18
связи с ограниченностью информации способны судить о финансовом
состоянии коммерческого банка лишь по косвенной информации, в частности
по солидности и интенсивности банковской рекламы, или по доступным
публичным рейтингам коммерческих банков, которые, кстати сказать, не всегда
обладают актуальной финансовой информативностью. В итоге наиболее
многочисленная группа банковских ресурсов оказывается информационно
незащищенной.
- оценщики (рейтинговые агентства и аудиторские компании),
осуществляющие независимую оценку коммерческих банков в интересах
преимущественно рассматриваемой нами второй группы. Рейтинговые
агентства проводят анализ банков на коммерческой основе, «по заказу»
организаций и частных лиц. «Авторитетное» рейтинговое агентство, которое
присваивает коммерческому банку конкретный рейтинг, имеет право
потребовать от него раскрытия более подробной внутренней информации.
Следует понимать, что рейтинги имеют коммерческую природу, и до
возникновения серьезных проблем у организации, она может успешно занимать
хорошие позиции. Кроме рейтинговых агентств, анализ коммерческих банков
предоставляют аудиторские компании. Более того в настоящее время,
государственный надзор обязывает кредитные организации в обязательном
порядке проходить аудит, направленный на подтверждение их финансовой
отчетности. Таким образом, в ходе проведения аудиторской проверки подробно
изучается данный коммерческий банк, его внутренняя и внешняя среда, также
предоставляется доступ к весьма закрытой информации, к которой рейтинговые
агентства в большинстве случаев «не допускаются». К сожалению, часто
подробное аудиторское заключение тоже не является публичным.
Несомненно, в корректной и объективной оценки финансового
состояния коммерческих банков нуждаются чаще сами банковские сообщества,
в связи с их активной работой на межбанковском рынке, надежности расчетов
через сеть корреспондентских счетов, традиционной «интеллектуальностью»
банковского бизнеса, связанной с работой в финансовой среде с преобладанием
19
высоких рисковых ситуаций. И соответственно, создание полноценной
системы анализа финансового состояния банков-контрагентов представляется
одной из приоритетных задач конкурентоспособности банка на рынке. Наличие
такой системы предоставляет возможность оперативно управлять кредитными
рисками на межбанковском рынке, выступает фундаментом для качественного
проведения всех активных операций с банками- контрагентами, увеличивает
эффективность работы коммерческого банка за счет его доходов на
межбанковском рынке и повышает возможность поддержания ликвидности.
1.2 Нормативно-правовое обеспечение оценки финансового состояния
банка.
Современная банковская система РФ, как и банковские системы
любых других стран мира, фактически состоит из двух уровней (формально
двухуровневая организация национальной банковской системы не закреплена в
законах РФ): базовый уровень представлен коммерческими банками и
небанковские кредитные организации (НКО), отвечающими требованиям
национального законодательства, второй, верхний уровень включает
Центральный Банк России и агентство страхования вкладов (АСВ).
Также существует и группа микрофинансовых организаций (МФО),
негосударственных пенсионных фондов (НПФ), иные финансовые организации,
деятельность которых хоть и регулируется Банком России, но в банковский
сектор они не входят. В отличие от России, во многих развитых странах,
сложилась трехуровневая банковская система, включающая кроме тех двух
уровней, которые имеются в отечественной системе, еще и третий,
включающий именно организации схожие с НПФ, МФО,, кредитные
кооперативы и т. п. В нашей стране на данный момент, «третьего уровня»,
несмотря на его формальное наличие, как полнофункциональной части
банковской системы нет[11].
Банковскую систему России возглавляет Центральный банк РФ
(Банк России). Его статус, цели и функции (задачи) деятельности, полномочия
и иные характеристики определены в Конституции РФ и федеральных законах,
20
прежде всего и главным образом в Законе от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О
Центральном банке РФ» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017)[12].
Правовое положение кредитных организаций в РФ определяется
в целом ряде нормативных актов, среди которых следует выделить
федеральные законы «О банках и банковской деятельности» [13], «О
Центральном банке РФ», «О несостоятельности (банкротстве) кредитных
организаций» [14], а также многочисленные нормативные акты Банка России в
форме указаний, положений, инструкций.
Банк России как главный регулятор банковского сектора страны
устанавливает для кредитных организаций, прежде всего коммерческих
банков, разнообразные количественно выраженные нормативы (в частности
нормативы ликвидности, нормативы достаточности собственных средств,
минимальный размер резервов, создаваемых под риски и т.п.), которые они
должны соблюдать для сохранения статуса банка (ст.18, 24,25, 62, 64-71, 80
Закона о ЦБ РФ). Требуемые нормативы представляют собой комплекс
количественных показателей, которые Банк России предъявляет к
коммерческим банкам от имени общества и которые касаются
преимущественно большинства важнейших аспектов деятельности банков[49].
Нормативная база в части установления нормативов включает в
себя такие основные документы Банка России как:
- Положение от 28.12.2012 N 395-П «О методике определения величины
собственных средств (капитала) кредитных организаций ("Базель III")» (ред. от
04.08.2016);
- Инструкцию № 135 «О порядке принятия Банком России решения о
государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на
осуществление банковских операций» (п. 4.9 — норматив неденежной части
УК создаваемой КО) (ред. от 21.03.2016). Документ применяется с учетом
положений Указания Банка России от 12.11.2009 N 2333;
- Положение от 26 марта 2004 г. № 254-П «О порядке формирования
кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по
21
ссудной и приравненной к ней задолженности» (ред. от 14.11.2016) (нормативы
создания резервов под кредиты);
- Положение от 01.12.2015 N 507-П «Об обязательных резервах кредитных
организаций» (ред. от 25.11.2016);
- Инструкцию от 31 марта 2004 г. № 112-И «Об обязательных нормативах
кредитных организаций, осуществляющих эмиссию облигаций с ипотечным
покрытием» (ред. от 14.11.2012);
- Указание от 22 июня 2005 г. № 1584-У «О формировании и размере резерва на
возможные потери под операции кредитных организаций с резидентами
офшорных зон»;
- Инструкцию от 15 июля 2005 г. № 124-И «Об установлении размеров
(лимитов) открытых валютных позиций, методике их расчета и особенностях
… надзора за их соблюдением кредитными организациями» (ред. от
01.09.2015);
- Положение от 20 марта 2006 г. № 283-П «О порядке формирования
кредитными организациями резервов на возможные потери» (ред. от
04.08.2016) (нормативы создания резервов под так называемые прочие
возможные потери) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.02.2017);
- Инструкцию от 26 апреля 2006 г. № 129-И «О банковских операциях и других
сделках расчетных небанковских кредитных организаций, обязательных
нормативах расчетных небанковских кредитных организаций и особенностях
осуществления Банком России надзора за их соблюдением» (ред. от 25.11.2014)
(нормативы деятельности расчетных НКО, лицензируемых Банком России)[15].
Согласно статье 56 Федерального закона «О Центральном банке
Российской Федерации (Банке России)» № 86-ФЗ от 10.07.2002 г. Центральный
банк РФ является органом и банковского регулирования, и банковского
надзора, при этом из восемнадцати функций, которые возложены на него,
одиннадцать напрямую затрагивают регулирование финансовой деятельности
банков различными методами и инструментами, поскольку именно она в
22
большей степени формирует финансовую устойчивость всего банковского
сектора и экономики страны.
Банк России не имеет права вмешиваться в оперативную деятельность
кредитных организаций и побуждать их выполнять несвойственные им
функции. Он имеет право регулярно анализировать деятельность кредитных
организаций, используя предоставленную ими отчетность. Результаты анализа
деятельности коммерческих банков позволяют Банку России делать выводы об
их финансовом состоянии, определить признаки возникающих в деятельности
банков проблем и их глубину, оценить степень угрозы интересам кредиторов
банка, его вкладчиков, состояние ликвидности банка и в целом банковской
системы региона и страны.
Согласно заявлению на ежегодной встрече с членами банковской
ассоциации "Россия" главы ЦБ Эльвиры Набиуллиной: «В 2017году
планируется провести серьезные масштабные изменения в организации
банковского надзора, которые будут основаны на постоянном анализе
финансового состояния банков. Мы работаем над оптимизацией наших
надзорных процессов и внедрением электронного взаимодействия с
кредитными организациями».
Так Банк России с 1 марта 2017 года по конец 2018 года планирует
передать большую часть полномочий по надзору за кредитными организациями
из регионов в Москву, что позволит выработать единые стандарты в надзоре и
повысить его качество за счет введения персональной ответственности. Особый
акцент в надзоре ЦБ за банками, по словам Набиуллиной, будет уделен анализу
управления рисками. Главную ответственность за оценку финансового
положения банков, по ее словам, возьмут на себя подразделения ЦБ по
дистанционному надзору. Дистанционный надзор за банками, по ее словам,
будет представлен тремя основными структурными подразделениями ЦБ - это
вновь создаваемая служба текущего банковского надзора, департамент надзора
за системно значимыми организациями и департамент банковского надзора.
23
Это позволит нам соблюдать единые стандарты, подходы в работе
надзора. Сейчас немало нареканий, и банки нам об этом говорят, что мы по-
разному проводим на разных территориях разные оценки, и это позволит нам
соблюдать единые подходы и единые стандарты", - сказала Набиуллина.
На сегодняшний день при анализе и оценке финансового состояния
банка с целью получения достоверных, экономически обоснованных
показателей руководствуются следующими нормативными документами
действующими в Российской Федерации:
1. Гражданский кодекс РФ, часть I, утвержденная 30.11.1994 г. №51-ФЗ
(ред. от 07.02.2017)
2. Налоговый кодекс РФ, часть II, утвержденная 05.08.2000 г. №117-ФЗ
(ред. от 28.12.2016)
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №402-ФЗ
(ред. от 23.05.2016)
4. Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 г.
№127-ФЗ (ред. от 03.07.2016).
5. Постановление Правительства РФ от 25 июня 2003г. №367 «Об
утверждении правил проведения арбитражным управляющим финансового
анализа»[16]
6. Постановление Правительства РФ от 27 декабря 2004г. №855 «Об
утверждении временных правил проверки арбитражным управляющим наличия
признаков фиктивного и преднамеренного банкротства»
7. Постановление Правительства РФ от 21.12.2005 №792 (ред. от 03.02.2007)
«Об организации проведения учета и анализа финансового состояния
стратегических предприятий и организаций и их платежеспособности»
8. Приказ Минэкономразвития РФ от 18.04.2011 №175 «Об утверждении
Методики проведения анализа финансового состояния заинтересованного лица
в целях установления угрозы возникновения признаков его несостоятельности
(банкротства) в случае единовременной уплаты этим лицом налога»
24
9. Приказ Минэкономразвития РФ от 21 апреля 2006г. №104 (ред. от
13.12.2011) «Об утверждении методики проведения федеральной налоговой
службой учета и анализа финансового состояния и платежеспособности
стратегических предприятий и организаций».
10. Приказ Минэкономики России от 01.10.1997г. №118 «Об утверждении
Методических рекомендаций по реформе предприятий (организаций)»
11. Письмо Минэкономики России от 16.09.1993г. №АШ-598/6-210 «О
разработке процедуры санации, реорганизации и прекращения деятельности
несостоятельных предприятий»
12. Приказ Минпромэнерго РФ от 25.04.2007 №57, Минэкономразвития РФ
от 25.04.2007 №134 «Об утверждении Методических рекомендаций по
составлению плана (программы) финансового оздоровления»
13. Приказ Министерства регионального развития РФ от 17.04.2010г. №173
«Об утверждении Методики расчета показателей абсолютной и относительной
финансовой устойчивости, которым должны соответствовать коммерческие
организации, желающие участвовать в реализации проектов, имеющих
общегосударственное, региональное и межрегиональное значение, с
использованием бюджетных ассигнований Инвестиционного фонда Российской
Федерации»
14. Приказ Минфина РФ от 28.08.2014 №84н «Об утверждении Порядка
определения стоимости чистых активов».
15. Приказ Министерства РФ по антимонопольной политике и поддержке
предпринимательства от 31 марта 2003г. №86 «Об утверждении методических
рекомендаций по порядку проведения анализа и оценки состояния
конкурентной среды на рынке финансовых услуг» (в ред. Приказа МАП РФ от
29.08.2003 № 284). Документ утратил силу, но может применяться в части, не
противоречащей Федеральному закону от 26.07.2006 №135-ФЗ.
16. Указание Банка России от 02.03.2015 N 3580-У (ред. от 19.12.2016) "О
представлении кредитными организациями финансовой отчетности»
25
17. "Методологические рекомендации по проведению анализа финансово-
хозяйственной деятельности организаций" (утв. Госкомстатом России
28.11.2002)
18. Письмо Банка России от 23.10.2009 N 128-Т "О Рекомендациях по
информационному содержанию и организации Web-сайтов кредитных
организаций в сети интернет»
19. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010, с изм. от
08.07.2016) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ»
20. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность
организации» ПБУ 4/99»
21. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) "Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ
9/99»
22. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации»
ПБУ 10/99». Документ применяется в части, не противоречащей Федеральному
закону N 402-ФЗ (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012)
23. Инструкция Банка России от 03.12.2012 N 139-И (ред. от 15.11.2016) "Об
обязательных нормативах банков"
24. Указание Банка России от 30.04.2008 N 2005-У (ред. от 11.11.2016) "Об
оценке экономического положения банков"
25. Приказ ФСФР РФ от 10.10.2006 N 06-117/пз-н (ред. от 04.10.2011) "Об
утверждении Положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных
ценных бумаг"
26. Положение о порядке и критериях оценки финансового положения
юридических лиц – учредителей (участников) кредитной организации и
юридических лиц, совершающих сделки, направленные на приобретение акций
(долей) кредитной организации и (или) на установление контроля в отношении
26
акционеров (участников) кредитной организации"(утв. Банком России
18.02.2014 N 415-П) (ред. от 15.04.2016)
Следует отметить, что в системе российского банковского сектора с 1
января 2016 года произошли кардинальные изменения в законодательстве и
нормативной базе. Главная цель трансформирования очевидна – сближение
российского банковского учета с международными стандартами, в первую
очередь, с МСФО.
К наиболее значимым изменениям и достижениям в этой сфере следует
отнести:
● высшую оценку российского регулирования банковских рисков на
соответствие стандартам Базельского комитета, впервые полученную по
программе RCAP;
● в целом успешное прохождение очередной оценки на соответствие
базельским принципам основополагающего банковского надзора по программе
FSAP;
● подготовку российского банковского сектора к введению пропорционального
регулирования;
● разработку пруденциальных подходов, направленных на недопущение
схемного формирования капитала;
● подготовку к переходу на новый механизм финансового оздоровления;
● подготовку и внедрение норматива Н25 – максимального риска на связанных
с банком лиц[17].
В 2016 г. в целях повышения доступности информации о рисках кредитных
организаций для их инвесторов и клиентов, а также других заинтересованных
лиц Банк России установил для кредитных организаций требования по
раскрытию в годовой (промежуточной) бухгалтерской (финансовой)
отчетности кредитных организаций новой информации, позволяющей
широкому кругу пользователей лучше оценивать риски, принятые кредитной
организацией:
27
► об объеме ссудной задолженности, резервы на возможные убытки по
которой сформированы по решению органов управления банка в размере
меньшем, чем это вытекает из формализованных критериев, установленных
Банком России;
► об объемах зарубежных активов банка (в том числе остатков на счетах в
иностранных банках, инвестиций в ценные бумаги нерезидентов и кредитов
нерезидентам), с подтверждением факта наличия которых у кредитной
организации нередко возникают проблемы;
► об объемах ликвидных активов банка, например, активов, используемых и
доступных для предоставления в качестве обеспечения Банку России.
Данная информация в настоящее время представляется кредитными
организациями в Банк России в составе регулярной отчетности. Начиная с
промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности за I квартал 2017г. эта
информация будет доступна также широкому кругу пользователей.
В конце 2016 г. Банк России опубликовал проект нормативного акта,
реализующего новые требования к раскрытию информации кредитными
организациями, установленные Компонентом «Рыночная дисциплина» Базеля II
с изменениями, принятыми Базельским комитетом по банковскому надзору в
2015 г. Проектом предусматривается предоставление банками широкому кругу
пользователей ключевой информации о расчете требований к капиталу в
отношении наиболее значимых рисков и процедурах управления данными
рисками, принятых в кредитной организации.
Указанная информация будет раскрываться кредитными организациями
в виде таблиц установленного формата, сопровождаемых текстовыми
пояснениями. Вступление в силу данного нормативного акта планируется в
2017 году.
На данный момент в нормативных актах Банка России реализова- ны
требования базельских стандартов, внедрение которых обусловлено
исполнением Российской Федерацией своих обязательств, взятых в рамках
членства в «Группе 20», а также членства Банка России в БКБН. Реализация