18
организация, имеющая соответствующую лицензию ЦБ РФ на совершение
такого рода операций
23
.
Налоговый Кодекс РФ ст. 269 НК РФ. Особенности отнесения
процентов по полученным заемным средствам к расходам. Под долговыми
обязательствами понимают кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы
или иные заимствования независимо от формы их оформления. При этом
расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству
любого вида при условии, что размер начисленных по долговому обязательству
процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов,
взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде
на сопоставимых условиях
24
.
Закон Российской Федерации от 02.02.1990 г. № 395-1 «О банках и
банковской деятельности». Содержит определение кредитной организации,
банковские операции и другие сделки кредитной организации, лицензирование
банковской деятельности, процентные ставки по кредитам, обслуживание
клиентов
25
.
Положение № 385-п «О правилах ведения бухгалтерского учета в
кредитных организациях, расположенных на территории Российской
Федерации», которое регулирует отражение кредитных операций банка в учете
бака, например, счета проводки при выдаче и погашении кредита, при
начислении процентов, отражении их на счетах доходов банка, работу с
просроченной ссудной задолженностью и др.
26
.
Положение Банка России № 254-п «О порядке формирования
кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по
ссудной и приравненной к ней задолженности», которое является основным
при осуществлении кредитных операций Банка. Данное положение
23
"Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 23.05.2016)
24
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм.
и доп., вступ. в силу с 01.09.2016)
25
Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 (ред. от 01.09.2016) «О банках и банковской деятельности»
26
«Положение о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам,
по ссудной и приравненной к ней задолженности» (утв. Банком России 26.03.2004 N 254-П) (ред. от 08.07.2016)
(Зарегистрировано в Минюсте России 26.04.2004 N 5774)
19
предусматривает оценку уровня риска по каждой кредитной операции с
учетом финансового состояния заемщика, обслуживания им ссудной
задолженности и уровня ее обеспечения, после чего сотрудники отдела
кредитования совместно с отделом анализа кредитных рисков,
классифицируют ссуду в одну из категорий качества (таблица 1).
Таблица 1
Классификация кредитов по категориям качества
Обслуживание
долга
Финансовое положение
хорошее
среднее
плохое
хорошее
Стандартные (1
категория
качества)
Нестандартные (2
категория
качества)
Сомнительные (3
категория качества)
среднее
Нестандартные (2
категория
качества)
Сомнительные (3
категория
качества)
Проблемные (4
категория качества)
плохое
Сомнительные (3
категория
качества)
Проблемные (4
категория
качества)
Безнадежные (5
категория качества)
В результате классификации по категориям качества ссуде присваивают
тот или иной размер резерва (таблица 2).
Таблица 2
Величина расчетного резерва по классифицированным ссудам
Категория
качества
Наименование
ссуд
Размер расчетного резерва в
процентах от суммы основного
долга по ссуде
I категория
качества (высшая)
Стандартные
0%
II категория
качества
Нестандартные
от 1% до 20%
III категория
качества
Сомнительные
от 21% до 50%
IV категория
качества
Проблемные
от 51% до 100%
V категория
качества (низшая)
Безнадежные
100%
Периодический мониторинг уровня кредитного риска по портфелю в
целом необходим как при выдаче новых кредитов, так и без выдачи новых
кредитов. Последнее актуально в связи с тем, что уровень риска может
измениться с изменением финансового положения заемщика, под действием
20
ценовых факторов, в связи с изменением ситуации на рынке различных
товаров, изменении динамики курсов валют и т.п. Такой мониторинг должен
быть вменен в обязанность подразделения банка (желательно не кредитного).
Кроме того, гл. 5 Положения 254-П предусматривает оценку риска по
однородным ссудам. Признаки однородности ссуд (например, ссуды
физическим лицам, предприятиям малого бизнеса), а также незначительности
величины ссуд в пределах до 0,5 процента от величины собственных средств
(капитала) кредитной организации определяются кредитной организацией
самостоятельно. Признаки однородности ссуд не могут содержать в качестве
самостоятельного признака указание на связанность с кредитной
организацией
27
.
Нормативно-регулятивные новации 2015-2016 гг. включают
ужесточение регулирования достаточности капитала банков (норматив Н1) и
порядка формирования банками резервов под потери по ссудам. В частности,
инструкция 139-И «Об обязательных нормативах банков», предусматривающая
числовые значения и методику расчета обязательных нормативов банков,
например норматива максимального риска на одного заемщика или группу
взаимосвязанных заемщиков, соблюдая этот норматив, банк минимизирует
возможные риски при кредитовании взаимосвязанных заемщиков
28
.
В соответствии с ней по 14 видам операций применяются повышенные
коэффициенты риска (1,1 и 1,5 вместо 1,0). Эти виды операций можно
объединить в следующие группы: а) с существенной уязвимостью к системным
кредитным рискам (из них с коэффициентом риска 1,5 — валютные кредиты
населению, ипотечные кредиты с высоким уровнем отношения суммы
задолженности к стоимости залога и др.; с коэффициентом риска 1,1 —
кредиты заемщикам, не раскрывшим свою кредитную историю или ее
основную часть); б) связанные с принятием на баланс замаскированных
27
«Положение о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам,
по ссудной и приравненной к ней задолженности» (утв. Банком России 26.03.2004 N 254-П) (ред. от 08.07.2016)
(Зарегистрировано в Минюсте России 26.04.2004 N 5774)
28
Инструкция Банка России от 03.12.2012 N 139-И (ред. от 29.06.2016) "Об обязательных нормативах банков"
(Зарегистрировано в Минюсте России 13.12.2012 N 26104)
21
проблемных активов (долгосрочные вложения в недвижимость, неоднократно
пролонгированные ссуды, вложения в ПИФы «плохих долгов» и др. — все с
коэффициентом риска 1,5); в) обладающие внешними признаками вывода
активов из банка
29
.
А также ряд других документов: приказы, указания, письма,
инструкции, которые разъясняют конкретные вопросы учета. Документы,
регулирующие ведение бухгалтерского учета в конкретной кредитной
организации: рабочий план счетов бухгалтерского учета, правила
документооборота, формы первичных учетных документов, ряд других
документов, оговоренных Учетной политикой организации.
Кроме перечисленных выше нормативных актов, необходимо отметить и
те документы, которые считаются «внутренними документами» кредитной
организации Устав кредитной организации; учетная политика кредитной
организации; внутреннее положение банка о расчете обязательных
нормативов
30
.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что порядок ведения
операций банка и анализ его финансового состояния регламентированы
достаточно строго. Стоит подчеркнуть, что несоблюдение нормативных актов
или отклонение от их требований может является основанием для отзыва
лицензии у кредитной организации.
1.3. Методика анализа финансового состояния коммерческого банка
Охарактеризуем каждый из финансовых показателей деятельности
банка.
1) Активы банка.
Рассматривая активы банка, следует отметить, что Маркова О.М.
предлагает проводить оценку состава и качества активов банка.
29
Лаврушин О.И.Деньги, кредит, банки. Учебник для студентов вузов по экономическим специальностям. - М.:
КНОРУС, 2015. – 457 с.
30
Мамонов И.Д. Экономический анализ деятельности банка. – М.: Инфра-М, 2013. – 144 с.
22
Активные операции банка разнородны как по экономическому
содержанию, так и с точки зрения их качества (возможных результатов для
банка). При этом анализироваться должны:
- качественный состав активов баланса и динамика объемов;
- динамика состава и объема привлеченных средств;
- динамика состава и объема собственных средств
31
.
Киселев В.В. утверждает, что в общем случае основные виды активных
операций (основные направления деятельности банковских работников),
обеспечивающие банку получение доходов, следующие: кредитные (ссудные),
фондовые, расчетные (расчетно-платежные), инвестиционные, комиссионные и
гарантийные
32
.
Пассивы банка можно рассматривать и характеризовать как ресурсную
базу банка. Егоров В. определяет пассивы как совокупность собственных и
привлеченных средств, имеющихся в распоряжении банка и используемых им
для ведения активных операций
33
.
2) Капитал или собственные средства банка. Уставный капитал банка -
это денежное выражение имущества, которым банк должен обладать как
юридическое лицо, это тот размер имущества, только при наличии которого
вновь создаваемый банк может быть вообще зарегистрирован в качестве
юридического лица и получить лицензию.
3) Ликвидность банка определяется расчетом нормативов его
ликвидности в соответствии с Инструкцией ЦБ РФ «Об обязательных
нормативах». Челноков В.А. определяет ликвидность как быстроту и легкость
реализации, обратного превращения ценностей, активов в деньги
34
.
4) Доходы и расходы показывают результат финансовой деятельности
банка. Банк, получающий стабильный доход, покрывающий все его расходы,
можно назвать работающим эффективно.
31
Маркова О.М. и др. Коммерческие банки и их операции. Учебное пособие. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ,
2012. – 477 с.
32
Киселев В.В. Коммерческие банки России. – М.: Дело, 2012. – 340 с.
33
Колесников В.И. Банковское дело. Учебное пособие. – М.: Экономика, 2014. – 245 с.
34
Челноков В.А. Банки и банковские операции: Букварь кредитования. – М.: Высшая школа, 2015. – 580 с.
23
Черкасов В.Е. классифицирует доходы следующим образом:
- Операционные доходы: процентные доходы (полученные банком в
виде процентов); непроцентные доходы.
- Неоперационные (прочие) доходы: доходы, получаемые за
информационные, обучающие, консультационные услуги банка, доходы
случайного (нерегулярного) характера, в том числе: доходы от реализации
имущества банка (доход образуется в случае, если рыночная цена такого
имущества окажется больше его балансовой оценки; в противном случае
получится убыток), доходы в виде положительных курсовых разниц от
переоценки принадлежащих банку ценных бумаг, валюты, драгоценных
металлов и некоторых других активов; доходы от реализации залогов, в свое
время полученных банком в обеспечение кредитов
35
.
5) Кредитный портфель банка рассматривается как один из показателей
деятельности любого коммерческого банка, в связи с тем, что кредитование
является наиболее прибыльным бизнесом банковской деятельности, для
некоторых банков единственным и основным. При исследовании структуры
кредитного портфеля банка, Жарковская Е.А. рекомендует проводить анализ по
следующим направлениям: вид заемщика по форме собственности, сумма
кредита, срок кредита, вид обеспечения кредита, цель кредита, процентная
ставка по кредиту, категория качества заемщика, резерв на ссудную
задолженность
36
.
Методика проведения анализа деятельности коммерческого банка, по
утверждению Черкасова В.Е., предполагает расчет и сопоставление основных
финансовых показателей.
1) Методика анализа капитала банка. Буевич С.Ю. рекомендует при
анализе эффективности деятельности банка анализировать достаточность
капитала. Определить величину капитала банка можно на основании рыночной
35
Черкасов В.Е. Финансовый анализ в коммерческом банке. - М.: ИНФРА-М, 2015. - 299 с.
36
Жарковская Е.А. и др. Банковское дело: Курс лекций. - М.: ИКФ Омега-Л, 2012.- 399 с.
24
оценки и бухгалтерских оценок. Бухгалтерская оценка, по мнению Буевич
С.Ю., дается на основании данных бухгалтерской отчетности
37
.
Капитал первого уровня включает оплаченный акционерный капитал,
привилегированные некумулятивные акции, бессрочные и срочные, раскрытые
резервы, нераспределенную прибыль прошлых лет, обыкновенные акции
дочерних компаний банка.
Капитал второго уровня (дополнительный капитал) состоит из резервов
для переоценки активов в результате колебания курсов валют, резервов для
переоценки активов в виде ценных бумаг, резервов для покрытия убытков,
возможных в будущем, но не наблюдающихся в момент оценки, резервов на
случай обесценения активов; бессрочных не подлежащих выкупу
привилегированных акций, бессрочных привилегированных акции, которые
могут быть выкуплены на базе опциона эмитента, субординированных
обязательства
38
.
Все методики в своей основе имеют два показателя: капитал и фонды,
нераспределенную прибыль.
Соотношение между основным капиталом и активами не должно быть
менее 4 %, и, следовательно, отношение совокупного капитала к активам в
размере не менее 8 %.
Существуют методики, которые при оценке достаточности капитала,
помимо вышеуказанного показателя, предлагают использовать ряд
дополнительных. К ним относятся соотношение собственных и привлеченных
средств, уровень капитализации основных средств, защита вкладчиков и
обеспеченность вексельных обязательств.
Соотношение собственных и привлеченных средств:
C/L, (1)
где С - собственный капитал;
L - привлеченные средства.
37
Буевич С.Ю. Анализ финансовых результатов банковской деятельности. – М.: Кнорус, 2013. – 160 с.
38
Глушкова Н.Б. Банковское дело. – М: Академический проспект, 2014. – 432 с.
25
Уровень капитализации основных средств:
F/C, (2)
где F - основные средства по остаточной стоимости;
Защита вкладчиков:
Lp: К, (3)
где Lp - средства физических лиц;
К -капитал.
обеспеченность вексельных обязательств:
V: С, (4)
где V - выпущенные вексели и акцепты.
Лаврушин О.И. определяет понятие собственных средств-нетто и
собственных средств-брутто. Иммобилизация капитала складывается из
остаточной стоимости капитализированных активов банка, капитальных
вложений, паев и прочих долгосрочных вложений в другие организации, в том
числе кредитные, банковских расходов, убытков
39
.
Для оценки качественного состава собственных средств определяется
коэффициент иммобилизации (Кim), характеризующий степень использования
собственного капитала в активных операциях, не приносящих доход:
Kim = Im : c, (5)
где Im - сумма иммобилизации;
С - сумма собственных средств-брутто.
Средним нормальным значением коэффициента иммобилизации
считается 0,5, или 50%.
2) Методика анализа результатов деятельности банков. Обобщающие
показатели эффективности банковской деятельности - это полученный банком
финансовый результат, т.е. прибыль или убыток, и коэффициенты
рентабельности.
39
Лаврушин О.И.Деньги, кредит, банки. Учебник для студентов вузов по экономическим специальностям. - М.:
КНОРУС, 2015. – 457 с.
26
Русяева П.Д. выделяет два направления в анализе прибыли -
качественный и количественный
40
.
Рассмотрим влияние изменений остатков на счетах по группе активов,
приносящих процентный доход по кредитным операциям и доход от операций с
ценными бумагами, а также изменения уровня процентной ставки по этим
активам на поквартальные изменения доходов от операционной деятельности.
Доход, полученный от этой группы активов, может быть представлен в виде
формулы:
В = ∑Vi *Ri, (6)
где В - доходы от операционной деятельности,
V - средние остатки на счетах по группе активов, приносящих процентный
доход по кредитным операциям и доход от операций с ценными бумагами,
R - средний уровень процентной ставки по активам (кредитам).
Для детального изучения причин изменения процентных доходов банка
целесообразно произвести анализ кредитного портфеля банка.
Рассмотрим влияние изменений остатков на счетах платных пассивов, а
также изменений уровня процентной ставки по этим пассивам на
поквартальные изменения операционных расходов. Расходы по платным
привлеченным средствам могут быть представлены в виде формулы:
С = ∑ Wi * Vi, (7)
где С - операционные расходы,
W - средние остатки на счетах по группе платных пассивов,
V - уровень средней процентной ставки по пассивам.
Для оценки прибыли банка в зависимости от видов его деятельности,
следует перегруппировать статьи отчета о прибылях и убытках.
Средняя номинальная годовая цена привлеченных ресурсов (Zpec)
определяется как отношение суммы процентов, уплаченных за год, к среднему
остатку ресурсов, привлеченных в различных формах. Средняя номинальная
годовая цена вкладов до востребования (Zвкл/востр) определяется как
40
Русяева П.Д. Взгляд на российскую банковскую систему // «Секрет фирмы». – 2016. - № 2. - С. 14-15
27
отношение процентов, уплаченных за год по вкладам до востребования, к
среднему остатку вкладов до востребования
41
.
Достаточная маржа (Мд) характеризует минимальный разрыв в ставках
по активным и пассивным операциям, который позволяет банку покрывать
общие расходы на функционирование, но не приносит прибыль.
Мд = (Общие расходы - Прочие доходы) * 100% : Средний остаток активов,
приносящих доход (8)
К прочим доходам в формуле 8 относятся доходы банка от операций
некредитного характера, проценты и комиссии, полученные за прошлые
периоды, а также штрафы, пени, неустойки.
В практике анализа эффективности банковской деятельности
значительное место отводится чистой процентной марже, которую можно
вычислить по формуле:
Чистая процентная маржа = (Процентный доход - Процентный расход):
Средние активы, приносящие доход (9)
Показатель чистой процентной маржи дает возможность определить
эффективность использования платных ресурсов в размещаемых под процент
активах. Но она не полностью показывает влияние затратоемкости ресурсов,
так как не учитывает их объем.
Необходимая маржа (точка безубыточности) равна минимальной
разнице в средних ставках процента по активным и пассивным операциям, при
которых банк работает безубыточно. Она определяется по формуле:
Необходимая маржа банка = (Непроцентные расходы - Непроцентные доходы) :
Средний объем активов (10)
Достаточная маржа определяется в процессе разработки перспективного
плана развития банка равна разнице в средних процентах по активным и
пассивным операциям банка, при которых он не только работает безубыточно,
но и может выплатить дивиденды акционерам по результатам года и
41
Севрук В. Г. Банковские риски. - М.: Дело ЛТД, 2014. – 202 с.