которые представлены в таблице 2.7.
Таблица 2.7
Проверка правильности организации материальной
ответственности в ООО "Гофрокарт"
Дата и
номер
документа
Документ
Сумма ошибки,
руб.
Вид нарушения
17.01.2017,
№058
Товарная
накладная
4900
Выписана лицу, у которого
не заключен договор
материальной
ответственности
24.06.2017,
№236
Товарная
накладная
12300
Выписана лицу, у которого
не заключен договор
материальной
ответственности
Итого
17200
В обоих случаях товарная накладная, а также, соответственно, и товар,
были выданы работнику предприятия, с которым не был заключен договор о
полной материальной ответственности.
При выполнении аудита операций по продаже товаров важной является
встречная сверка данных первичных документов по продаже товаров с
данными Книги продаж, а также регистров бухгалтерского учета по счетам
90 «Продажи», 41 «Товары» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с
данными Главной книги по этим же счетам.
62
Все указанные регистры тесно взаимосвязаны между собой и поэтому в
них выполнялась проверка полноты и своевременности отображения в учете
себестоимости проданных товаров и выручки от их реализации, а также
правильности списания себестоимости проданных товаров.
Все суммы, которые были отображены в первичных документах ООО
"Гофрокарт", полностью соответствуют суммам, которые указаны в Книге
продаж. Данные Книги продаж, в свою очередь, полностью соответствуют
данным регистров бухгалтерского учета по счетам 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» и 90 «Продажи», субсч.1 «Выручка», а
итоговые суммы по данным регистрам совпадают с суммами по этим же
счетам, которые отражены в Главной книге и с данными отчета о
финансовых результатах.
Правильность оборотов по кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками» и 90 «Продажи», субсч.1 «Выручка» была определена путем
встречной сверки указанных данных с записями по дебету счетов 50 «Касса»
и 51 «Расчетный счет».
В ходе проверки значительное внимание было также обращено на
правильность отображения в бухгалтерском учете ООО "Гофрокарт"
операций по реализации товаров и списанию проданных товаров с
материально-ответственного лица.
С позиции правильности отображения торговых операций в
бухгалтерском учете выполнялась проверка основных счетов, которые
участвуют в отображении операций по продаже товаров: 41 «Товары», 50
«Касса», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 90 «Продажи».
При выполнении аудиторской проверки также проверялись положения
учетной политики по учету товарно-материальных ценностей и по учету
движения товаров на складах.
Затем определялось совпадение данных складского учёта с данными
бухгалтерского учёта. При сравнении наличия товаров в разные периоды и
63
данных отчета о перемещении товаров с данными бухгалтерского учета,
применялась проверка документов.
Во время инвентаризации проверялось следующее:
- эксплуатация складских помещений по назначению;
- правильность размещения товаров на складе;
- точность проведения процедур инвентаризационной комиссией;
- запись результатов инвентаризации по каждому из видов товаров в
инвентаризационных описях, которые составлялись по месту размещения и
по материально-ответственным лицам в единицах измерения, которые
приняты в учете.
Проверка актов инвентаризационной описи, обнаружила два
нарушения:
1. В инвентаризационной описи на сумму 19800 руб., присутствуют
пустые строки. Необходимо заметить, что не разрешается оставлять в
инвентаризационных описях пустые строки - они должны прочеркиваться.
2. В акте инвентаризации №13 от 01.10.2017, нет подписи материально-
ответственного лица. Сумма акта составляет 32000 руб.
Также при проверке на складе были обнаружены товары, которые не
принадлежат предприятию, и на них была сформирована отдельная опись.
Кроме того, результаты инвентаризации продемонстрировали наличие
товаров, на которые нет приходных документов.
При оценке оформления результатов инвентаризации было
обнаружено, что в Инвентаризационной описи присутствует ошибка. Это
нарушение отображено в рабочем документе «Сверка оформления
результатов инвентаризации», который представлен в табл. 2.8.
Таблица 2.8
Сверка оформления результатов инвентаризации в ООО
"Гофрокарт"
Наименование
документа
Номер и дата
составления
Замечания
Инвентаризационная
№4 от
Неверно высчитан итог по выявленным
64
опись
29.03.17
излишкам товаров. Сумма расхождения
4300 руб.
Во время выполнения проверки была оценена правильность ведения
складского учета, обоснованность внесения записей кладовщиком в его
учетные документы и полнота приходования всех поступивших со стороны
товаров. Все первичные документы, которые имелись на предприятии, были
получены и проверены.
На базе полученных данных был сформирован рабочий документ
«Проверка оформления первичных документов», который представлен в
табл. 2.9.
В указанном документе анализировались все первичные документы,
которые имелись на данном предприятии, соответствие этих документов
унифицированным формам, а также исполнение требования относительно
полноты заполнения реквизитов.
Таблица 2.9
Рабочий документ «Проверка оформления первичных
документов»
Наименова
ние
документа
№
документа
, сумма
Соответствие
унифицирова
нным формам
Выполнение
требования
полноты
заполнения
реквизитов
Замечания
Товарная
накладная
б/н, 820
руб.
Соответствуе
т
Не выполнено
Не правильно отмечено
наименование товара
Акт о
приёмке
товаров
№12,
3650 руб.
Соответствуе
т
Не выполнено
Не отмечено общее
количество принятых
товаров
Товарный
отчет
№145,
11870
руб.
Соответствуе
т
Не выполнено
Отсутствует подпись
материально-
ответственного лица
Товарный
отчёт
№250,
18650
руб.
Соответствуе
т
Не выполнено
Отсутствует подпись
кладовщика
Акт о
приёмке
товаров
№48,
6470 руб.
Соответствуе
т
Не выполнено
Не отмечена общая сумма
принятых товаров
Итого
41460
руб.
65
В первичных документах были замечены ошибки, указанные в рабочем
документе. По результатам проверки первичных документов всего
обнаружено 5 ошибок на общую сумму 41460 руб.
Также аудиторами было проверено, как в ООО "Гофрокарт"
организован внутренний контроль сохранности товаров и их учета. При
проверке состояния внутреннего контроля было обнаружено, что контроль
учета товаров ведется на данном предприятии недостаточно, инвентаризация
товаров проводится довольно редко, что не дает возможности следить за
сохранностью товаров на складах и в магазинах.
На заключительном этапе проверки определялось совпадение данных
аналитического учета продажи товаров и данных синтетического учета.
Взаимной сверкой записей в различных регистрах выявлялась точность
отображения сумм и корректность корреспонденции счетов по данным
операциям.
Существенных нарушений в указанной сфере учета не было выявлено.
Аудиторская проверка была завершена оформлением двух финальных
документов - акта аудиторской проверки и аудиторского заключения.