65
ГЛАВА 3. ОПТИМИЗАЦИЯ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ
ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСНОВЕ АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ
3.1 Особенности анализа бухгалтерской отчетности, составленной согласно
международным стандартам
Как уже было отмечено в предыдущей главе дипломной работы, АО
«Пермский мукомольный завод» формирует бухгалтерскую отчетность только в
соответствии с Российскими стандартами бухгалтерского учета, т.к. в
составлении баланса по МСФО на данном предприятии в настоящее время нет
необходимости. Однако необходимо отметить, что в случае привлечения
иностранных инвестиций для развития производственной базы, у АО «Пермский
мукомольный завод» возникнет необходимость в формировании финансовой
отчетности и прежде всего бухгалтерского баланса по требованиям МСФО, а
также ее анализа. Применительно к бухгалтерской отчетности, составленной по
МСФО, применяются те же методы анализа (вертикальный и горизонтальный
анализ, метод анализа коэффициентов), однако состав статей и соотношение
между ними различны. Т.к. наиболее информативной для оценки финансового
состояния предприятия формой бухгалтерской отчетности является
бухгалтерский баланс рассмотрим возможности его составления в соответствии
с МСФО на исследуемом предприятии.
Порядок составления, структура и содержание бухгалтерского баланса в
соответствии с МСФО регламентируется Международным Стандартом
финансовой отчетности 1 «Представление финансовой отчетности». Данным
документом не предусмотрена типовая форма бухгалтерского баланса,
организация может формировать ее самостоятельно, тем не менее, в
соответствии с данным стандартом в составе баланса должны быть выделены
следующие разделы
24
:
- По активам: долгосрочные активы, текущие активы
24
Чая В.Т., Чая В.Г. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Юрайт, 2015. - С. 25
66
- По пассивам: капитал, долгосрочные обязательства, краткосрочные
обязательства.
К статьям, подлежащим обязательному отражению в балансе, относятся:
- основные средства,
- инвестиционная недвижимость,
- нематериальные активы,
- финансовые активы,
- инвестиции,
- биологические активы,
- запасы,
- счета к получению (дебиторская задолженность)
- счета к оплате (кредиторская задолженность),
- дебиторская задолженность по налогам
- денежные средства и их эквиваленты,
- активы и обязательства, предназначенные для продажи,
- оценочные и финансовые обязательства,
- обязательства и активы по налоговым платежам (текущие и отложенные)
активы,
- капитал и резервы, доля меньшинства
Определим возможность формирования данных статей на основе
бухгалтерского баланса АО «Пермский мукомольный завод» (таблица 18).
Таблица 18
Сравнительный анализ статей бухгалтерского баланса АО
«Пермский мукомольный завод» и требований МСФО
Баланс АО «Пермский
мукомольный завод»
Баланс по требования МСФО
Строка 1110 «Нематериальные
активы»
Нематериальные активы
Строка 1150 «Основные средства»
Основные средства
на предприятии отсутствует
Инвестиционная недвижимость
на предприятии отсутствуют
Нематериальные активы
Пояснение к бухгалтерскому балансу
Финансовые активы
Пояснение к бухгалтерскому балансу
Инвестиции
На предприятии отсутствуют
Биологические активы
Строка 1180 бухгалтерского баланса
Активы по налоговым платежам
67
Строка 1210 «Запасы»
Запасы
Строка 1230 «Дебиторская
задолженность» за вычетом
дебиторской задолженности бюджета
Счета к оплате (дебиторская
задолженность)
Пояснение к бухгалтерскому балансу
Дебиторская задолженность по налогам
Строка 1520 «Кредиторская
задолженность»
Счета к оплате (кредиторская
задолженность)
Строка 1250 «Денежные средства и их
эквиваленты»
Денежные средства и их эквиваленты
Строки 1410, 1430, 1510, 1540
Оценочные и финансовые
обязательства
Строка 1420
Обязательства по налоговым платежам
Строка 1300
Капитал и резервы, доля меньшинства
Данные таблицы 18 позволяют выявить неполное соответствие
бухгалтерского баланса АО «Пермский мукомольный завод» требованиям
МСФО, что обусловлено в первую очередь соблюдением требований
действующего российского законодательства при формировании бухгалтерской
отчетности. Часть статей, обязательных для составления требований баланса по
требованиям МСФО в балансе исследуемого предприятия отсутствует, а часть
должна быть откорректирована с учетом требований МСФО. Для этого в учете
должны быть проведены корректировочные проводки посредством открытия к
счету 84 специального субсчета «Корректировки нераспределенной прибыли/
непокрытого убытка». Эти проводки необходимы для отражения несоответствий
осуществленных компанией хозяйственных операций отчетного периода
применительно к МСФО при составлении пробного баланса по международным
стандартам. Рассмотрим необходимость осуществления таких корректировок по
основным счетам учета активов и пассивов АО «Пермский мукомольный завод».
На основании анализа информации по организации учета основных
средств по счету 01, 02 был сделан вывод о том, основные средства на
предприятии соответствуют условиям признания активов в соответствии с
МСФО, и поэтому корректировки осуществлять не нужно.
Что касается учета материалов, то здесь можно отметить соответствие
требованиям МСФО, т.к. во-первых, АО «Пермский мукомольный завод» т.к.
предприятие ведет учет материалов без учета счета 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей», поэтому нет необходимости в
68
осуществлении дополнительных проводок по переносу остатков с данного счета
на счет 10.
В соответствии с МСФО 2 «Запасы», себестоимость ТМЗ должна включать
все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты,
понесенные непосредственно при перемещении и приведении продукции в
надлежащее состояние. В соответствии с данным требованием из стоимости
остатков запасов должны быть исключены общехозяйственные расходы. В
процессе учета незавершенного производства и готовой продукции в АО
«Пермский мукомольный завод» общехозяйственные расходы в стоимость
данных элементов запасов не включаются, что также соответствует требованиям
МСФО.
Для обеспечения соответствия бухгалтерского баланса АО «Пермский
мукомольный завод» требования МСФО из общей суммы остатков запасов,
показанных по строке 1210 должны быть исключены расходы будущих
периодов, которые в балансе МСФО должны быть показаны как расходы,
оплаченные авансом. Однако как показал анализ бухгалтерского баланса
предприятия в 2016 – 2018 гг. данные расходы предприятие не формировало.
Особенность отражения в бухгалтерском балансе дебиторской
задолженности в соответствии с требованиями МСФО состоит в том, что для
приведения бухгалтерского баланса в соответствие с требованиями МСФО
необходимо показать отдельной строкой дебиторскую задолженность по
налогам. Это значит, что из общей суммы дебиторской задолженности должна
быть исключена сумма 3244 тыс. руб. и показана отдельной строкой как
дебиторская задолженность по налогам.
Также нет необходимости в корректировке статей финансовых вложений,
т.к. в 2017 – 2018 гг. на предприятии они не осуществлялись.
Для правильности отражения в балансе в соответствии с требованиями
МСФО информации о денежных средствах и их эквивалентах был проведен
анализ остатков по счетам 50,51,52, для исключения остатков денежных средств,
находящихся в банках – банкротах, т.к. в соответствии с требованиями МСФО
69
не могут быть признаны как активы, а также исключить остатки на счете 57
путем присоединения их к остаткам счета 51. Анализ остатков на указанных
счетах показал, что АО «Пермский мукомольный завод» не располагает
денежными средствами в банках – банкротах, а остатки по счету 57 у
предприятия отсутствуют, таким образом, необходимости в корректировке по
счетам денежных средств на предприятии не возникает.
Необходимо также отметить, что при составлении бухгалтерского баланса
в соответствии с требованиями МСФО как правило, статьи актива баланса
располагаются по степени убывания ликвидности, а статьи пассивов – по степени
убывания срочности погашения. Однако отсутствие типовой формы баланса по
требованиям МСФО делает данное требование не обязательным для
соблюдения.
Таким образом, выявленные несоответствия между бухгалтерским
балансом АО «Пермский мукомольный завод» и балансом, построенным в
соответствии с МСФО, носили преимущественно структурный характер,
поэтому существенных расхождений по итогам основных разделов баланса
выявлено не было.
Для того чтобы упростить процедуру составления и анализа бухгалтерской
отчетности АО «Пермский мукомольный завод» в соответствии с требованиями
МСФО, предприятию рекомендуется установка программы «1С: Консолидация
8». Преимущество данной программы состоит в том, что она позволяет
проводить трансформацию данных отчетности, составленной по требованиям
РСБУ, и составлять отчетность по требованиям МСФО. Кроме того, последняя
версия программы обеспечивает возможность анализа отчетности, составленной
по требованиям МСФО. Расчет затрат на внедрение данной программы
представлены в таблице 19.
Таблица 19
Исходные данные для расчета затрат на внедрение «1С:
Консолидация 8 ПРОФ»
Наименование показателя
Значение
показателя
Стоимость программного обеспечения, руб.
432000
70
Затраты на 1 час работы специалиста ( ), руб
1650
Время установки одной копии ПО ( ), час.
1,5
Количество установленных копий ( ), ед.
1
Количество переустановок ПО за год ( )
2
Цена поддержки, руб./год
15000
Итого
451950
Для определения эффекта, который может быть получен от внедрения
программного обеспечения «1С: Консолидация 8 ПРОФ» сопоставим затраты на
организацию процесса формирования и анализа бухгалтерской отчетности по
требованиям МСФО с использованием и без использования данного
программного обеспечения. В том случае, если в организации не
устанавливается программное обеспечение для трансформации данных,
необходимых для составления отчетности по требованиям РСБУ, более
целесообразным становится использование метода параллельного учета данных.
Использование данного метода в силу большого объема выполняемых работ
требует, чтобы параллельный учет в соответствии с требованиями МСФО на
предприятии ввел отдельный сотрудник. Средняя заработная плата сотрудника
бухгалтерии АО «Пермский мукомольный завод» составляет 35 тыс. руб. Таким
образом, затраты на организацию процедуры составления бухгалтерской
отчетности методом параллельного учета данных будут равны годовой
заработной плате данного сотрудника, то есть
35000*12 = 420000 руб.
Отчисления по социальному страхованию составят 126000 руб.
При использовании «1С: Консолидация 8 ПРОФ», которая основана на
методе трансформации данных необходимости в привлечении дополнительного
сотрудника не будет, так как корректировочные расчеты осуществляются самой
программой. Таким образом, экономия затрат составит 546 тыс. руб. (420 + 126).
С учетом затрат на установку программного обеспечения чистая экономия
составит:
546 – 451,95 = 94,05 тыс. руб.
СП
З
уст
Вр
коп
N
над
К
71
Данную сумму экономии затрат можно рассматривать как прибыль,
которую организация получить от внедрения рекомендуемого программного
обеспечения.
3.2 Совершенствование применения данных финансовой отчётности в
системе финансового анализа деятельности организации
Анализ основных форм финансовой отчетности АО «Пермский
мукомольный завод» и приложений к ним позволил сделать вывод о том что в
системе финансового управления на данном предприятии существует ряд
проблем, которые привели к ухудшению его финансового состояния и снижению
эффективности деятельности. К числу таких проблем необходимо отнести
следующие:
1. Неликвидный баланс, который сформировался у предприятия
вследствие недостатка превышения краткосрочных обязательств по кредитам и
займам над суммой дебиторской задолженности.
2. Несоответствие всех показателей ликвидности предприятия
нормативным значениям.
3. Замедление оборачиваемости запасов, кредиторской и дебиторской
задолженности.
4. Снижение объема реализации и как следствие выручки предприятия,
оказавших негативное влияние на прибыль от продаж.
5. Рост прочих расходов, относимых на уменьшение финансового
результата после налогообложения, который привел к существенному снижению
чистой прибыли.
6. Снижение рентабельности активов и капитала предприятия.
7. Замедление оборачиваемости активов и прежде всего дебиторской
задолженности.
8. Формирование отрицательного денежного потока по текущим
операциям, увеличение остатка денежных средств на конец 2018 г.
преимущественно за счет поступлений по кредитам и займам.
72
В то же время по результатам анализа финансовой отчетности АО
«Пермский мукомольный завод» был выявлен ряд положительных моментов, к
которым можно отнести:
1. Преобладание в общей сумме источников финансирования собственных
средств.
2. Увеличение в 2018 г. прибыли от продаж вследствие снижения
себестоимости продаж.
3. Рост в динамике показателей рентабельности продаж и производства.
Выявленные недостатки в системе финансового управления во многом
объясняются тем, что на исследуемом предприятии в полном объеме не
используются все аналитические возможности основных форм финансовой
отчетности. Анализ особенностей организации аналитической работы в АО
«Пермский мукомольный завод» показал, что на предприятии мониторинг
финансового состояния не проводится в достаточном объеме. Обязанности по
анализу финансового состояния и анализу результатов – финансово –
хозяйственной деятельности возложены на сотрудников отдела планирования.
Экспресс – анализ финансовой отчетности осуществляется сотрудниками
данной службы ежегодно при подготовки пояснительной записки и годового
отчета для общего собрания акционеров. В процессе проведения такого анализа
на предприятии оценивается общий уровень ликвидности и
платежеспособности, проводится анализ структуры источников
финансирования, выполняется расчет показателей чистых активов и
собственных оборотных средств, осуществляется оценка финансовой
устойчивости на основе анализа динамики данного показателя. Также
сложившаяся на предприятии система финансового анализа предполагает
оценку в динамике основных показателей прибыли и рентабельности
деятельности предприятия.
В процессе финансового планирования в АО «Пермский мукомольный
завод» также осуществляется анализ данных основных форм квартальной
бухгалтерской отчетности – бухгалтерского баланса и отчета о финансовых
73
результатах. В процессе такого анализа осуществляется оценка динамики
показателей по отдельным статьям баланса и отчета о финансовых результатах.
В то же время на предприятии недостаточно внимания уделяется таким
аспектам анализа финансовой отчетности как оценка ликвидности баланса,
определение типа финансовой устойчивости, на предприятии вообще не
осуществляется анализ денежных потоков, не проводится регулярная оценка
ликвидности и рентабельности денежных потоков. Это не позволяет руководству
предприятия своевременно выявить проблемы, возникающие в системе
управления ликвидностью, а как уже было отмечено ранее – это одна из
ключевых проблем на исследуемом предприятии.
Сотрудники отдела планирования, осуществляющие анализ финансовой
отчетности не осуществляют факторного анализа основных показателей
финансового состояния предприятия – ликвидности, деловой активности,
рентабельности, что не позволяет им своевременно установить причины и
факторы обусловившие ухудшение отдельных показателей.
В связи с этим АО «Пермский мукомольный завод» рекомендуется
усовершенствовать существующую в данный момент систему финансового
анализа. Для этого предприятию необходимо:
1. Осуществлять комплексный анализ квартальной бухгалтерской
отчетности 4 раза в год и годовой бухгалтерской отчетности ежегодно.
2. Расширить направления проводимого на предприятии финансового
анализа за счет включения в него таких направлений анализа как анализ
ликвидности баланса, определение типа финансовой устойчивости,
комплексный анализ денежных потоков.
3. По данным бухгалтерского учета ежемесячно проводить мониторинг
состояния кредиторской и дебиторской задолженности, чтобы не допустить
ухудшения ее качества, обеспечить своевременное взыскание задолженности с
дебиторов.
74
3.3. Повышение экономической эффективности деятельности организации
по данным финансового анализа
С учетом результатов анализа бухгалтерской отчетности АО «Пермский
мукомольный завод» были выявлены следующие направления повышения
эффективности деятельности организации:
1. Рост объема продаж, который обеспечит увеличение выручки.
2. Ускорение оборачиваемости оборотных активов предприятия и прежде
всего дебиторской задолженности.
Для определения возможностей роста объема продаж были изучены
тенденции развития рынка мукомольной продукции. Динамика объема
реализации мукомольной продукции российскими предприятиями показана на
рисунке 8.
Рисунок 8. Реализации мукомольной продукции российскими
предприятиями
Как видно из данного рисунка, наибольший объем продаж в натуральном
выражении приходился на 2012 г. и составил 10,2 млн. тонн. В последующие
годы объем реализации мукомольной продукции российских производителей на
национальном рынке устойчиво снижался. При этом минимальное значение
объема продаж было выявлено ы 2018 г. и составило 9,4 млн. тонн.
По мнению экспертов, перспективы развития российских производителей
муки состоят в увеличении объема экспорта. Самый большой объем, который
9,8
10
10,2
9,85
9,8
9,9 9,9
9,6
9,4
9
9,2
9,4
9,6
9,8
10
10,2
10,4
2010 г. 2011 г. 2012 г. 2013 г. 2014 г. 2015 г. 2016 г. 2017 г. 2018 г.
реализация муки на российском рынке, млн.
тонн