23
Рисунок 2. Классификация кредиторской задолженности
По обязательствам организации кредиторская задолженность может
быть объединена с покупкой материально-производственных запасов, работ,
услуг (задолженность за приобретенную продукцию, товары, работы и
услуги, включая суммы по предъявленным к уплате векселям) и не связана с
ней (задолженность по расчетам с бюджетом, задолженность перед
дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, перед
участниками (учредителями) по выплате доходов, прочая задолженность).
Относительно разделения кредиторской задолженности на
долгосрочную и краткосрочную необходимо выделить следующее. В
широком понимании в состав кредиторской задолженности включается
любая задолженность организации кому бы то ни было
1
.
В составе долгосрочной задолженности имеется в ввиду
задолженность по долгосрочным кредитам и займам. Но займы и кредиты в
российском бухгалтерском учете и отчетности обособлены от кредиторской
1
Павлова Л.Н. Финансы предприятий: Учебник для вузов.-М.: Финансы Юнити, 2008. -639с.
Классификация
кредиторской задолженности
По содержанию
обязательств
По продолжительности
По возможности исполнения
обязательств
Задолженность, связанная с
приобретением МПЗ, работ,
услуг
Задолженность, не связанная с
приобретением МПЗ, работ, услуг
Текущая
(краткосрочная)
Долгосрочная
Нормальная
Просроченная
Невостребованная
Задолженность, срок
исковой давности по
которой не истек
24
задолженности и классифицируются как долгосрочные и краткосрочные
обязательства. Тем не менее, во многих литературных источниках с
экономической и юридической точки зрения все виды заемных и кредитных
обязательств включаются в состав кредиторской задолженности.
Кредиторская задолженность представляется как краткосрочная, если
сроки ее погашения не более 12 месяцев после отчетной даты.
По возможности исполнения обязательств перед кредиторами
задолженность можно подразделить на нормальную и просроченную.
При этом в составе просроченной кредиторской задолженности можно
выделить два вида задолженности: задолженность, срок исковой давности по
которой не истек, и невостребованную задолженность (с истекшим сроком
исковой давности).
К данной классификации можно добавить, что в составе обязательств
любой организации условно можно выделить также задолженность срочную
(задолженность перед бюджетом по оплате труда, по социальному
страхованию и обеспечению) и обычную (обязательства перед дочерними и
зависимыми обществами, авансы полученные, векселя к уплате, прочим
кредиторам; задолженность поставщикам). Данная классификация часто
используется при экономическом анализе. Если дебиторская задолженность
фактически представляет собой компоненту собственных средств
предприятия, то кредиторская задолженность фактически представляет собой
компоненту заемных средств. Общая черта кредиторской и дебиторской
задолженностей - это то, что они основаны на разрыве во времени между
товарной сделкой и ее оплатой
1
.
К основным правилам бухгалтерского учета кредиторской
задолженности относится: своевременное и полное выявление должников
организации, достоверное и обоснованное отражение дебиторской и
1
Панфилов А.В. Анализ и контроль кредиторской и дебиторской задолженности в современных условиях. - М.:
Финансы, 2005. - 435с.
25
кредиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета и отчетности,
учет погашения задолженности и соблюдение правил списания безнадежной
задолженности обоих видов.
В соответствии с Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» ПБУ 4/99 (далее ПБУ 4/99) в бухгалтерской
отчетности активы и обязательства должны представляться с
подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на
краткосрочные и долгосрочные
1
.
Состав показателей, в котором должна быть представлена
кредиторская задолженность в бухгалтерской отчетности, представлен в
таблице 5.
Таблица 5 - Состав видов кредиторской задолженности в бухгалтерской
отчетности в соответствии с ПБУ 4/99
Кредиторская задолженность
Поставщики и подрядчики
Векселя к уплате
Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами
Задолженность перед персоналом организации
Задолженность перед бюджетом и государственными
внебюджетными фондами
Задолженность участникам (учредителями) по выплате доходов
Авансы полученные
Прочие кредиторы
В существующих формах отчетности организаций отражаются:
- информация о кредиторской задолженности - в Бухгалтерском
балансе (форма №1);
- сальдо дебиторской и кредиторской задолженности с расшифровкой
по видам и сроку обращения и данные по движению видов задолженности
(то есть остаток на начало и конец года) - в разделе «Дебиторская и
кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма
№5).
1
Бланк И.А. Стратегия и практика управления финансами, Киев,2002.- 311с.
26
Выявленное по каждому контрагенту дебетовое и кредитовое сальдо
составляет соответственно дебиторскую и кредиторскую задолженность
предприятия. При составлении отчетности важно помнить, что в
бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и
пассивов
1
.
В завершение можно констатировать, что правильное управление
дебиторской и кредиторской задолженностью обеспечивает предприятию
своевременность расчетов и наличие денежных средств за работы и услуги.
Методы анализа кредиторской задолженности - это исследование
кредиторской задолженности у предприятия, основанное на изучение
финансовых процессов предприятия.
Для анализа кредиторской задолженности применяется ряд спе-
циальных методов.
Анализ кредиторской задолженности имеет достаточно важное
значение, поскольку изменение их объема, состава и структуры оказывает
весьма существенное влияние на финансовое состояние коммерческой
организации (предприятия), и основан в значительной степени на данных
форм № 1 «Бухгалтерский баланс» и № 5 «Приложение к бухгалтерскому
балансу» а также отчасти - на данных формы № 2 «Отчет о прибылях и
убытках» бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В литературе, например, такими авторами, как Шеремет А.Д., Ефимова
О.В., Панфилов А.В., Шахбазян Е.М., Кулизбаков Б.К. предлагаются
различные подходы к анализу кредиторской задолженности (таблица 6).
Таблица 6 - Отечественные методики анализа кредиторской задолженности
предприятий
1
Бланк И.А. Стратегия и практика управления финансами, Киев,2002.- 311с.
27
Автор
Основные
положения
Достоинства
Недостатки
Особенн
ости
А.Д.
Шеремет
[21. С. 396-
401]
Общая оценка
динамики объема
кредиторской
задолженности в
делом и по
отдельным
статьям.
Коэффициентный
анализ (доля
кредиторской
задолженности в
оборотных
активах, анализ
ее структуры,
анализ
качественного
состояния
кредиторской
задолженности,
оценки динамики
сомнительной
задолженности).
Анализ
кредиторской
задолженности
по приведенному
выше алгоритму.
Сопоставление
результатов
анализа
дебиторской и
кредиторской
задолженности
Доступность
(для проведения
анализа
достаточно форм
№ 1 и 5
бухгалтерской
отчетности).
Простота
применения
Сама методика
недостаточно
прописана,
некоторые
этапы не
раскрыты или не
детализированы
.
Рекомендации,
предлагаемые
автором, носят
общий характер.
Методика
основана на
анализе данных
отчетности, т.е.
прошлых
тенденций
Делается
акцент
на
необходи
мость
сопостав
ления
результа
тов
анализа
дебиторс
кой и
кредитор
ской
задолже
нности
Кулизбаков
Б.К.
[19 С. 461-
475]
Установление
характера
кредиторской
задолженности
по срокам
возникновения,
анализ их
динамики.
Анализ
задолженности
по составу
кредиторов,
занимающих
преобладающий
удельный вес.
Установление
безнадежных
долгов для
определения
Простота
применения.
Наглядность
(работа с
данными,
обобщенными в
таблицу).
Рекомендации,
предлагаемые
автором,
конкретные.
Индивидуальная
работа с
крупными
кредиторами
Анализ
кредиторов на
предусмотрен.
Данная
методика
приемлема для
целей
внутреннего
управления
организацией,
поскольку
требует
подробной
информации о
кредиторах.
Методика
Методик
а
основана
на
группиро
вках
кредитор
ской
задолже
нности.
Предпол
агается
индивид
уальный
подход в
работе с
кредитор
28
возможной
суммы резерва и
оценки реальной
величины и
взвешенного
старения
кредиторской
задолженности.
Принятие
решения о
продаже
кредиторской
задолженности и
другого на основе
результатов
анализа
основана на
анализе данных
прошлых
тенденций
ами, по
средства
м
рассмотр
ения
задолже
нности
каждого
в
отдельно
сти и
выработ
ке
решений
по
дальней
шему
сотрудни
честву
Шахбазян
Е.М. [39. С.
243-251]
Определение
структуры и
динамики видов
кредиторской
задолженности.
Анализ
производственно-
коммерческого
цикла
организации.
Определение
темпов
погашения
отдельных видов
кредиторской
задолженности.
Определение
оптимального
срока
сокращения
оборачиваемости
кредиторской
задолженности в
целях реализации
поставленных
перед
организацией
задач.
Оценка издержек
финансирования
в зависимости от
срока
оборачиваемости
кредиторской
Результаты
анализа
позволяют
обоснованно
предположить,
какие виды
кредиторской
задолженности
могут быть
рассмотрены с
точки зрения
возможности их
сокращения.
Комплексность.
Каждый этап
расписан
подробно
Трудоемкость.
Данная
методика
приемлема для
целей
внутреннего
управления
организацией,
поскольку
требует
подробной
информации о
кредиторах.
Методика
основана на
анализе данных
прошлых
тенденций
Данная
методика
позволяе
т
выделит
ь
средства,
реально
принадл
ежащие
организа
ции, и
средства,
которые
последня
я должна
заплатит
ь
государс
тву по
факту
оплаты
покупате
лями
счетов за
реализов
анную
продукц
ию.
29
задолженности.
Составление
реестра старения
счетов
кредиторов.
Разработка
мероприятий по
возврату
задолженности
наиболее
крупных
кредиторов
Ефимова
О.В. [11.С.
114-124]
Коэффициентный
анализ (доля
кредиторской
задолженности в
оборотных
активах, анализ
ее структуры,
анализ
качественного
состояния
кредиторской
задолженности,
оценки динамики
сомнительной
задолженности).
Анализ
кредиторской
задолженности
по приведенному
выше алгоритму.
Сопоставление
результатов
анализа
дебиторской и
кредиторской
задолженности
Простота
применения.
Наглядность
(работа с
данными,
обобщенными в
таблицу).
Рекомендации,
предлагаемые
автором,
конкретные
Рекомендации,
предлагаемые
автором, носят
общий характер.
Методика
основана на
анализе данных
отчетности, т.е.
прошлых
тенденций
Делается
акцент
на
необходи
мость
сопостав
ления
результа
тов
анализа
дебиторс
кой и
кредитор
ской
задолже
нности
Анализ начинается с изучения объема, состава, структуры и динамики
кредиторской задолженности.
По итогам расчетов делаются выводы о влиянии на отклонение общей
величины кредиторской задолженности коммерческой организации
изменений сумм долгосрочной кредиторской задолженности в целом,
краткосрочной кредиторской задолженности в целом и отдельных статей, а
также дается оценка изменениям структуры кредиторской задолженности,
произошедшим в отчетном году.
30
Особое внимание обращается на изменение суммы и удельного веса
краткосрочной кредиторской задолженности, поскольку их увеличение
может быть охарактеризовано как негативное явление, так как краткосрочная
кредиторская задолженность сопряжена, как правило, с большим риском, чем
долгосрочная кредиторская задолженность, поскольку требует более раннего
погашения.
Затем составляется и анализируется баланс дебиторской и
кредиторской задолженностей, поскольку кредиторская задолженность
считается источником финансирования дебиторской задолженности.
Следующим этапом анализируются средние сроки погашения
кредиторской задолженности, рассчитываемые по следующим формулам.
Оборачиваемость кредиторской задолженности, Окз, в оборотах,
рассчитывается по формуле (5):
(5)
где В - выручка от реализации;
КЗ - среднегодовая величина кредиторской задолженности
Показывает, сколько за год каждый рубль, вложенный в кредиторскую
задолженность, совершил оборотов.
Период погашения кредиторской задолженности, Пкз, в днях,
рассчитывается по формуле (6):
(6)
Доля кредиторской задолженности в общем объеме заемных средств,
Дкз, в процентах, рассчитывается по формуле (7):
31
(7)
где ЗС - общий объем заемных средств.
Анализ рассчитанных показателей проводится в динамике, в сравнении
с данными аналогичных предприятий, среднеотраслевыми значениями, а
также друг с другом.
Рост среднего срока погашения кредиторской задолженности обычно
считается признаком ухудшения платежеспособности предприятия, однако, с
другой стороны, сохранение денежных средств, предназначенных для ее
погашения, в обороте на более продолжительное время способствует росту
эффективности его финансово-хозяйственной деятельности. И, наоборот,
сокращение среднего срока погашения кредиторской задолженности обычно
свидетельствует об улучшении платежеспособности предприятия, но и де-
нежные средства, идущие на ее погашение, изымаются из оборота раньше,
что ведет к снижению эффективности его финансово-хозяйственной
деятельности.
При этом целесообразно, чтобы срок погашения дебиторской
задолженности не превышал срок погашения кредиторской задолженности.
Завершающий этап анализа - исследование влияния изменений величин
кредиторской задолженностей на финансовое состояние коммерческой
организации через его основные характеристики: имущественное положение,
финансовую устойчивость, платежеспособность и ликвидность, деловую
активность.
Расчеты влияния изменений величины кредиторской задолженности на
отклонение значения каждого конкретного показателя оценки
имущественного положения, финансовой устойчивости, платежеспособности
и ликвидности, а также деловой активности могут быть выполнены
соответствующими приемами детерминированного факторного анализа.
32
В процессе анализа темпы прироста кредиторской задолженности
можно сравнить с темпами прироста валюты баланса. Если сумма по балансу
возрастает более быстрыми темпами, то устойчивость организации не
снижается. Соотношение темпов прироста задолженностей между собой
позволяет сделать вывод о потребностях в источниках финансирования.
По окончании анализа кредиторской задолженности на основании
систематизации промежуточных результатов анализа делается общий вывод
о степени рациональности их структуры, соотношении их между собой,
сроках погашения, а также по поводу влияния изменений их величин на
финансовое состояние предприятия.
1.3 Пути снижения дебиторской и кредиторской задолженности, их
оптимизация
Поиск путей снижения дебиторской и кредиторской задолженности, и
их оптимизация являются важной частью управления финансовым
состоянием предприятий.
Дробозина Л.А. отмечает, что анализ и управление дебиторской
задолженностью имеет особое значение в периоды инфляции, когда подобная
иммобилизация собственных оборотных средств становится особенно
невыгодной. Управление дебиторской задолженностью непосредственно
влияет на прибыльность компании и определяет дисконтную и кредитную
политику для малоэффективных покупателей, пути ускорения востребования
долгов и уменьшение безнадежных долгов, а также выбор условий продажи,
обеспечивающих гарантированное поступление денежных средств
1
.
1
Панфилов А.В. Анализ и контроль кредиторской и дебиторской задолженности в современных условиях. - М.:
Финансы, 2005. - 435с.