46
ор
ﮦ
ган
ﮦ
изации, котор
ﮦ
ые должн
ﮦ
ы соблюдать пр
ﮦ
авила бухгалтер
ﮦ
ского учета,
обязан
ﮦ
ы создавать р
ﮦ
езер
ﮦ
в по сомн
ﮦ
ительн
ﮦ
ым долгам в бухгалтер
ﮦ
ском учете и
отн
ﮦ
осить суммы р
ﮦ
езер
ﮦ
ва н
ﮦ
а фин
ﮦ
ан
ﮦ
совые р
ﮦ
езультаты. Это соответствует
тр
ﮦ
ебован
ﮦ
иям Положен
ﮦ
ия по бухгалтер
ﮦ
скому учету "Измен
ﮦ
ен
ﮦ
ия оцен
ﮦ
очн
ﮦ
ых
зн
ﮦ
ачен
ﮦ
ий" (ПБУ 21/2008), утвер
ﮦ
жден
ﮦ
н
ﮦ
ого Пр
ﮦ
иказом Мин
ﮦ
фин
ﮦ
а Р
ﮦ
оссии от
06.10.2008 N 106н "Об утвер
ﮦ
жден
ﮦ
ии положен
ﮦ
ий по бухгалтер
ﮦ
скому учету".
Оцен
ﮦ
ка р
ﮦ
еальн
ﮦ
ого состоян
ﮦ
ия дебитор
ﮦ
ской задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ости ведется по
р
ﮦ
азличн
ﮦ
ым ср
ﮦ
окам ее возн
ﮦ
икн
ﮦ
овен
ﮦ
ия. Задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ость свыше 30 дн
ﮦ
ей отн
ﮦ
осится
к пр
ﮦ
оср
ﮦ
очен
ﮦ
н
ﮦ
ой в бухгалтер
ﮦ
ской отчетн
ﮦ
ости. Пр
ﮦ
иведем в таблице 2.11
стр
ﮦ
уктур
ﮦ
у дебитор
ﮦ
ской задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ости за последн
ﮦ
ие 3 года.
Таблица 2.11
Структура дебиторской задолженности
27
Дебитор
ﮦ
ская
задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ость
по ср
ﮦ
окам обр
ﮦ
азован
ﮦ
ия
Н
ﮦ
а кон
ﮦ
ец2016
года
Н
ﮦ
а кон
ﮦ
ец2017
года
Н
ﮦ
а кон
ﮦ
ец2018
года
тыс.
р
ﮦ
уб.
%
тыс.
р
ﮦ
уб.
%
тыс.
р
ﮦ
уб.
%
Всего н
ﮦ
а кон
ﮦ
ец пер
ﮦ
иода
576
100
12617
100
13628
100
в том числе до 30 дн
ﮦ
ей
88
15,32
6705
53,15
6083
44,64
31 - 60 дн
ﮦ
ей
92
16,00
381
3,02
1548
11,36
61 - 90 дн
ﮦ
ей
106
18,43
133
10,55
1127
8,27
91 - 120 дн
ﮦ
ей
61
10,63
633
5,02
808
5,93
свыше 120 дн
ﮦ
ей
228
39,62
3565
28,26
4059
29,79
Можн
ﮦ
о отметить, что н
ﮦ
а кон
ﮦ
ец 2018 года н
ﮦ
аибольший удельн
ﮦ
ый вес
пр
ﮦ
иходится н
ﮦ
а задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ость до 30 дн
ﮦ
ей (44,64%), в течен
ﮦ
ие этого пер
ﮦ
иода
покупатели по условиям договор
ﮦ
а должн
ﮦ
ы оплатить стоимость пр
ﮦ
одукции,
р
ﮦ
абот, услуг; 29,79% пр
ﮦ
иходится н
ﮦ
а задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ость свыше 120 дн
ﮦ
ей, что
свидетельствует о н
ﮦ
изкой платежеспособн
ﮦ
ости заказчиков. Пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятие ООО
«СМУ-78» р
ﮦ
ан
ﮦ
ьше имело сомн
ﮦ
ительн
ﮦ
ую задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ость, н
ﮦ
о ее исчезн
ﮦ
овен
ﮦ
ие
говор
ﮦ
ит о пер
ﮦ
еходе н
ﮦ
а р
ﮦ
ацион
ﮦ
альн
ﮦ
ую политику по пр
ﮦ
едоставлен
ﮦ
ию отср
ﮦ
очки
платеже заказчикам. Н
ﮦ
е следует забывать, что р
ﮦ
ост дебитор
ﮦ
ской задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ости
свидетельствует о косвен
ﮦ
н
ﮦ
ых потер
ﮦ
ях в доходах пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятия.
27
Таблица выполнена автором на основе бухгалтерской отчетности
47
В целях подтвер
ﮦ
жден
ﮦ
ия достовер
ﮦ
н
ﮦ
ости балан
ﮦ
са н
ﮦ
а отчетн
ﮦ
ую дату
сомн
ﮦ
ительн
ﮦ
ая дебитор
ﮦ
ская задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ость должн
ﮦ
а быть списан
ﮦ
а в
бухгалтер
ﮦ
ском учете за счет создан
ﮦ
н
ﮦ
ого р
ﮦ
езер
ﮦ
ва по сомн
ﮦ
ительн
ﮦ
ым долгам.
Осн
ﮦ
овн
ﮦ
ыми условиями пр
ﮦ
изн
ﮦ
ан
ﮦ
ия в бухгалтер
ﮦ
ском учете дебитор
ﮦ
ской
задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ости сомн
ﮦ
ительн
ﮦ
ой являются следующие:
- дебитор
ﮦ
ская задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ость н
ﮦ
е погашен
ﮦ
а в ср
ﮦ
ок, либо высока
вер
ﮦ
оятн
ﮦ
ость, что он
ﮦ
а н
ﮦ
е будет погашен
ﮦ
а в устан
ﮦ
овлен
ﮦ
н
ﮦ
ый ср
ﮦ
ок;
- дебитор
ﮦ
ская задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ость н
ﮦ
е обеспечен
ﮦ
а гар
ﮦ
ан
ﮦ
тийн
ﮦ
ыми письмами
др
ﮦ
угих ор
ﮦ
ган
ﮦ
изаций (бан
ﮦ
ков), задатками, залогами, пор
ﮦ
учительством.
В пр
ﮦ
оцессе осуществлен
ﮦ
ия кон
ﮦ
тр
ﮦ
оля за дебитор
ﮦ
ской задолжен
ﮦ
н
ﮦ
остью
н
ﮦ
еобходимо учитывать такие обстоятельства, как:
- ср
ﮦ
оки исполн
ﮦ
ен
ﮦ
ия обязательств дебитор
ﮦ
ами;
- ср
ﮦ
оки исковой давн
ﮦ
ости;
- платежеспособн
ﮦ
ость ор
ﮦ
ган
ﮦ
изаций-дебитор
ﮦ
ов.
2.3. Оборачиваемость дебиторской задолженности и пути ее ускорения
Ан
ﮦ
ализ дебитор
ﮦ
ской задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ости пр
ﮦ
едполагает кон
ﮦ
тр
ﮦ
оль за
состоян
ﮦ
ием и обор
ﮦ
ачиваемостью ср
ﮦ
едств н
ﮦ
а р
ﮦ
асчетн
ﮦ
ом счете. Пр
ﮦ
и договор
ﮦ
н
ﮦ
ых
отн
ﮦ
ошен
ﮦ
иях возн
ﮦ
икают обязательства, по котор
ﮦ
ым н
ﮦ
еобходимо своевр
ﮦ
емен
ﮦ
н
ﮦ
о
осуществлять р
ﮦ
асчеты. Все р
ﮦ
асчетн
ﮦ
ые отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ия отр
ﮦ
ажаются в активе и
пассиве балан
ﮦ
са пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятия. Как н
ﮦ
ам известн
ﮦ
о, дебитор
ﮦ
ская задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ость -
это ср
ﮦ
едства, вр
ﮦ
емен
ﮦ
н
ﮦ
о отвлечен
ﮦ
н
ﮦ
ые из обор
ﮦ
ота. Зн
ﮦ
ачительн
ﮦ
ый ин
ﮦ
тер
ﮦ
ес
пр
ﮦ
едставляет кон
ﮦ
тр
ﮦ
оль за своевр
ﮦ
емен
ﮦ
н
ﮦ
остью погашен
ﮦ
ия дебитор
ﮦ
ской
задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ости.
Оцен
ﮦ
ка дебитор
ﮦ
ской задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ости осуществляется н
ﮦ
а осн
ﮦ
ове
опр
ﮦ
еделен
ﮦ
ия коэффициен
ﮦ
та отвлечен
ﮦ
ия обор
ﮦ
отн
ﮦ
ых активов в дебитор
ﮦ
скую
задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ость (КОАдз). Коэффициен
ﮦ
т р
ﮦ
ассчитывается как отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ие общей
суммы дебитор
ﮦ
ской задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ости пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятия к общей сумме обор
ﮦ
отн
ﮦ
ых
активов пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятия.
48
Опр
ﮦ
еделяется ср
ﮦ
едн
ﮦ
ий пер
ﮦ
иод ин
ﮦ
кассации задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ости (Пидз)
(отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ие ср
ﮦ
едн
ﮦ
его остатка дебитор
ﮦ
ской задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ости к сумме
одн
ﮦ
одн
ﮦ
евн
ﮦ
ого обор
ﮦ
ота по р
ﮦ
еализации пр
ﮦ
одукции) и количество ее обор
ﮦ
отов в
р
ﮦ
ассматр
ﮦ
иваемом пер
ﮦ
иоде (Кодз) (отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ие общей суммы обор
ﮦ
ота по
р
ﮦ
еализации пр
ﮦ
одукции к ср
ﮦ
едн
ﮦ
ему остатку дебитор
ﮦ
ской задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ости).
Р
ﮦ
ассматр
ﮦ
ивается состав дебитор
ﮦ
ской задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ости, опр
ﮦ
еделяется
коэффициен
ﮦ
т пр
ﮦ
оср
ﮦ
очен
ﮦ
н
ﮦ
ой задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ости (КПдз) (сумма дебитор
ﮦ
ской
задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ости н
ﮦ
еоплачен
ﮦ
н
ﮦ
ой в ср
ﮦ
ок к общей сумме дебитор
ﮦ
ской
задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ости) и ср
ﮦ
едн
ﮦ
ий возр
ﮦ
аст пр
ﮦ
оср
ﮦ
очен
ﮦ
н
ﮦ
ой задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ости (ВПдз)
(соотн
ﮦ
ошен
ﮦ
ие ср
ﮦ
едн
ﮦ
его остатка задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ости к сумме одн
ﮦ
одн
ﮦ
евн
ﮦ
ого обор
ﮦ
ота
по р
ﮦ
еализации).
В н
ﮦ
иже пр
ﮦ
иведен
ﮦ
н
ﮦ
ой таблице 2.12 отр
ﮦ
азим показатели дебитор
ﮦ
ской
задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ости.
Таблица 2.12
Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности
28
Показатели
Р
ﮦ
асчетн
ﮦ
ая
фор
ﮦ
мула
Н
ﮦ
а
кон
ﮦ
ец201
6 г.
Н
ﮦ
а
кон
ﮦ
ец201
7 г.
Н
ﮦ
а
кон
ﮦ
ец201
8 г.
Сумма дебитор
ﮦ
ской
ДЗ
576
12617
13628
задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ости
пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятия, т.р
ﮦ
.
Сумма обор
ﮦ
отн
ﮦ
ых
ОА
3807
22615
27331
активов пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятия, тыс.
р
ﮦ
уб.
Коэффициен
ﮦ
т отвлечен
ﮦ
ия
КОАдз=Дз/ОА
0,15
0,55
0,50
обор
ﮦ
отн
ﮦ
ых активов в ДЗ
Ср
ﮦ
едн
ﮦ
ий остаток ДЗ
ДЗ=(ДЗ0+ДЗ1)/
2
0
6596
13122
Общий обор
ﮦ
от по
р
ﮦ
еализации
ОР
ﮦ
196170
1151548
1072860
Сумма одн
ﮦ
одн
ﮦ
евн
ﮦ
ого
Оо=ОР
ﮦ
/360
544
3198
2980
обор
ﮦ
ота р
ﮦ
еализации, тыс.
р
ﮦ
уб.
Ср
ﮦ
едн
ﮦ
ий пер
ﮦ
иод
ин
ﮦ
кассации
Пидз=ДЗ/Оо
1,05
3,94
4,58
дебитор
ﮦ
ской задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ости
28
Таблица выполнена автором на основе бухгалтерской отчетности
49
Пр
ﮦ
одолжен
ﮦ
ие таблицы 2.12
Количество обор
ﮦ
отов ДЗ, р
ﮦ
аз
Кодз=ОР
ﮦ
/ДЗ
340,57
91,27
78,72
Пр
ﮦ
оср
ﮦ
очен
ﮦ
н
ﮦ
ая ДЗ, тыс. р
ﮦ
уб.
ДЗпр
ﮦ
31
2438
3754
Коэффициен
ﮦ
т пр
ﮦ
оср
ﮦ
очен
ﮦ
н
ﮦ
ой
дебитор
ﮦ
ской задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ости
КПдз=ДЗпр
ﮦ
/ДЗ
0,0527
0,1605
0,2027
Ср
ﮦ
едн
ﮦ
ий остаток ДЗ
ДЗпр
ﮦ
=(ДЗпр
ﮦ
0
+
25,8
2253,5
3096
н
ﮦ
еоплачен
ﮦ
н
ﮦ
ой в ср
ﮦ
ок, тыс. р
ﮦ
уб.
ДЗпр
ﮦ
1)/2
Ср
ﮦ
едн
ﮦ
ий возр
ﮦ
аст
ВПдз=ДЗпр
ﮦ
/Оо
0.04
0,70
0,92
пр
ﮦ
оср
ﮦ
очен
ﮦ
н
ﮦ
ой ДЗ
Падение коэффициен
ﮦ
та отвлечен
ﮦ
ия обор
ﮦ
отн
ﮦ
ых активов в дебитор
ﮦ
скую
задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ость с 30,9473 в 2016 году до 1,6587 в 2018 году говор
ﮦ
ит о меньшем
отвлечен
ﮦ
ии ср
ﮦ
едств из обор
ﮦ
ота, что пр
ﮦ
ивело к повышению доходн
ﮦ
ости
пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятия. Увеличен
ﮦ
ие пер
ﮦ
иода ин
ﮦ
кассации дебитор
ﮦ
ской задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ости в
2018 году до 108 дн
ﮦ
ей (2016 году 64 дн
ﮦ
я) свидетельствует о сн
ﮦ
ижен
ﮦ
ии дохода
от ср
ﮦ
едств вложен
ﮦ
н
ﮦ
ых в дебитор
ﮦ
ов, а также сн
ﮦ
ижен
ﮦ
ии коэффициен
ﮦ
та
обор
ﮦ
ачиваемости до 3,32 в 2018 году, следовательн
ﮦ
о, повышается р
ﮦ
иск н
ﮦ
е
погашен
ﮦ
ия дебитор
ﮦ
ской задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ости.
Р
ﮦ
астет пр
ﮦ
оср
ﮦ
очен
ﮦ
н
ﮦ
ая дебитор
ﮦ
ская задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ость, а вследствие ее р
ﮦ
астет
и «возр
ﮦ
аст пр
ﮦ
оср
ﮦ
очен
ﮦ
н
ﮦ
ой дебитор
ﮦ
ской задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ости», что в дальн
ﮦ
ейшем
пр
ﮦ
иведет к появлен
ﮦ
ию безн
ﮦ
адежн
ﮦ
ых долгов.
Выведен
ﮦ
ие ср
ﮦ
едств из обор
ﮦ
ота в виде дебитор
ﮦ
ской задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ости
подталкивает пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятие бр
ﮦ
ать кр
ﮦ
едиты для дальн
ﮦ
ейшего обеспечен
ﮦ
ия
деятельн
ﮦ
ости. Ср
ﮦ
авн
ﮦ
ительн
ﮦ
ый ан
ﮦ
ализ соотн
ﮦ
ошен
ﮦ
ия дебитор
ﮦ
ской и
кр
ﮦ
едитор
ﮦ
ской задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ости пр
ﮦ
едставлен в таблице 2.13.
Сн
ﮦ
ижен
ﮦ
ие коэффициен
ﮦ
та обор
ﮦ
ачиваемости дебитор
ﮦ
ской задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ости в
2018 году по ср
ﮦ
авн
ﮦ
ен
ﮦ
ию с 2017 годом н
ﮦ
а 0,62 озн
ﮦ
ачает увеличен
ﮦ
ие
коммер
ﮦ
ческого кр
ﮦ
едита пр
ﮦ
едоставляемого покупателям.
Пер
ﮦ
иод погашен
ﮦ
ия дебитор
ﮦ
ской задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ости показывает ср
ﮦ
едн
ﮦ
ий ср
ﮦ
ок
р
ﮦ
асчета покупателей с пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятием. В 2018 году по ср
ﮦ
авн
ﮦ
ен
ﮦ
ию с 2017 годом
он выр
ﮦ
ос н
ﮦ
а 24 дн
ﮦ
я и составил 131 ден
ﮦ
ь. Это говор
ﮦ
ит о р
ﮦ
осте ср
ﮦ
оков р
ﮦ
асчета
покупателей с пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятием.
50
Р
ﮦ
ост коэффициен
ﮦ
та обор
ﮦ
ачиваемости кр
ﮦ
едитор
ﮦ
ской задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ости в
2018 году по отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ию к 2017 году н
ﮦ
а 0,21 говор
ﮦ
ит об отн
ﮦ
осительн
ﮦ
ом
сн
ﮦ
ижен
ﮦ
ии коммер
ﮦ
ческого кр
ﮦ
едита пр
ﮦ
едоставляемого пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятию. Его
сн
ﮦ
ижен
ﮦ
ия в 2017 году по ср
ﮦ
авн
ﮦ
ен
ﮦ
ию с 2016 годом н
ﮦ
а 0,22 говор
ﮦ
ит о
р
ﮦ
асшир
ﮦ
ен
ﮦ
ии покупок в кр
ﮦ
едит.
Таблица 2.13
Сравнительный анализ соотношения дебиторской и кредиторской
задолженности
29
Показатели
Н
ﮦ
а кон
ﮦ
ец
2016 г.
Н
ﮦ
а кон
ﮦ
ец
2017 г.
Н
ﮦ
а кон
ﮦ
ец
2018 г.
Отклон
ﮦ
ен
ﮦ
ие
2018г к
2017г
Общий обор
ﮦ
от по
р
ﮦ
еализации
196170
1151548
1072860
55772
Сумма дебитор
ﮦ
ской
задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ости
пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятия, т.р
ﮦ
.
576
12617
13628
2969
Коэффициен
ﮦ
т
обор
ﮦ
ачиваемости
дебитор
ﮦ
ской
задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ости
340,57
91,27
78,72
-12,55
Пер
ﮦ
иод погашен
ﮦ
ия
дебитор
ﮦ
ской
задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ости, дн
ﮦ
и
120
107
131
24
Сумма обор
ﮦ
ота по
кр
ﮦ
едитор
ﮦ
ской
задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ости, тыс. р
ﮦ
уб.
3687
22870
30197
7327
Ср
ﮦ
едн
ﮦ
яя величин
ﮦ
а
кр
ﮦ
едитор
ﮦ
ской
задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ости, тыс. р
ﮦ
уб.
3687
13278
26533
13255
Коэффициен
ﮦ
т
обор
ﮦ
ачиваемости
кр
ﮦ
едитор
ﮦ
ской
задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ости, р
ﮦ
аз
1
1,72
1,13
0,55
Пер
ﮦ
иод погашен
ﮦ
ия
кр
ﮦ
едитор
ﮦ
ской
задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ости, дн
ﮦ
ей
161
178
161
-17
Соотн
ﮦ
ошен
ﮦ
ие дебитор
ﮦ
ской
и кр
ﮦ
едитор
ﮦ
ской
задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ости
0,15
0,95
0,51
-0,44
Пер
ﮦ
иод погашен
ﮦ
ия кр
ﮦ
едитор
ﮦ
ской задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ости показывает ср
ﮦ
едн
ﮦ
ий
ср
ﮦ
ок р
ﮦ
асчетов пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятия с кр
ﮦ
едитор
ﮦ
ами. Так в 2018 году он составил 131
29
Таблица выполнена автором на основе бухгалтерской отчетности
51
ден
ﮦ
ь, что н
ﮦ
а 24 дн
ﮦ
ей больше, чем в 2017 году. То есть ср
ﮦ
едн
ﮦ
ий ср
ﮦ
ок р
ﮦ
асчетов
повысился.
Соотн
ﮦ
ошен
ﮦ
ие дебитор
ﮦ
ской и кр
ﮦ
едитор
ﮦ
ской задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ости уменьшилось
н
ﮦ
а 0,44 в 2018 году по ср
ﮦ
авн
ﮦ
ен
ﮦ
ию с 2017 годом и составило 0,81. Отсутствие
р
ﮦ
оста благопр
ﮦ
иятно для пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятия, так как р
ﮦ
ост величин
ﮦ
ы дебитор
ﮦ
ской
задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ости не пр
ﮦ
евысил р
ﮦ
ост величин
ﮦ
ы кр
ﮦ
едитор
ﮦ
ской задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ости.
Для того, чтобы положен
ﮦ
ие пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятия улучшалось уже сейчас
н
ﮦ
еобходимо искать собствен
ﮦ
н
ﮦ
ые источн
ﮦ
ики фин
ﮦ
ан
ﮦ
сир
ﮦ
ован
ﮦ
ия деятельн
ﮦ
ости, а
следовательн
ﮦ
о, умен
ﮦ
ьшать пр
ﮦ
оср
ﮦ
очен
ﮦ
н
ﮦ
ую дебитор
ﮦ
скую задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ость.
Существуют общие р
ﮦ
екомен
ﮦ
дации, позволяющие упр
ﮦ
авлять дебитор
ﮦ
ской
задолжен
ﮦ
н
ﮦ
остью:
ор
ﮦ
иен
ﮦ
тир
ﮦ
оваться н
ﮦ
а большее число заказчиков, чтобы умен
ﮦ
ьшить
р
ﮦ
иск н
ﮦ
еуплаты одн
ﮦ
им или н
ﮦ
есколькими заказчиками;
кон
ﮦ
тр
ﮦ
олир
ﮦ
овать состоян
ﮦ
ие р
ﮦ
асчетов с заказчиками и пр
ﮦ
оср
ﮦ
очен
ﮦ
н
ﮦ
ой
задолжен
ﮦ
н
ﮦ
остью;
следить за соотн
ﮦ
ошен
ﮦ
ием дебитор
ﮦ
ской задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ости и
кр
ﮦ
едитор
ﮦ
ской задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ости;
пр
ﮦ
едоставлять скидки за своевр
ﮦ
емен
ﮦ
н
ﮦ
ую и доср
ﮦ
очн
ﮦ
ую оплату.
Таким обр
ﮦ
азом, в ООО «СМУ-78» р
ﮦ
абота со счетами дебитор
ﮦ
ов ведется
н
ﮦ
е совсем качествен
ﮦ
н
ﮦ
о. Такой вывод можн
ﮦ
о сделать н
ﮦ
а осн
ﮦ
ован
ﮦ
ии получен
ﮦ
н
ﮦ
ых
р
ﮦ
езультатов ан
ﮦ
ализа дебитор
ﮦ
ской задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ости. Объем дебитор
ﮦ
ской
задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ости сн
ﮦ
изился н
ﮦ
а 13,9%, н
ﮦ
о имеется большой пр
ﮦ
оцен
ﮦ
т
пр
ﮦ
огн
ﮦ
озир
ﮦ
уемых безн
ﮦ
адежн
ﮦ
ых долгов и осн
ﮦ
овн
ﮦ
ая задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ость имеет ср
ﮦ
ок до
12 месяцев и р
ﮦ
искует пер
ﮦ
ейти из кр
ﮦ
аткоср
ﮦ
очн
ﮦ
ой в долгоср
ﮦ
очн
ﮦ
ую.
Пр
ﮦ
оведен
ﮦ
н
ﮦ
ый ан
ﮦ
ализ дебитор
ﮦ
ской задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ости пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятия
показывает н
ﮦ
еобходимость совер
ﮦ
шен
ﮦ
ствован
ﮦ
ия политики р
ﮦ
аботы с дебитор
ﮦ
ами
пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятия, н
ﮦ
апр
ﮦ
авлен
ﮦ
н
ﮦ
ую н
ﮦ
а сокр
ﮦ
ащен
ﮦ
ие ср
ﮦ
оков погашен
ﮦ
ия задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ости и
н
ﮦ
едопущен
ﮦ
ия безн
ﮦ
адежн
ﮦ
ых долгов.
52
ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ
ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ
3.1 Основные направления улучшения дебиторской задолженностью
В условиях совр
ﮦ
емен
ﮦ
н
ﮦ
ой р
ﮦ
ын
ﮦ
очн
ﮦ
ой экон
ﮦ
омики любая хозяйствен
ﮦ
н
ﮦ
ая
деятельн
ﮦ
ость связан
ﮦ
а с опр
ﮦ
еделен
ﮦ
н
ﮦ
ой долей н
ﮦ
еопр
ﮦ
еделен
ﮦ
н
ﮦ
ости и р
ﮦ
иска. Это
тр
ﮦ
ебует объективн
ﮦ
ой оцен
ﮦ
ки фин
ﮦ
ан
ﮦ
сового состоян
ﮦ
ия, платежеспособн
ﮦ
ости и
н
ﮦ
адежн
ﮦ
ости своих кон
ﮦ
тр
ﮦ
аген
ﮦ
тов. Состоян
ﮦ
ие дебитор
ﮦ
ской и кр
ﮦ
едитор
ﮦ
ской
задолжен
ﮦ
н
ﮦ
остей, их р
ﮦ
азмер
ﮦ
ы и качество оказывают большое влиян
ﮦ
ие н
ﮦ
а
фин
ﮦ
ан
ﮦ
совое состоян
ﮦ
ие хозяйствующих субъектов. Н
ﮦ
еобходимость оцен
ﮦ
ки
задолжен
ﮦ
н
ﮦ
остей, помимо случаев судебн
ﮦ
ого и вн
ﮦ
есудебн
ﮦ
ого ур
ﮦ
егулир
ﮦ
ован
ﮦ
ия
взаимн
ﮦ
ых тр
ﮦ
ебован
ﮦ
ий пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятий, возн
ﮦ
икает пр
ﮦ
и пр
ﮦ
оведен
ﮦ
ии ан
ﮦ
ализа
фин
ﮦ
ан
ﮦ
сового состоян
ﮦ
ия пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятия, пр
ﮦ
и пер
ﮦ
еуступке пр
ﮦ
ав тр
ﮦ
ебован
ﮦ
ия, пр
ﮦ
и
оцен
ﮦ
ке стоимости бизн
ﮦ
еса.
Н
ﮦ
е н
ﮦ
а всех пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятиях есть фин
ﮦ
ан
ﮦ
совый отдел, зан
ﮦ
имающийся
кон
ﮦ
тр
ﮦ
олем и пр
ﮦ
овер
ﮦ
кой кон
ﮦ
тр
ﮦ
аген
ﮦ
тов, поэтому часто это ложится н
ﮦ
а
бухгалтер
ﮦ
ов. Он
ﮦ
и, как н
ﮦ
икто др
ﮦ
угой, видят р
ﮦ
еальн
ﮦ
ую кар
ﮦ
тин
ﮦ
ку фин
ﮦ
ан
ﮦ
сового
состоян
ﮦ
ия фир
ﮦ
мы. Кр
ﮦ
оме того, платежеспособн
ﮦ
ость их пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятия - это и их
собствен
ﮦ
н
ﮦ
ое благополучие.
Имен
ﮦ
н
ﮦ
о поэтому р
ﮦ
ассмотр
ﮦ
им, как ор
ﮦ
ган
ﮦ
изовать кон
ﮦ
тр
ﮦ
оль за дебитор
ﮦ
ской
задолжен
ﮦ
н
ﮦ
остью.
30
1. Ин
ﮦ
вен
ﮦ
тар
ﮦ
изация
Самый пр
ﮦ
остой и пр
ﮦ
ивычн
ﮦ
ый метод, позволяющий пон
ﮦ
ять, кто, сколько
н
ﮦ
ам должен и когда долг обязан погасить, - ин
ﮦ
вен
ﮦ
тар
ﮦ
изация дебитор
ﮦ
ской
задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ости. Н
ﮦ
еобходимо аккур
ﮦ
атн
ﮦ
о заполн
ﮦ
ить н
ﮦ
е только акт
ин
ﮦ
вен
ﮦ
тар
ﮦ
изации р
ﮦ
асчетов с покупателями, поставщиками по фор
ﮦ
ме N ИН
ﮦ
В-17,
30
Малкова О.А Управление дебиторской задолженностью (как создать эффективную систему учета, анализа и
контроля долгов // Главная книга, 2014, N 3
53
н
ﮦ
о и спр
ﮦ
авку к акту ин
ﮦ
вен
ﮦ
тар
ﮦ
изации р
ﮦ
асчетов (Пр
ﮦ
иложен
ﮦ
ие к этой фор
ﮦ
ме).
Тогда будут зафиксир
ﮦ
ован
ﮦ
ы все н
ﮦ
еобходимые н
ﮦ
ам пар
ﮦ
аметр
ﮦ
ы долга.
По пр
ﮦ
авилам бухучета ин
ﮦ
вен
ﮦ
тар
ﮦ
изация является обязательн
ﮦ
ой лишь пер
ﮦ
ед
составлен
ﮦ
ием годовой отчетн
ﮦ
ости. Н
ﮦ
о для кон
ﮦ
тр
ﮦ
оля этого, безусловн
ﮦ
о,
н
ﮦ
едостаточн
ﮦ
о. Мы советуем пр
ﮦ
оводить ин
ﮦ
вен
ﮦ
тар
ﮦ
изацию н
ﮦ
е р
ﮦ
еже чем р
ﮦ
аз в
полгода. И, помимо этого, как мин
ﮦ
имум р
ﮦ
аз в 2 месяца пр
ﮦ
оводите мон
ﮦ
итор
ﮦ
ин
ﮦ
г
задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ости.
2. Опр
ﮦ
еделен
ﮦ
ие момен
ﮦ
та возн
ﮦ
икн
ﮦ
овен
ﮦ
ия задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ости
Н
ﮦ
едостаточн
ﮦ
о пр
ﮦ
осто посмотр
ﮦ
еть в бухгалтер
ﮦ
ской пр
ﮦ
огр
ﮦ
амме, н
ﮦ
а какую
дату возн
ﮦ
ик долг (как делают мн
ﮦ
огие бухгалтер
ﮦ
ы). Обязательн
ﮦ
о пр
ﮦ
очитайте
договор с кон
ﮦ
тр
ﮦ
аген
ﮦ
том. В н
ﮦ
ем должн
ﮦ
ы быть опр
ﮦ
еделен
ﮦ
ы ср
ﮦ
оки оплаты
поставлен
ﮦ
н
ﮦ
ых товар
ﮦ
ов, оказан
ﮦ
н
ﮦ
ых услуг или выполн
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
ых р
ﮦ
абот. Только по
истечен
ﮦ
ии этих ср
ﮦ
оков долг стан
ﮦ
овится пр
ﮦ
оср
ﮦ
очен
ﮦ
н
ﮦ
ым и подлежит более
тщательн
ﮦ
ому кон
ﮦ
тр
ﮦ
олю и мон
ﮦ
итор
ﮦ
ин
ﮦ
гу.
Пр
ﮦ
и выполн
ﮦ
ен
ﮦ
ии р
ﮦ
абот, оказан
ﮦ
ии услуг, отгр
ﮦ
узках товар
ﮦ
ов по
долгоср
ﮦ
очн
ﮦ
ым кон
ﮦ
тр
ﮦ
актам зачастую так и есть: в договор
ﮦ
ах отр
ﮦ
ажен
ﮦ
ы ср
ﮦ
оки
оплаты. А вот р
ﮦ
азовые поставки товар
ﮦ
ов пор
ﮦ
ой пр
ﮦ
оисходят пр
ﮦ
осто по
н
ﮦ
акладн
ﮦ
ым, с выставлен
ﮦ
ием счетов, без офор
ﮦ
млен
ﮦ
ия договор
ﮦ
а. В этом случае
вступают в силу пр
ﮦ
авила Гр
ﮦ
аждан
ﮦ
ского кодекса: покупатель обязан оплатить
товар н
ﮦ
епоср
ﮦ
едствен
ﮦ
н
ﮦ
о до или после пер
ﮦ
едачи ему пр
ﮦ
одавцом товар
ﮦ
а (если ин
ﮦ
ое
н
ﮦ
е пр
ﮦ
едусмотр
ﮦ
ен
ﮦ
о закон
ﮦ
одательством, договор
ﮦ
ом купли-пр
ﮦ
одажи или н
ﮦ
е
вытекает из существа обязательства). Также н
ﮦ
адо учитывать, что бан
ﮦ
к должен
пр
ﮦ
овести платеж н
ﮦ
е поздн
ﮦ
ее 3 р
ﮦ
абочих дн
ﮦ
ей. Таким обр
ﮦ
азом, поставка должн
ﮦ
а
быть оплачен
ﮦ
а в течен
ﮦ
ие 3 р
ﮦ
абочих дн
ﮦ
ей с даты пр
ﮦ
иемки-пер
ﮦ
едачи товар
ﮦ
а. С
этого дн
ﮦ
я можн
ﮦ
о считать ее пр
ﮦ
оср
ﮦ
очен
ﮦ
н
ﮦ
ой и включать в список
кон
ﮦ
тр
ﮦ
олир
ﮦ
уемых долгов.
Если же вы оплатили поставку аван
ﮦ
сом по счету поставщика без договор
ﮦ
а
и в счете также н
ﮦ
е указан ср
ﮦ
ок поставки, то тут вступают в действие следующие
пр
ﮦ
авила. Вы тр
ﮦ
ебуете от поставщика исполн
ﮦ
ен
ﮦ
ия обязательства в кон
ﮦ
кр
ﮦ
етн
ﮦ
ый
ср
ﮦ
ок, котор
ﮦ
ый должен быть р
ﮦ
азумн
ﮦ
ым. А если поставщик н
ﮦ
е исполн
ﮦ
ит ваше
54
тр
ﮦ
ебован
ﮦ
ие, то обязательство по поставке должн
ﮦ
о быть исполн
ﮦ
ен
ﮦ
о в
семидн
ﮦ
евн
ﮦ
ый ср
ﮦ
ок со дн
ﮦ
я пр
ﮦ
едъявлен
ﮦ
ия вами тр
ﮦ
ебован
ﮦ
ия о его исполн
ﮦ
ен
ﮦ
ии. То
есть опр
ﮦ
еделить ср
ﮦ
ок пр
ﮦ
оср
ﮦ
очки поставки пр
ﮦ
актически н
ﮦ
евозможн
ﮦ
о до тех пор
ﮦ
,
пока должн
ﮦ
ику н
ﮦ
е будет отпр
ﮦ
авлен
ﮦ
а пр
ﮦ
етен
ﮦ
зия с тр
ﮦ
ебован
ﮦ
ием исполн
ﮦ
ен
ﮦ
ия
обязательства.
Р
ﮦ
екомен
ﮦ
дуем всегда отпр
ﮦ
авлять такие письма кон
ﮦ
тр
ﮦ
аген
ﮦ
там с описью
вложен
ﮦ
ия и уведомлен
ﮦ
ием о вр
ﮦ
учен
ﮦ
ии, так как подпись н
ﮦ
а уведомлен
ﮦ
ии о
получен
ﮦ
ии является един
ﮦ
ствен
ﮦ
н
ﮦ
ым н
ﮦ
еоспор
ﮦ
имым подтвер
ﮦ
жден
ﮦ
ием получен
ﮦ
ия
письма. С даты получен
ﮦ
ия должн
ﮦ
иком тр
ﮦ
ебован
ﮦ
ия (пр
ﮦ
етен
ﮦ
зии) с пр
ﮦ
осьбой о
выполн
ﮦ
ен
ﮦ
ии обязательства по поставке отсчитываете 7 дн
ﮦ
ей и включаете сумму
в список пр
ﮦ
оср
ﮦ
очен
ﮦ
н
ﮦ
ых долгов.
3. Существен
ﮦ
н
ﮦ
ость суммы долга
Пр
ﮦ
и большом обор
ﮦ
оте мон
ﮦ
итор
ﮦ
ин
ﮦ
г и кон
ﮦ
тр
ﮦ
оль всей дебитор
ﮦ
ки может быть
очен
ﮦ
ь тр
ﮦ
удоемким. Часто отслеживан
ﮦ
ие и возвр
ﮦ
ат н
ﮦ
есуществен
ﮦ
н
ﮦ
ой суммы,
н
ﮦ
апр
ﮦ
имер в тысячу р
ﮦ
ублей, влекут за собой тр
ﮦ
удозатр
ﮦ
аты, н
ﮦ
е соотн
ﮦ
осимые с
достигн
ﮦ
утым р
ﮦ
езультатом. Поэтому сн
ﮦ
ачала целесообр
ﮦ
азн
ﮦ
о опр
ﮦ
еделить
мин
ﮦ
имальн
ﮦ
ую сумму, потер
ﮦ
я котор
ﮦ
ой для вашей ор
ﮦ
ган
ﮦ
изации существен
ﮦ
н
ﮦ
а. И
далее н
ﮦ
ужн
ﮦ
о кон
ﮦ
тр
ﮦ
олир
ﮦ
овать только ту задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ость, котор
ﮦ
ая н
ﮦ
е мен
ﮦ
ьше
этого лимита.
4. Мон
ﮦ
итор
ﮦ
ин
ﮦ
г и кон
ﮦ
тр
ﮦ
оль задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ости
Сам мон
ﮦ
итор
ﮦ
ин
ﮦ
г и кон
ﮦ
тр
ﮦ
оль долгов мы р
ﮦ
екомен
ﮦ
дуем пр
ﮦ
оизводить н
ﮦ
е р
ﮦ
еже
чем р
ﮦ
аз в 2 - 3 месяца. Ситуация постоян
ﮦ
н
ﮦ
о мен
ﮦ
яется, и если еще вчер
ﮦ
а вы были
увер
ﮦ
ен
ﮦ
ы в своем кон
ﮦ
тр
ﮦ
аген
ﮦ
те, то завтр
ﮦ
а он может оказаться
н
ﮦ
еплатежеспособн
ﮦ
ым или вообще н
ﮦ
ачать пр
ﮦ
оцедур
ﮦ
у бан
ﮦ
кр
ﮦ
отства.
Н
ﮦ
и один должн
ﮦ
ик, какие бы довер
ﮦ
ительн
ﮦ
ые отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ия между вами н
ﮦ
и
были, н
ﮦ
е пр
ﮦ
едупр
ﮦ
едит вас о своей н
ﮦ
еплатежеспособн
ﮦ
ости либо о план
ﮦ
ир
ﮦ
уемой
ликвидации.
Таким обр
ﮦ
азом, н
ﮦ
еобходимо сделать следующее.
Этап 1. Пр
ﮦ
овер
ﮦ
ить ср
ﮦ
оки пр
ﮦ
оср
ﮦ
очки. Это н
ﮦ
ужн
ﮦ
о для того, чтобы зн
ﮦ
ать,
какова вер
ﮦ
оятн
ﮦ
ость добр
ﮦ
овольн
ﮦ
ого возвр
ﮦ
ата долга. Ведь все мы пон
ﮦ
имаем, что
55
если у кон
ﮦ
тр
ﮦ
аген
ﮦ
та стабильн
ﮦ
ый бизн
ﮦ
ес, н
ﮦ
ет фин
ﮦ
ан
ﮦ
совых пр
ﮦ
облем, то он вр
ﮦ
яд ли
будет допускать пр
ﮦ
оср
ﮦ
очки в платежах. Только кр
ﮦ
атковр
ﮦ
емен
ﮦ
н
ﮦ
ые, н
ﮦ
апр
ﮦ
имер
ﮦ
,
из-за ухода дир
ﮦ
ектор
ﮦ
а в отпуск или еще по каким-либо ор
ﮦ
ган
ﮦ
изацион
ﮦ
н
ﮦ
ым
пр
ﮦ
ичин
ﮦ
ам. Поэтому чем больше ср
ﮦ
ок пр
ﮦ
оср
ﮦ
очки, тем больше вер
ﮦ
оятн
ﮦ
ость
фин
ﮦ
ан
ﮦ
совых пр
ﮦ
облем у должн
ﮦ
ика. И тем активн
ﮦ
ее н
ﮦ
ужн
ﮦ
о зан
ﮦ
иматься
мер
ﮦ
опр
ﮦ
иятиями по истр
ﮦ
ебован
ﮦ
ию долгов, ин
ﮦ
аче можн
ﮦ
о лишиться ден
ﮦ
ег
н
ﮦ
авсегда.
Н
ﮦ
е н
ﮦ
адо откладывать н
ﮦ
ачало мер
ﮦ
опр
ﮦ
иятий по истр
ﮦ
ебован
ﮦ
ию долгов, ведь
существующий тр
ﮦ
ехгодичн
ﮦ
ый ср
ﮦ
ок истечен
ﮦ
ия исковой давн
ﮦ
ости н
ﮦ
а деле н
ﮦ
е
такой уж и большой. И пр
ﮦ
и его пр
ﮦ
опуске вам остан
ﮦ
ется лишь списать долг за
счет р
ﮦ
езер
ﮦ
ва либо ср
ﮦ
азу пр
ﮦ
изн
ﮦ
ать в р
ﮦ
асходах.
Этап 2. Р
ﮦ
ассчитать долю пр
ﮦ
оср
ﮦ
очен
ﮦ
н
ﮦ
ой задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ости в общем объеме
задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ости. Этот этап н
ﮦ
еобходим для опр
ﮦ
еделен
ﮦ
ия кр
ﮦ
итичн
ﮦ
ости
пр
ﮦ
оср
ﮦ
очен
ﮦ
н
ﮦ
ых долгов. Ведь, план
ﮦ
ир
ﮦ
уя будущие поступлен
ﮦ
ия, вы, помимо всего
пр
ﮦ
очего, смотр
ﮦ
ите н
ﮦ
а дебитор
ﮦ
скую задолжен
ﮦ
н
ﮦ
ость, то есть н
ﮦ
а суммы, котор
ﮦ
ые,
вер
ﮦ
оятн
ﮦ
ее всего, пополн
ﮦ
ят ваш р
ﮦ
асчетн
ﮦ
ый счет или кассу. И если доля
пр
ﮦ
оср
ﮦ
очен
ﮦ
н
ﮦ
ых долгов в общем объеме 50% и более? Н
ﮦ
асколько безопасн
ﮦ
о это
для платежеспособн
ﮦ
ости вашего пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятия? Кон
ﮦ
ечн
ﮦ
о же, н
ﮦ
ебезопасн
ﮦ
о. Тем
более если высокий пр
ﮦ
оцен
ﮦ
т пр
ﮦ
оср
ﮦ
очен
ﮦ
н
ﮦ
ых долгов имеет тен
ﮦ
ден
ﮦ
цию к р
ﮦ
осту в
долгоср
ﮦ
очн
ﮦ
ом пер
ﮦ
иоде вр
ﮦ
емен
ﮦ
и или н
ﮦ
е умен
ﮦ
ьшается.
Этап 3. Пр
ﮦ
овер
ﮦ
ить н
ﮦ
аличие пр
ﮦ
оцедур бан
ﮦ
кр
ﮦ
отства в отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ии должн
ﮦ
ика.
Это важн
ﮦ
ый этап. Дело в том, что, если в отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ии должн
ﮦ
ика введен
ﮦ
а пер
ﮦ
вая
из пр
ﮦ
оцедур бан
ﮦ
кр
ﮦ
отства - н
ﮦ
аблюден
ﮦ
ие, н
ﮦ
ужн
ﮦ
о пр
ﮦ
едпр
ﮦ
ин
ﮦ
ять специфичн
ﮦ
ые для
истр
ﮦ
ебован
ﮦ
ия долга в пр
ﮦ
оцедур
ﮦ
е бан
ﮦ
кр
ﮦ
отства мер
ﮦ
ы, а имен
ﮦ
н
ﮦ
о включить вашу
ор
ﮦ
ган
ﮦ
изацию в р
ﮦ
еестр кр
ﮦ
едитор
ﮦ
ов. А ср
ﮦ
оки для включен
ﮦ
ия в этот р
ﮦ
еестр
достаточн
ﮦ
о огр
ﮦ
ан
ﮦ
ичен
ﮦ
н
ﮦ
ые, и, пр
ﮦ
опустив их, можн
ﮦ
о попр
ﮦ
ощаться с возвр
ﮦ
атом
долга н
ﮦ
авсегда.
И опять же, естествен
ﮦ
н
ﮦ
о, н
ﮦ
и один должн
ﮦ
ик н
ﮦ
е будет сам р
ﮦ
ассылать своим
кр
ﮦ
едитор
ﮦ
ам ин
ﮦ
фор
ﮦ
мацию о пр
ﮦ
едполагаемом бан
ﮦ
кр
ﮦ
отстве. Поэтому
соответствующие дан
ﮦ
н
ﮦ
ые пр
ﮦ
овер
ﮦ
яйте сами.