6
СОДЕРЖАНИЕ
Введение………………………………………………………………………...7
Глава 1. Теоретические основы сущности и управления дебиторской
задолженностью предприятия………………………………………………………9
1.1. Экономическое содержание и сущность дебиторской
задолженности……………………………………………………………………….9
1.2. Основы управления дебиторской задолженностью………………...16
Глава 2. Анализ состояния и оценка стоимости дебиторской
задолженности на примере ООО "СМУ-78"……………………………………..30
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия……30
2.2. Анализ состава, структуры и стоимости дебиторской
задолженности……………………………………………………………………...44
2.3. Особенности управления дебиторской задолженностью…………...47
Глава 3. Предложения по улучшению расчетов предприятия……………52
3.1. Мероприятия по ускорению оборачиваемостью дебиторской
задолженностью…………………………………………………………………….52
3.2. Экономический эффект от оптимизации управления дебиторской
задолженностью………………………………………………………………….....63
Заключение…………………………………………………………………...70
Список использованной литературы.………………………………………74
Приложения………………………………………………………………….77
7
ВВЕДЕНИЕ
Присущие современной экономике динамизм, неопределенность, риск и
многофакторность усиливают вероятность несоответствия финансово-
хозяйственных характеристик деятельности предприятия параметрам
окружающей среды, вызывающим на предприятии кризисные ситуации. Это
усиливает требования к системе управления предприятием, требуя новых
подходов к ее организации, методам и инструментам.
Возникновение и рост дебиторской задолженности могут в итоге
привести к усилению неплатежеспособности предприятия, так как оно
замораживает средства в дебиторской задолженности.
Актуальность работы определяется необходимостью проведения анализа,
прогнозирования и проектирования мероприятий по снижению дебиторской
задолженности для улучшения финансового состояния предприятия и
предотвращения его банкротства.
Данная проблематика анализируется многими отечественными авторами,
среди них можно назвать И.И. Добросердову, О.Н. Лихачева,Е.Б, Тютюкину,
Т.В.Филатову, М.В. Чараеву, но очень много вопросов данной тематики
раскрыты не в полной мере.
Объект исследования – ООО «СМУ-78».
Предмет исследования-дебиторская задолженность.
Целью данной работы является разработка мероприятий по сокращению
дебиторской задолженности.
Для достижения намеченной цели необходимо решить следующие
задачи:
- изучить понятие и типологию дебиторской задолженности,
структуру;
- проанализировать методы анализа дебиторской задолженности;
- провести анализ финансово-экономической деятельности ООО
«СМУ-78»;
8
- разработать меры по оптимизации дебиторской задолженности и
рассчитать их эффективность.
При написании работы использованы следующие методы: метод анализа
и синтеза, метод сравнения, методы стратегического и финансового анализа,
экспертный метод.
Работа состоит из введения, 3-х глав (разделов), теоретической,
аналитической, практической глав, заключения и приложений.
В первой главе рассматриваются теоретические аспекты возникновения и
сущности дебиторской задолженности, методы и рекомендуемые этапы ее
анализа на предприятии.
Во второй главе производится анализ уровня, динамики и возраста
дебиторской задолженности, сопоставляется уровень дебиторской с
кредиторской задолженностью.
В третьей главе приведены рекомендации по методам оптимизации
уровня дебиторской задолженности и производится оценка эффективности
предлагаемых рекомендаций.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СУЩНОСТИ И
УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ
ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1. Экономическое содержание и сущность дебиторской задолженности
Оборотные средства предприятия – это авансированная в денежной
форме стоимость для образования и использования оборотных
производственных фондов и фондов обращения в минимально необходимых
размерах, обеспечивающих непрерывность процесса производства и
своевременность осуществления расчетов.
Оборотные средства обеспечивают текущую деятельность предприятий,
ее непрерывность. Они не покидают производственную сферу и не
потребляются, а авансируются в различные виды текущих затрат предприятия.
Целью авансирования является создание необходимых текущих запасов,
заделов незавершенного производства, готовой продукции и условий ее
реализации.
Оборотные активы включают в себя материальные и денежные ресурсы,
эффективное управление которыми обеспечивает финансовую устойчивость,
непрерывность процесса производства и организации
1
.
Принято различать состав и структуру оборотных средств. Под составом
оборотных средств следует понимать совокупность элементов, статей,
образующих оборотные средства.
В бухгалтерском балансе состав оборотных средств отражен в разделе II
актива баланса.
В процессе управления оборотными средствами в их составе выделяют
материальные оборотные средства, дебиторскую задолженность, денежные
средства, прочие оборотные средства. Современный экономический словарь
Райзберга определяет понятие «дебитор» (лат. debitor) как «физическое или
юридическое лицо, экономический субъект, имеющий денежную или
1
Круи М. Основы риск- менеджмента/ М .Круи, Д.Галай.-М.:Юрайт,2011.-400 с
10
имущественную задолженность (в противоположность кредитору, которому
должны деньги другие лица)».
Соответственно, дебиторской задолженностью считается сумма
долгов, причитающаяся предприятию, фирме, компании со стороны других
предприятий, фирм, а также граждан, являющихся их должниками, дебиторами;
кредиторской задолженностью - задолженность субъекта (предприятия,
организации, физического лица) перед другими лицами, которую этот субъект
обязан погасить.
Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете всегда возникает как
следствие незавершенных взаимоотношений между контрагентами:
кредиторская - у должника, дебиторская - у кредитора (этот неочевидный факт
часто вызывает вопросы не только у студентов, обучающихся на
экономических специальностях, но и у работающих бухгалтеров).
В практике банковской деятельности дебиторской и кредиторской
задолженностью (или расчетами с дебиторами и кредиторами) обычно
называют все виды активов и пассивов баланса, которые не имеют другого
определения (наименования).
Дебиторская задолженность, будучи объектом бухгалтерского учета,
всегда оценивается в денежных единицах. Отдельные виды дебиторской
задолженности имеют свои особенности в части отражения их в бухгалтерском
и налоговом учете. Пока же отметим, что некорректное отражение операций на
счетах дебиторской или кредиторской задолженности зачастую
рассматривается контролирующими органами как попытки замаскировать
какие-либо сомнительные или незаконные сделки со всеми вытекающими
отсюда последствиями.
Анализ дебиторской задолженностью является одной из задач
финансового анализа. Особый интерес при этом представляет проблема
списания невостребованной кредиторской и безнадежной дебиторской
задолженности, в том числе налоговые аспекты этих операций.
11
Помимо всего прочего, дебиторская задолженность, будучи активом,
подверженным определенному риску непогашения, требует от сотрудников
кредитной организации дополнительного внимания как элемент расчетной базы
резерва на возможные потери.
Оптимизация структуры способствует высвобождению оборотных
средств, получению дополнительного дохода, росту платежеспособности и
укреплению финансовой устойчивости.
Информационной базой для анализа дебиторской задолженности
является официальная финансовая отчетность: бухгалтерский баланс (раздел
"Оборотные активы"), "Приложение к бухгалтерскому балансу" (раздел 2
"Дебиторская и кредиторская задолженность" и справки к нему). Для более
детального анализа качества дебиторской задолженности пользуются данными
журналов-ордеров или ведомостей учета расчета с покупателями и
заказчиками, подотчетными лицами и т. д.
К документам, характеризующим возникновение, состав и наличие
дебиторской задолженности относятся:
- договора поставки товара с сопутствующими уточняющими
приложениями (выполнении работ, оказании услуг);
- счета-фактуры;
- акты, накладные, говорящие о факте отгрузки товаров, выполнении
работ и оказании услуг;
- документы о факте проведения платежных операций;
- акты сверки взаимной задолженности, подтверждение налоговой
инспекции, где на учете состоит должник, акты встречных проверок и т. п. по
каждому должнику;
- другие документы, имеющие значение для оценки дебиторской
задолженности.
Проверяется соответствие сумм дебиторской задолженности в
отобранных расчетных документах. При необходимости, могут направляться
12
письма контрагентам с просьбой подтвердить соответствие проставленной в
документе или проходящей в учете суммы.
Безналичные расчеты - это денежные расчеты путем записей по счетам в
банках, когда деньги списываются со счета плательщика и зачисляются на счет
получателя.
При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты
платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а
также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в
соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской
практике обычаями делового оборота. Стороны вправе избрать и установить в
договоре любую из этих форм расчетов.
Таким образом, форму расчета, а также реквизиты, необходимые для
осуществления платежа, следует указать в договоре. В положениях,
регламентирующих условия договора поставки, установлено, что если
соглашением сторон не определены порядок и форма расчетов, расчеты
осуществляются платежными поручениями. Рассмотрим немного подробнее
такой вид безналичных расчетов.
Расчеты платежным поручением
В силу п. 3.2 Положения о безналичных расчетах в РФ платежными
поручениями денежные средства могут перечисляться за поставленные товары,
выполненные работы, оказанные услуги, в бюджеты всех уровней и во
внебюджетные фонды, в целях возврата/размещения кредитов
(займов)/депозитов и уплаты процентов по ним, в других целях,
предусмотренных законодательством или договором. Составляется платежное
поручение согласно Положению о безналичных расчетах в РФ.
13
Рис. 1 Расчеты платежными получениями
2
1. передача платежного поручения в банк
2. обработка платежного поручения банком
3. перевод денежных средств
4. зачисление денег на расчетном счете получателя
5. Получение выписки из банка о состоянии расчетного счета
Величина дебиторской задолженности зависит от множества внутренних
и внешних факторов.
К внешним факторам относятся:
- состояние экономики в стране (спад, подъем производства, размер
инфляции, состояние платежеспособного спроса);
- состояние расчетов в стране (кризис неплатежей, размер денежной
массы);
- вид продукции, состояние конкуренции по данному виду
экономической деятельности;
- емкость рынка и степень его насыщенности (при высоком насыщении
рынка возникают трудности с реализацией продукции).
Внутренние факторы:
- кредитная политика предприятия (установление сроков и условий
предоставления кредитов, скидки при своевременной или досрочной оплате
счетов, неверно установленные критерии кредитоспособности, риски);
2
Тютюкина, Е. Б. Финансы организаций (предприятий): учебник / Е. Б. Тютюкина. – Москва: Дашков и К°,
2011. – 539 с
14
- виды расчетов, используемых предприятием (использование расчетов,
гарантирующих платеж, сокращает размеры дебиторской задолженности);
- состояние контроля за дебиторской задолженностью;
- профессионализм финансового менеджера, занимающегося
управлением дебиторской задолженностью.
В начале 2016 г. доля дебиторской задолженности в общей сумме
оборотных активов по видам экономической деятельности экономики РФ
достигала 55,5%, на начало 2017г. этот показатель уменьшился до 52,5%, но в
последующие годы наблюдался медленный рост дебиторской задолженности, и
на конец 2018 г. ее доля в оборотных активах составила 54,6%.
Доля просроченной дебиторской задолженности на конец 2018 г.
составляла 8%, в последующие годы происходило плавное снижение этого
показателя, и на начало 2019 г. он составил 5,3%. Основную долю в
просроченной дебиторской задолженности составляет задолженность
покупателей - около 79%.
Дебиторскую задолженность можно классифицировать по различным
критериям. Различные формы классификации содержатся в пособиях и
учебниках по анализу финансового состояния, финансовому менеджменту. В
большей степени интересуют те классификации, которые доступны рядовому
аналитику, могут быть почерпнуты из стандартных отчетных форм.
По срокам образования и погашения дебиторская задолженность
делится на нормальную - связанную с нормальным операционным циклом (к
ней относится дебиторская задолженность, срок погашения которой еще не
наступил) - и просроченную задолженность. Такое представление, по мнению
автора, очень важное. Динамика дебиторской задолженности мало о чем
говорит, ее увеличение может быть следствием роста объема производства или
увеличения продаж. Однако наличие просроченной дебиторской
задолженности всегда является признаком финансовых осложнений.
15
Также очень полезно для анализа выделение задолженности по разным
срокам образования (классификация по возрасту). Для предприятия имеет
большое значение, насколько отвлечены средства - на неделю или на полгода.
Виды дебиторской задолженности в соответствии с ее
классификационными признаками представлены на рисунке 2.
Рис. 2 Классификация дебиторской задолженности
3
К дебиторской задолженности можно отнести следующие виды
обязательств:
- вексельные обязательства;
- документы складского хранения;
- зафиксированные авансы без реальных поставок;
- долги по осуществленным договорам;
- несовершенный взаимный бартер;
- долги учредителей;
- расчеты поразличного рода рекламациям, претензиям, в том числе
расчеты по исполнительным листам и гарантийному обслуживанию.
3
Попов Р.А. Антикризисное управление/ Р.А. Попов.- М.: Высшая школа,2012.-480 с.