13
1) устранение влияния изменения цен, для этого сравниваемые показа-
тели выражаются в одинаковых ценах;
2) устранение влияния различий в объеме и ассортименте продукции
при сопоставлении качественных показателей, что достигается путем пересче-
та показателей на одинаковый объем и ассортимент продукции;
3) приведение сравниваемых показателей к единой методике их исчис-
ления;
4) тождественность периодов времени, за которые производится срав-
нение.
Основные виды сравнений
6
:
1) сравнение отчетных показателей с планом – дает возможность осу-
ществить контроль и оценку выполнения планов;
2) сравнение отчетных показателей с показателями предшествующих
периодов – применяются для исследования динамики закономерностей и тем-
пов развития субъектов хозяйствования;
3) с результатами лучших предприятий – для выявления возможностей
и резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности предприя-
тия.
Балансовые увязки. Между показателями хозяйственной деятельности
существует взаимосвязь, поэтому в анализе производят балансовую увязку
показателей, для чего составляют специальные балансы.
Применение различных способов зависит от цели и глубины анализа,
объекта исследования, технических возможностей выполнения расчетов и т.д.
Наиболее часто применяемые способы приведения показателей к сопо-
ставимости считаются способы детерминированного факторного анализа,
представленные на рисунке 2.
6
Рябова, М. А. Анализ финансовой отчетности : учебно-практическое пособие /М. А. Рябова. – Ульяновск :
УлГТУ, 2011. – 237 с.ISBN 978-5-9795-0909-9
14
Рисунок 2- Способы детерминированного факторного анализа
7
1.2 Финансовая отчетность, как основной источник
информации для проведения анализа
Предприятия любой формы собственности составляют финансовую от-
четность, которая является заключительным этапом учетного процесса.
Отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной
деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования и
7
Савицкая Г.В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник для студ. по спец.
"Бухгалтерский учет, анализ и аудит"; рек. УМО / Г. В. Савицкая. - М.: Инфра-М, 2013. - 607 с. - (Высшее
образование) (Бакалавриат). - ISBN 978-5-16-005245-8
способы детерминированного
факторного анализа
ЦЕПНЫЕ ПОДСТАНОВКИ
ИНДЕКСНЫЙ МЕТОД
АБСОЛЮТНЫЕ РАЗНИЦЫ
ОТНОСИТЕЛЬНЫЕ РАЗНИЦЫ
ИНТЕГРАЛЬНЫЙ
ПРОПОРЦИОНАЛЬНОГО ДЕЛЕНИЯ
ЛОГАРИФМИРОВАНИЯ
15
принятия решений
8
.
Отчеты представляются в унифицированных формах, где отражается
система показателей результатов хозяйственной деятельности за отчетный
период на основании сведений, полученных из бухгалтерского, статистиче-
ского или оперативного учета.
Финансовая отчетность содержит сведения об имуществе, обязатель-
ствах и финансовых результатах в стоимостных показателях и состоит из бух-
галтерского баланса, отчета прибылях и убытках, приложений и пояснений к
ним, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность от-
четности
9
.
При составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях убытках
и пояснений к ним необходимо придерживаться содержания и форм
последовательно от одного отчетного периода к другому, изменения допуска-
ются в исключительных случаях или при изменении вида деятельности пред-
приятия.
Предприятие должно обеспечить подтверждение обоснованности каж-
дого такого изменения. По каждому числовому показателю финансовой от-
четности, кроме показателей отчета, составляемого за первый отчетный пери-
од, должны быть приведены сведения не менее, чем за два года: отчетный пе-
риод и период, предшествовавший отчетному.
Показатели отдельных активов, обязательств, доходов, расходов хозяй-
ственных операций приводятся в финансовой отчетности обособленно, Ана-
лиз финансового положения предприятия или финансовых результатов его де-
ятельности без них невозможен. Финансовая отчетность предоставляет основ-
8
Рябова, М. А. Анализ финансовой отчетности : учебно-практическое пособие /М. А. Рябова. – Ульяновск :
УлГТУ, 2011. – 237 с.ISBN 978-5-9795-0909-9
9
Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бух-
галтерская отчетность организации" ПБУ 4/99" (с изменениями и дополнениями) - [Электронный ресурс], –
Режим доступа: /http://base.garant.ru/12116599/#ixzz4VQem6dBg (дата обращения: 10.01.2017)
16
ную информацию для таких важных функций, как планирование, контроль,
сохранность и анализ.
Пользователем финансовой отчетности может быть любое юридиче-
ское или физическое лицо, заинтересованное в информации о предприятии
10
.
Несмотря на то, что этот круг пользователей стабилен, их требования к
этой информации различны. Одних интересует доход на вложенный в данную
фирму капитал, других – обложение налогом этого дохода, третьих – полнота
и своевременность оплаты затраченного труда и т. д.
Существуют внутренние и внешние пользователи финансовой инфор-
мации.
Внутренние пользователи – лица, занятые в аппарате управления пред-
приятия, собственники, менеджеры, которым необходима финансовая инфор-
мация для осуществления планирования, контроля и оценки деловых опера-
ций.
Внешние пользователи подразделяются на следующие группы
11
:
1) лица, не являющиеся работниками предприятия, но прямо заинте-
ресованные в успешной ее деятельности (акционеры, инвесторы, кредиторы,
покупатели и др.);
2) лица, имеющие профессиональный интерес – налоговая служба,
государственные органы управления, различные финансовые органы и др.);
3) лица, имеющие интерес делового сотрудничества (аудиторские
фирмы, органы статистики, арбитраж и др.)
Для всех пользователей необходима качественная и достоверная ин-
формация.
10
Рябова, М. А. Анализ финансовой отчетности : учебно-практическое пособие /М. А. Рябова. – Ульяновск :
УлГТУ, 2011. – 237 с.ISBN 978-5-9795-0909-9
11
Бариленко В.И. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации: учеб. пособие /
[В.И.Бариленко]; под общ. ред. В.И.Бариленко. - М. : ФОРУМ, 2012. - 463 c.
17
Главной формой финансовой отчетности является форма №1 «Бухгал-
терский баланс» (приложение 1).
Состояние активов на отчетную дату, структуру и источники их обра-
зования по видам и группам, удельный вес каждой группы, взаимосвязь и вза-
имозависимость,- всю эту информацию представляет бухгалтерский баланс.
Кроме того, балансовые сведения используют для выявления показателей, ха-
рактеризующих деятельность предприятия и его финансовое состояние, так
как по данным из баланса определяются обеспеченность предприятия обо-
ротными и внеоборотными активами, средствами, материалами. По получен-
ным сведениям можно определять правильность использования активов, со-
блюдение финансовой дисциплины, рентабельность и др.
На основании сведений из баланса выявляются недостатки в работе и
финансовом состоянии, а также их причины. На основе информации, содер-
жащейся в балансе, можно разработать мероприятия по их устранению.
Сведения из баланса дают возможность контролировать правильность
использования средств целевого назначения.
Особое значение приобретает баланс в деле контроля и изучения про-
изводственно-финансовой деятельности предприятия. При анализе баланса
раскрываются взаимосвязи между всеми элементами хозяйственной деятель-
ности предприятия.
Баланс является удобным документом и дает законченное представле-
ние не только об имущественном состоянии предприятия, но и о тех измене-
ниях, которые произошли за определенный период времени.
Главным показателем, характеризующим работу предприятия, является
прибыль. Сведения о финансовых результатах работы содержатся в отчете о
финансовых результатах (Форма по ОКУД 710002) (приложение 2).
18
Совокупный финансовый результат (прибыль или убыток) включает
12
:
1) прибыли и убытки от продажи продукции (работ, услуг) определя-
ются как разница между выручкой от продажи товаров (работ и услуг) (за ми-
нусом НДС и акцизов и др.) и себестоимостью проданных товаров (работ и
услуг);
2) операционные доходы и расходы.
Операционные доходы и расходы представлены в таблице 1.
Таблица 1
Операционные доходы и расходы
13
Операционные доходы
Операционные расходы
предоставления за плату во времен-
ное пользование активов
предоставление за плату во временное
пользование активов
участи в уставных капиталах других
организаций
участие в уставных капиталах других ор-
ганизаций, по продаже основных средств
прибыль от совместной деятельно-
сти;
проценты, уплаченные за пользование
кредитами и займами;
от продажи основных средств и дру-
гих
Отчет о финансовых результатах формирует данные в сравнении с
предыдущим, что дает возможность анализировать их в динамике.
К важнейшим видам документов относятся бухгалтерский баланс и от-
чет о финансовых результатах. Баланс постоянно меняется под влиянием фи-
нансовых потоков, интенсивность которых нашла свое отражение в отчете о
финансовых результатах, где все показатели измеряются в рублях за год.
Показатели о состоянии и изменении капитала предприятия содержатся
в форме №3 «Отчет об изменении капитала» (приложение 3).
12
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ (действующая редакция, 2016)
,[Электронный ресурс], – Режим доступа: /http://base.garant.ru/12116599/#ixzz4VQem6dBg (дата обращения:
10.01.2017)
13
Годовой отчет Открытого акционерного общества « Ангарская нефтехимическая компания » за 2015 год /
Ангарск, 2015 год, 65 с.
19
В отчете приводятся данные о начальном и конечном остатках капита-
ла, его увеличении и уменьшении. В этой форме отчета сведения об измене-
нии капитала размещаются в двух разделах и справке. В первом разделе рас-
крываются состав и движение собственного капитала: уставный капитал, до-
бавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль прошлых
лет (непокрытый убыток).
Показатели «Изменения в учетной политике», «Результат от переоцен-
ки объектов основных средств», «Результат от пересчета иностранных валют»,
«Чистая прибыль», «Дивиденды», «Отчисления в резервный фонд» позволяют
более полно раскрыть изменения в капитале.
Во втором разделе содержится информация об остатках и движении ре-
зервов предприятия, создаваемых за счет себестоимости продукции (резервы
на оплату отпусков работников, резерв на выплату вознаграждений по итогам
работы за год, резерв на ремонт основных средств и др.)
В этот же раздел включены показатели, характеризующие наличие и
движение резервов, созданных за счет прибыли предприятия (резерв по со-
мнительным долгам, резерв под обесценение вложений в ценные бумаги).
В отчете все представленные резервы объединены в следующие пока-
затели
14
: «Резервы, образованные в соответствии с законодательством», «Ре-
зервы, образованные в соответствии с учредительными документами», «Оце-
ночные резервы» и «Резервы предстоящих расходов и платежей».
В отчете об изменении капитала представлены показатели стоимости
чистых активов, используемые для оценки ликвидности предприятия. Под чи-
стыми активами понимают разницу между суммой активов хозяйствующего
субъекта, принимаемых к расчету, и суммой обязательств, принимаемых к
расчету.
14
Рябова, М. А. Анализ финансовой отчетности : учебно-практическое пособие /М. А. Рябова. – Ульяновск :
УлГТУ, 2011. – 237 с.ISBN 978-5-9795-0909-9
20
Наличие и движение (поступление и расходование) денежных средств
представляется в форме №4 «Отчет о движении денежных средств» (приложе-
ние 4) по видам деятельности.
Детализация ряда показателей баланса, характеризующих качествен-
ную работу предприятия, приводится в форме №5 «Приложение к бухгалтер-
скому балансу» (приложение 5).
Вся информация, содержащаяся в этом отчете, дает возможность про-
следить состояние и движение заемных средств, дебиторской и кредиторской
задолженности, амортизируемого имущества, финансовых вложений, соци-
альных показателей и др.
Финансовая отчетность предприятия служит основным источником
информации его деятельности, поэтому к отчетности предъявляются опреде-
ленные требования.
В финансовую отчетность должны включаться сведения, необходимые
для формирования достоверного и полного представления о финансовом по-
ложении предприятия, финансовых результатах его деятельности и изменени-
ях в его финансовом положении. Для этого при необходимости предприятие
включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
Кроме того должны соблюдаться общие требования к финансовой от-
четности
15
:
1) полнота, сопоставимость, публичность;
2) отчетность составляется в тысячах рублей, для крупных организа-
ций разрешается в миллионах рублей;
3) информация должна основываться на данных синтетического и
аналитического учета;
15
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ
Минфина России от 24.03.2000 г. №31н., [Электронный ресурс], – Режим доступа:
/http://base.garant.ru/12116599/#ixzz4VQem6dBg (дата обращения: 10.01.2017)
21
4) данные вступительного баланса должны соответствовать данным
утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчет-
ному;
5) статьи финансовой отчетности, составленной за отчетный период
должны подтверждаться результатами инвентаризации имущества финансо-
выми результатами;
6) правильность увязки отдельных показателей, отраженных в раз-
личных формах годовой отчетности.
1.3 Аналитические возможности и функции баланса для оценки статей
актива и пассива, ликвидности и платежеспособности
Бухгалтерский баланс имеет большое практическое значение, его дан-
ные используются для анализа финансового положения предприятия и кон-
троля правильности отражения в учете хозяйственных операций.
Сравнение разделов пассива и актива баланса дает возможность уста-
новить общий уровень финансовой устойчивости, определив, за счет каких
источников сформированы внеоборотные активы и источники формирования
оборотных активов.
Финансовое состояние отражается через систему абсолютных и отно-
сительных показателей, которые либо уже имеются в активе и пассиве балан-
са, либо определяются на основе показателей баланса.
По данным баланса устанавливаются и оцениваются следующие важ-
нейшие индикаторы финансового состояния предприятия
16
:
1) состав, структура и динамика показателей актива и пассива баланса;
16
Артеменко В.Г., Остапова В.В. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / В.Г. Артеменко, В.В.
Остапова– М.: Омега-Л, 2012. – 436 с.
22
2) наличие собственного оборотного капитала;
3) величина чистых активов предприятия;
4) коэффициенты финансовой устойчивости;
5) коэффициенты платежеспособности и ликвидности и т. д.
По сведениям, полученным из баланса, можно не только установить
уровень финансовой устойчивости предприятия, но и установить его динами-
ку, спрогнозировать развитие финансовой ситуации на перспективу. Одно из
главных проявлений финансовой устойчивости предприятия – платежеспо-
собность, которую можно оценить и спрогнозировать по сведениям, получен-
ным из баланса. Индикатором платежеспособности является ликвидность бух-
галтерского баланса и самого предприятия, т. е. его способности реализовы-
вать активы и своевременно в полном объеме погашать денежные обязатель-
ства перед собственниками, поставщиками, налоговыми органами, банками,
страховыми организациями и другими участниками.
Использование сведений, взятых из баланса, дает возможность решить
следующие задачи:
1) проанализировать состав, структуру и динамику активов, соб-
ственного капитала и заемных обязательств;
2) дать оценку ликвидности баланса;
3) провести анализ платежеспособности;
4) установить степень вероятности банкротства;
5) рассчитать финансовые коэффициенты и определить уровень фи-
нансовой устойчивости предприятия;
6) реализовать методику анализа независимости предприятия в фор-
мировании материально-производственных запасов;
7) выявить факторы снижения финансовой устойчивости и платеже-
способности предприятия.
Анализ динамики валюты баланса, структуры его активов и пассивов
дает возможность сделать ряд важных выводов, необходимых как для осу-