51
трудоустройства сотрудников.
Налоговым органам не хватит
ресурсов для проверки всех
предприятий Москвы,
выплачивающих заработную
плату на региональном уровне
МРОТ. Однако, вкупе с
другими факторами, данный
фактор повышает вероятность
налоговой проверки.
5. Неоднократное приближение
к величинам показателей,
позволяющих применять
специальные налоговые
режимы
В настоящее время
предприятие работает на
общей системе
налогообложения
Низкая вероятность
проверки
6. Отражение суммы расходов
максимально приближенных к
сумме доходов
Характерно для упрощенной
системы налогообложения по
ставке 15%
Низкая вероятность
проверки
В следующей таблице зададим весовые значения каждого показателя,
приняв низкую вероятность проверки за 0,1, среднюю вероятность проверки
за 0,5, высокую вероятность проверки за 0,9. Имеем:
Таблица 16
Оценка вероятности налоговой проверки
№
критерия
Вес критерия
Вероятность
Вес
критерия*вероятность
1
0,25
0,5
0,125
2
0,25
0,1
0,025
3
0,2
0,5
0,1
4
0,2
0,5
0,1
5
0,05
0,1
0,005
6
0,05
0,1
0,005
Математическое ожидание вероятности проверки (СУММА)
0,36
Таким образом, вероятность налоговой проверки в следующем периоде
невысока и составляет 36%. Это позволяет организации заняться поиском
оптимального налогового режима, не опасаясь проверок контролирующих
органов.
В итоге можно отметить следующие тенденции:
52
- рост выручки сопровождается и ростом налоговых отчислений. Для
повышения эффективности деятельности предприятия необходимо
изменение налогового режима – это позволит сократить себестоимость;
- вероятность проверки невысока, поэтому настоящий момент времени
оптимален для модернизации предприятия и перехода на новую систему
налогообложения.
Проведем SWOT-анализ деятельности предприятия (таблица 17), чтобы
представлять, какие перспективы развития и какие неблагоприятные факторы
могут оказаться значимыми через некоторое время:
Таблица 17.
SWOT-анализ ЗАО «НПЦ «СПС»
S-сильные стороны
W- слабые стороны
1. Предприятие ликвидно, то есть в
краткосрочном и долгосрочном периоде
продажа активов позволит полностью
покрыть обязательства.
2. Предприятие реализует продукцию,
которая востребована на рынке
3. Предприятие поддерживается на
безвозмездной основе владельцами-
акционерами, что позволяет получить
дополнительный финансовый ресурс
4. Предприятие соответствует критериям
малого предприятия по количеству
работников и доходу, поэтому может
перейти на УСН
1. Рентабельность продаж на среднем
уровне – это означает, что предприятие не
диктует цены на рынке, скорее
подстраиваясь под цены конкурентов
2. Слабой стороной предприятия является и
высокая кредиторская задолженность, что
существенно снижает финансовую
устойчивость предприятия
3. Финансовый ресурс ограничен – поэтому
такие затраты, как затраты на рекламу,
продвижение продукции не
рассматриваются советом акционеров
4. Высокая дебиторская задолженность
предприятия – учитывая, что в списке
клиентов присутствует достаточно большое
количество «ненадежных» контрагентов
О- возможности
Т-угрозы
1. Предприятие обладает достаточно
сильным кадровым потенциалом, а в
условиях кризиса можно его и улучшить,
поскольку на рынке труда наблюдается
безработица
2. Благоприятная возможность – это
переход на новую систему
налогообложения, что позволит
существенно снизить издержки. Вопрос
состоит в наиболее точном выборе
налогового режима, а также юридических
аспектах этого перехода
3. Предприятие обладает достаточно
мощной системой сбыта, для того, чтобы
увеличить выручку
Учитывая инвестиционный климат в
российской экономике, предприятие в
ближайшее время не будет иметь
дополнительных финансовых ресурсов. А
они необходимы – учитывая прогресс
научной мысли и появление более
современного оборудования
53
3.2 Разработка мероприятий, направленных на повышение
прибыли и рентабельности ЗАО «НПЦ СПС»
Перейдем к рассмотрению возможностей смены налогового режима
предприятия. Для этого необходимо учесть:
- штат предприятия составляет 40 человек, трудоустроенных по ТК РФ.
Приведем в таблице 18 основные данные о фонде оплаты труда основных и
вспомогательных рабочих:
Таблица 18
Годовой ФОТ ЗАО НПЦ «СПС»,руб.
Категория персонала
Год.фонд
Числ-ть
Средн.з/п
Руководители
1209369,282
1
50390,38674
Специалисты
3091714,078
4
28626,9822
Другие служащие
2 391422,214
6
16607,09871
Основные рабочие
15497468,4
22
14349,50777
Вспомогательные
рабочие
2088093,998
7
11600,52221
В соответствие с представленными в таблице данными, страховые
взносы составляют 2634,18 тыс.рублей ежегодно.
Остальные критерии для перехода на УСН:
- совокупный доход предприятия превышает 60 млн.рублей в год – по
данному критерию предприятие не может перейти к УСН;
- 100% акций равномерно распределены между 3 владельцами –
физическими лицам. Таким образом, доля других организаций не превышает
25% в капитале НАО «НПЦ «СПС»;
- за последние 3 квартала 2015 года доход превысил 45 миллионов
рублей.
При действующих ограничениях в законодательстве, можно
предложить предприятию следующие рекомендации по смене налогового
режима:
54
1) Создание аффилированного ООО, в штате которого количество
персонала будет составлять менее 100 человек. Число сотрудников
сокращается посредством аутсорсинга – возможно вывести за штат
основного предприятия отдел маркетинга и логистики. В данном случае ООО
будет заниматься абсолютно теми же задачами, что ставит руководство
основного предприятия.То есть расходы на оплату труда останутся теми же
самыми. При этом:
- новое ООО перейдет к УСН по доходам по ставке 6%;
- новое ООО перейдет к УСН по разности доходов и расходов по ставке
15%;
Рассмотрим прогнозные значения по УСН по каждому из режимов.
В таблице 19 покажем прогноз по выручке и прибыли по упрощенной
системе налогообложения при переводе 10% активов на аффилированное
ООО:
Таблица 19
УСН 6% по доходам
Выручка
Доходы
УСН 6
Прибыль
30000,00
1557,23
93,43
1463,79
32000,00
1661,04
99,66
1561,38
34000,00
1764,86
105,89
1658,97
36000,00
1868,67
112,12
1756,55
38000,00
1972,49
118,35
1854,14
40000,00
2076,30
124,58
1951,73
42000,00
2180,12
130,81
2049,31
44000,00
2283,93
137,04
2146,90
46000,00
2387,75
143,26
2244,48
48000,00
2491,56
149,49
2342,07
50000,00
2595,38
155,72
2439,66
55
В таблице 20 покажем прогноз по выручке и прибыли по упрощенной
системе налогообложения при УСН «доходы-расходы», облагаемые по
ставке в 15%:
Таблица 20
УСН 15% «доходы-расходы»
Выручка
Доходы-Расходы
УСН
15
Прибыль
300000
2673,65
401,05
2272,60
320000
2851,89
427,78
2424,11
340000
3030,13
454,52
2575,61
360000
3208,38
481,26
2727,12
380000
3386,62
507,99
2878,63
400000
3564,86
534,73
3030,13
420000
3743,11
561,47
3181,64
440000
3921,35
588,20
3333,15
460000
4099,59
614,94
3484,65
480000
4277,84
641,68
3636,16
500000
4456,08
668,41
3787,67
Для того, чтобы оценить более выгодный режим, построим график
прогнозируемой выручки и прибыли по двум системам налогообложения.
Сравнительный график отразим на рис.10:
56
Рис.10. Сравнение режимов УСН
Таким образом, оптимальным является создание аффилированного
ООО и переход его к УСН «доходы -расходы по ставке 15%», что позволит
сократить часть средств на уплату налогов. В таблице 21 проведем
сравнительный анализ старого и нового налогового режима:
Таблица 21
Сравнительный анализ налоговых режимов
Критерий
Действующий режим
Предлагаемый режим
Количество предприятий, по
которым ведется учет
1
2
Количество сотрудников
40
40+20 (20 сотрудников
трудоустроены по 2
предприятиям)
Объемы реализации
100% через 1 предприятие
90% через главное
предприятие, 10% через
ООО
Расчет НДФЛ
По ставке 13%
По ставке 13%, льготы по
налоговому режиму не
предусмотрены
Расчет НДС
По ставке 18%
10% от объема реализации
не облагаются НДС
Расчет налога на прибыль
По ставке 20%
10% прибыли не облагается
налогом на прибыль
Расчет налога на имущество
По ставке 1,5% в 2015 году,
по ставке 2% в 2016 году
Экономия в 10% на налоге
на имущество
0,00
500,00
1000,00
1500,00
2000,00
2500,00
3000,00
3500,00
4000,00
30000,00 32000,00 34000,00 36000,00 38000,00 40000,00 42000,00 44000,00 46000,00 48000,00 50000,00
Сравнение налоговых режимов УСН
УСН 6 УСН 15
57
Упрощенная система налогообложения выгоднее по следующим
причинам:
- предприятие имеет высокую налоговую нагрузку по сравнению с
средней нагрузкой по данной отрасти, а УСН – шаг к сокращению налоговой
базы;
- основной налог предприятия – налог на добавленную стоимость. С
ростом выручки и увеличением сбыта, НДС также увеличивается. Переход на
УСН предусматривает освобождение от НДС;
- кроме того, сокращение налоговой нагрузки приводит к росту
платежеспособности предприятия. То есть следует ожидать увеличения
коэффициентов ликвидности. Платежеспособность важна в том плане, что
она позволяет увеличить и кредитоспособность, то есть организация
получает доступ к финансовым ресурсам в виде кредитов.
3.3 Расчет экономической эффективности предложенных
мероприятий
Итак, для смены налогового режима предлагается создание
аффилированного ООО с штатом работников в 20 человек. Рассчитаем
прогноз по выручке, стоимости имущества и прибыли нового ООО на 1
кв.2017 г. – 2 кв.2018 года (таблица 22):
Таблица 22
Прогноз по налоговой базе и налоговым отчислениям для нового ООО,
тыс.руб.
2017 1
кв.
2017 2
кв.
2017 3
кв.
2017 4
кв.
2018 1
кв.
2018 2
кв.
Выручка
8500
8400
9600
8200
8600
8500
НДС 18%
1530
1512
1728
1476
1548
1530
Ст-ть им-ва
44000
43900
43800
43750
43700
43600
Налог на им-во
880
878
876
875
874
872
Прибыль
150
100
200
150
170
130
Налог на прибыль
30
20
40
30
34
26
Доходы сумма
8600
8550
9750
8250
8700
8620
58
УСН 15% по
доходам
1290
1282,5
1462,5
1237,5
1305
1293
Экономия в ср.с
ОСН
1150
1127,5
1181,5
1143,5
1151
1135
Стартовый уровень затрат на переход к новому ООО составляет 3,5
миллиона рублей (административно-хозяйственные расходы, приобретение
лицензии на программное обеспечение на второе юридическое лицо).
Рассчитаем в соответствие с годовым коэффициентом дисконтирования
в 10% (ставка дисконтирования за квартал составит 2,5%) реальный эффект
от перехода к новой системе налогообложения (расчет представим в таблице
23):
Таблица 23
Расчет NPV тыс.руб.
2017 1 кв.
2017 2 кв.
2017 3
кв.
2017 4
кв.
2018 1
кв.
2018 2
кв.
Пол.ден. Поток
1150
1127,5
1181,5
1143,5
1151
1135
Отриц. Ден.
Поток
0
0
0
0
0
0
К/ф диск-я
0,98
0,95
0,93
0,91
0,88
0,86
Чистый ден.
Поток
1121,951
1073,171
1097,140
1035,955
1017,316
978,707
С нар.итогом
-2378,049
-1304,878
-207,738
828,217
1845,533
2824,240
Экономический эффект от перехода к новой системе налогообложения
выражается в положительном значении NPV, которое составило 2824,24
тыс.рублей.
Найдем рентабельность от создания нового ООО и перехода к новой
системе налогообложения:
R=2824,24/3500*100%=80,7%. Рентабельность положительна, поэтому
мероприятия по переходу к УСН можно считать целесообразными.
Для расчета IRRцелесообразно изменять в Эксель ставку
дисконтирования до тех пор, пока NPVне станет равным 0.
59
Таблица 24
Расчет IRR тыс.руб.
2017 1 кв.
2017 2 кв.
2017 3 кв.
2017 4
кв.
2018 1
кв.
2018 2
кв.
Пол.ден. Поток
1150
1127,5
1181,5
1143,5
1151
1135
Отриц. Ден. Поток
0
0
0
0
0
0
К/ф диск-я
0,81
0,65
0,53
0,43
0,35
0,28
Чистый ден. Поток
930,270
737,801
625,414
489,645
398,687
318,027
С нар.итогом
-2569,730
-1831,929
-1206,515
-716,870
-318,184
-0,157
Значение NPV=0 достигается при IRR=1,2362 то есть внутренняя
доходность перехода на новую систему налоговых расчетом составляет
23,62% в квартал.
В завершении найдем срок окупаемости, построив финансовый
профиль предложенных мероприятий (рис.11):
Рис.11. Финансовый профиль
Затраты на переход к новому ООО и упрощенной системе
налогообложения полностью компенсируются в период с 3 по 4 квартал 2017
года. Можно сделать вывод, о том, что частичный переход на УСН
целесообразен и экономически эффективен.
-3000
-2000
-1000
0
1000
2000
3000
4000
0 1 2 3 4 5 6 7
Финансовый профиль
60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В заключении выпускной квалификационной работы рассмотрим
степень решения задач, поставленных в ее начале:
1) Для малого предприятия характерны ограничения в использовании и
распределении финансовых ресурсов:
- предприятие может иметь несколько направлений расходования
средств (модернизация оборудования, повышение квалификации персонала,
обновление транспортных средств, затраты на рекламу и т.п.), однако,
ограниченность финансовых ресурсов позволяет выбрать только одно
направление;
- недостаточный финансовый ресурс для ценовой конкуренции с
крупными предприятиями.
2) Наиболее распространенными льготами для малых предприятий
являются:
- возможность перехода на упрощенную систему налогообложения
(УСН), по которой налог в виде 18% НДС не взимается;
- для микропредприятий (со штатом до 15 человек) возможна патентная
система налогообложения или переход к ЕНВД (единый налог на вмененный
доход).
3) Предприятие в настоящий момент испытывает определенные
проблемы с рентабельностью реализации. Для улучшения финансовых
результатов на прежнем уровне (уровни прибыли и рентабельности)
возможно два варианта действий:
- увеличение цен на продукцию;
- оптимизация ассортиментной программы, диверсификация
поставщиков, удовлетворяющих оптимальному соотношению «цена-
качество». Также возможным вариантом является оптимизация налоговой
политики предприятия.
4) Предприятие тратит существенные средства на налоги, НДС при
этом занимает 91,2% в общей структуре налогов;