74
Эти особенности необходимо учитывать при анализе дебиторской
задолженности, который заключается в характеристике следующих
показателей:
- общего объема дебиторской задолженности;
- объема просроченной задолженности;
- состава и структуры основных дебиторов;
- оборачиваемости дебиторской задолженности (общей и отдельно по
клиентам);
- периода погашения;
- доли дебиторской (в том числе и просроченной) задолженности в составе
оборотных активов.
Объем и состав дебиторской задолженности АО ПО «Севмаш» в течение
отчетного периода характеризируется показателями, приведенными в таблице
7.
Таблица 7
Данные о дебиторской задолженности, тыс. руб.
Вид
дебиторск
ой
задолженн
ости
На
31.12.
2017 г.
На
31.12.
2018 г.
На 31.12.
2019 г.
Измене
ние
2017/
2018гг.
Измене
ние
2018/
2019гг.
Измене
ние
2017/
2019гг.
Долгосроч-
ная, всего,
в том числе:
8 486 920
16 301 242
23 018 631
7 814 322
6 717 389
14 531 711
- авансы
выданные
5 243 460
8 761 805
15 506 097
3 518 345
6 744 292
10 262 637
- прочие
дебиторы
3 243 460
7 539 437
7 512 534
4 295 977
-26 903
4 269 074
Краткосроч-
ная, всего
в том числе:
12 470 095
14 856 691
15 737 587
2 386 596
880 896
3 267 492
покупатели
и заказчики
465 382
223 929
334 207
-241 453
110 278
-131 175
- авансы
выданные
8 864 198
14 114 671
12 175 966
5 250 473
-1 938 705
3 311 768
- прочие
дебиторы
3 140 515
518 091
3 227 414
-2 622 424
2 709 323
86 899
Итого:
20 957
015
31 157
933
38 756 218
10 200
918
7 598
285
17 799
203
75
Как видно из приведенных данных, наибольшую часть в структуре
дебиторской задолженности, как краткосрочной, так и долгосрочной, занимают
авансы выданные, чтo oбъяcнимo cпeцификoй прoизвoдcтвa предприятия с
длительным циклом изготовления и необходимостью авансирования на
длительную перспективу.
31
Таблица 8
Основные дебиторы АО «ПО «Севмаш», тыс. руб.
Наименование организации – дебитора
Дебиторская
задолженность
на 31.12.19
Покупатели и заказчики:
ООО «Электрон»
135 216
ЖИЛОЙ СЕКТОР (население г. Северодвинска по услугам
водоснабжения и водоотведения)
50 463
ЗАО «Морнефтегазпроект»
13 440
АО «ЦС «Звездочка»
13 621
СД ЗАО «РОСШЕЛЬФ»
13 186
АО «ТГК-2»
10 338
ООО «Варандейнефтегазстрой»
9 374
Главное Управление международного Военного
сотрудничества МО РФ
7 553
ООО «Нарьянмарнефтегаз»
6 701
АО «Росприбор»
10 998
Авансы выданные:
АО «СПО «Арктика»
2 086 883
АО «Калужский завод»
1 450 000
АО «Выборгский судостроительный завод»
963 138
АО «ОКБМ «Африкантов»
1 609 886
АО «Завод «Красное Сормово»
1 022 192
АО «ГРЦ Макеева»
1 728 035
АО «СКТБЭ»
759 393
ООО «Оборонпромкомплекс»
1 134 680
АО «Концерн «НПО «Аврора»
769 006
АО «Концерн «Океанмор»
4 988 136
АО «Глобалстрой»
1 734 011
Кроме того, необходимо отметить, что за период 2017-2018гг. объем
«дебиторки» возрос более чем на 10 млрд. руб., 2018-2019гг. более чем на 7
млрд. руб., что не может быть оценено положительно, такое изменение
31
Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности за 2019 год АО «ПО «Севмаш».
76
произошло под влиянием роста долгосрочной дебиторской задолженности в
структуре активов предприятия.
Еще одним показателем, используемом при анализе задолженности
перед предприятием, является показатель состава основных должников,
которым уделяется наибольшее внимание в процессе контроля. Сведения о
наиболее крупных дебиторах указаны в таблице 8.
Для целей анализа так же рассчитывают систему показателей,
характеризующих оборачиваемость дебиторской задолженности, а именно:
1) Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, который
рассчитывается как отношение выручки от реализации к средней дебиторской
задолженности. А среднюю величину дебиторской задолженности
рассчитывают как сумму долга на начало и конец период, сокращенную вдвое.
Так этот показатель в 2017 году составлял:
К об.дз. = 13 410 764 / ((20 957 015+31 157 933 + 38 756 218) / 2) =0,2952
В 2018 году:
К об.дз. = 35 197 304 / ((20 957 015+31 157 933 + 38 756 218) / 2) = 0,7747
А к концу года его величина равнялась:
К об.дз. = 41 935 299 / ((20 957 015+31 157 933 + 38 756 218) = 0,9230
Чем выше коэффициент оборачиваемости, тем выше ликвидность
задолженности как актива. Ускорение оборачиваемости задолженности в
динамике является положительной тенденцией.
На основе этого показателя далее рассчитывается период погашения
дебиторской задолженности по формуле:
дзобК
дзПО
.
365
На начало периода этот показатель равен:
ПО дз = 365 / 0,2952 = 1237 дней
На 2018 год:
ПО дз = 365 / 0,7747 = 471 день
А на конец отчетного года:
ПО дз = 365 / 0,9230 = 395 дней
77
То есть, за 3 года период погашения дебиторской задолженности АО «ПО
«Севмаш» сократился на 842 дня, что свидетельствует об ускорении
оборачиваемости дебиторской задолженности и оценивается положительно.
В целях управления дебиторской задолженностью важно знать долю
дебиторской задолженности в оборотных активах, и ее динамику.
Рисунок 3-Динамика дебиторской задолженности за 2017-2019гг
В 2017 году данный показатель составлял 18,2%, в 2018 году данный
показатель составлял 18,7%, а в 2019 – 17,2%. Для того, чтобы сделать вывод
по этому показателю необходимо знать его значение в среднем по отрасли.
Анализ этих показателей – только первоначальный этап в управлении
дебиторской задолженностью, далее необходимо рассматривать как
организована работа в этом направлении и контроль за долгами поставщиков и
заказчиков.
0
50 000 000
100 000 000
150 000 000
200 000 000
250 000 000
2017
2018
2019
Дебиторская задолженность
Общая сумма оборотных
активов
Коэффициент отвлечения
оборотных активов в
дебиторскую задолженность,
(п.1 / п. 2), %
78
Глава 3. Рекомендации по организации работы с дебиторской
задолженностью АО ПО «Севмаш»
Состояние дебиторской задолженности требует постоянного контроля.
Высокая доля дебиторской задолженности в структуре активов предприятия
может стать причиной финансовых трудностей. Это связано с тем, что
дебиторская задолженность представляет собой отвлечение свободных
денежных средств из оборота. Отсюда возникает проблема организации
эффективной системы управления долгами.
Работу по управлению дебиторской задолженностью на АО «ПО
«Севмаш» ведут финансовый отдел и подразделения-договородержатели.
Практический интерес для предприятия представляет дебиторская
задолженность по предварительной оплате товарно-материальных ценностей и
выполненных работ (услуг).
Работу по управлению дебиторской задолженностью на предприятии
начинают еще с момента заключения договоров на поставку товаров или
выполнение работ, оказание услуг. Согласно действующим на предприятии
стандартам, договор поставки заключается в подразделении-
договородержателе, а затем оформленный договор подлежит согласованию со
службами предприятия и регистрации в ИС КДП.
Информационная система коммерческой деятельности предприятия (ИС
КДП) – разработана отделом автоматизированных систем управления
предприятием и включает в себя две программы: «Расчеты с поставщиками» и
«Расчеты с заказчиками».
Программа «Расчеты с поставщиками» предоставляет пользователям
доступ к информации по расчетам с кредиторами, поставщиками материалов и
оборудования, федеральными службами и банками. Доступ к программе
осуществляется на основе предоставленных каждому пользователю прав на
чтение и модификацию. Другим назначением задачи является оперативный
учет материальных ценностей на складах, приходование материалов и
79
оборудования, поддержка оперативных остатков на складах, учет расхода
материалов.
Пользователями этой задачи являются работники финансового отдела,
главной бухгалтерии, управления снабжением, планово-экономический отдел и
договородержатели по направлениям.
32
Программа «Расчеты с заказчиками» предоставляет пользователям доступ
к информации по расчетам с кредиторами, заказчиками, федеральными
службами и банками. Назначение этой задачи – оперативный учет выпущенной
продукции и получение информации по реализации и остаткам готовой
продукции на складах и в цехах.
33
В задаче «Расчеты с поставщиками» ведется учет дебиторской
задолженности по выданным поставщикам и подрядчикам авансам, а в задаче
«Расчеты с заказчиками» - учет дебиторской задолженности по отгруженной,
но неоплаченной в соответствии с условиями договора продукцией.
После того как исполнитель договора зарегистрирует его в программе,
копия этого договора направляется в финансовый отдел на контроль
регистрации в части сумм и сроков оплаты за поставляемые по договору
товары, выполненные работы. Именно срок поставки является существенным
условием договора, неисполнение которого и влечет за собой возникновение
дебиторской задолженности.
Сроки поставки товаров или сроки выполнения работ отслеживают
подразделения-договородержатели. За один месяц до наступления этого срока
исполнитель договора от «Севмаша» связывается с поставщиком
(контрагентом) для уточнений своевременности поставки. В случае
невозможности исполнения обязательств поставщиком в срок может быть
заключено дополнительное соглашение к договору о переносе даты поставки.
32
Инструкция пользователю к задаче «Расчеты с поставщиками».
33
Инструкция пользователю к задаче «Расчеты с заказчиками».
80
Еще одним важным пунктом в договоре является непосредственно срок и
порядок оплаты. На «Севмаше» расчеты с поставщиками товаров и услуг
осуществляются в безналичной форме платежными поручениями. Как правило,
это авансовые платежи.
Оплата производится на основании счета-фактуры, выставляемого
поставщиком предприятию. Подразделение-договородержатель регистрирует
счет-фактуру в программе «Расчеты с поставщиками», после чего этот счет
направляется в финансовый отдел на акцепт (подтверждение оплаты). И уже
после того как работник финансового отдела регистрирует, акцептует и
направляет счет на оплату, данный счет попадает в текущую дебиторскую
задолженность.
Основным этапом управления дебиторской задолженностью является ее
оценка и учет. Для подтверждения достоверности учета дебиторской
задолженности, установления сроков ее возникновения и погашения
проводится инвентаризация.
34
3.1 Инвентаризация просроченной дебиторской задолженности
Одним из важнейших процессов в управлении дебиторской
задолженностью является своевременная инвентаризация расчетов и
обязательств с последующей выверкой взаиморасчетов с дебиторами.
Инвентаризация представляет собой определенную последовательность
практических действий по документальному подтверждению наличия,
состояния и оценки задолженности перед организацией. Инвентаризация-самый
простой и привычный метод, позволяющий понять, кто, сколько должен
предприятию и когда долг обязан погасить.
Целями проведения инвентаризации дебиторской задолженности на
предприятии являются:
34
А.А. Кварандзия. Управлению дебиторской задолженностью страхователей и страховых посредников. //
«Налогообложение учет и отчетность в страховой компании», 2017 – №4.
81
- установление фактического наличия дебиторской задолженности
организации;
- выявление предприятий, которые фактически не являются дебиторами
организации;
- подготовка пакетов документов по дебиторам организации, необходимых
для взыскания дебиторской задолженности в судебном порядке;
- подготовка предложений по списанию дебиторской задолженности в силу
невозможности ее взыскания в результате отсутствия первичных документов, а
также в результате истечения сроков исковой давности и отказа должника от
погашения задолженности на основании данного факта;
- построение в организации эффективной системы управления дебиторской
задолженностью.
35
Только в ходе полной инвентаризации можно установить, насколько
содержание учетных данных и первичных документов соответствует
фактическому объему обязательств организации, а также установить
возможность взыскания дебиторской задолженности в досудебном и судебном
порядке. Таким образом, инвентаризация финансовых обязательств позволяет
экономить денежные ресурсы и время, которые могут быть затрачены на
взыскание долгов.
Порядок проведения инвентаризации определяется в учетной политике
организации. Особое внимание при инвентаризации дебиторской
задолженности необходимо уделять установлению просроченной и
безнадежной задолженности. Просроченной (сомнительной) признается
задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором,
безнадежная – та, по которой истек срок исковой давности.
С 2019 года на предприятии действует положение о порядке проведения
инвентаризации просроченной дебиторской задолженности по предварительной
оплате товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и выполненных работ (услуг),
35
Г.И. Алексеева. Инвентаризация расчетов как элемент управления дебиторской задолженностью. //
«Бухгалтер и закон», 2016 – № 4.
82
утвержденное заместителем генерального директора по финансам. Это
положение устанавливает порядок и сроки работ в этом направлении. В
соответствии с этим документом просроченной дебиторской задолженностью
является задолженность по выплаченным авансам, по которым истек срок
поставки продукции, выполнения работ (оказания услуг).
Инвентаризация просроченной дебиторской задолженности на «Севмаше»
проводится один раз в квартал по состоянию на 1 число месяца квартала,
следующего за отчетным по инвентаризационным ведомостям.
36
Эти
инвентаризационные ведомости формирует работник финансового отдела, по
следующей форме (таблица 1).
Таблица 1 – Форма инвентаризационной ведомости просроченной дебиторской
задолженности по предварительной оплате ТМЦ и выполненных работ.
Цех (отдел) _____ по состоянию на «___»__________2019 г.
№п/п
Бюро
Код исп.
Поставщик
Наименование
платежа
Номер договора
Рег.№ ФО
Сумма остатка,
руб.
Дата оплаты
Дата поставки
Просрочено
дней
Заказ
Код БДДС
Решение, срок
исполнения
1
2
3
ИТОГО
Рисунок 4- Форма инвентаризационной ведомости
просроченной дебиторской задолженности по предварительной
оплате ТМЦ и выполненных работ
Экономист финансового отдела рассылает в подразделения составленные
инвентаризационные ведомости просроченной дебиторской задолженности по
предварительной оплате ТМЦ и выполненных работ (услуг) до 15 числа
36
Положение о порядке проведения инвентаризации просроченной дебиторской задолженности по
предварительной оплате товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и выполненных работ (услуг) № 75.41. –
1.01.017 – 2015.
83
первого месяца квартала, следующего за отчетным, для согласования
начальником этого подразделения.
По каждой позиции дебиторской задолженности начальником
производства (отдела) должно быть принято решение, а именно:
- выставление поставщику (контрагенту) претензии и применение мер
ответственности в соответствии с условиями договора;
- передача материалов в правовой отдел для принудительного взыскания
задолженности;
- оформление дополнительного соглашения о переносе срока поставки,
выполнения работ, оказания услуг;
- передача материалов в комиссию по непроизводительным расходам для
списания безнадежной дебиторской задолженности.
В инвентаризационной ведомости отражается решение, срок исполнения и
ответственное лицо. Подписанные начальником подразделения ведомости
утверждаются заместителем генерального директора по направлению и
подлежат возврату в финансовый отдел в срок до 25 числа первого месяца
квартала, следующего за отчетным для осуществления контроля за принятыми
решениями и оценки деятельности по ликвидации просроченной дебиторской
задолженности.
Инвентаризационная ведомость в оформленном виде за подписью
начальника производства (отдела), утвержденная заместителем генерального
директора по направлению, имеет силу распорядительного документа,
записанные в ней решения обязательны к исполнению в подразделении-
держателе договора и их невыполнение является основанием для привлечения к
ответственности виновных лиц.
Ответственность за достоверность отчетной информации и контроль за
выполнением принятых решений возлагается на начальников отделов-
договородержателей.
Далее сотрудник финансового отдела анализирует поступившие
инвентаризационные ведомости с принятыми отделами-договородержателями